CONTENIDO
- 1. Auditoría externa | Definición
- - Finalidad y tipos de opinión de auditoría
- 2. Auditoría externa | Entidades sujetas
- - Entidades excluidas de la auditoría externa
- 3. Auditoría externa | Normas de auditoría de cuentas
- - Sistema de normas de auditoría de cuentas
- 4. Auditoría externa | Elaboración y presentación de los estados financieros
- - Plazos de presentación
- - Entidades obligadas a presentar los estados financieros y deber de información pública
- - Limitaciones a la intervención del auditor
- 5. Auditoría externa | Formas de actuación
- - Preparación previa de la documentación contable
- - Comprobación del funcionamiento de los controles internos
- - Estrategia de actuación durante la auditoría
- 6. Auditoría externa | Prevención de controversias y actuaciones posteriores
1. Auditoría externa | Definición
La auditoría externa es un sistema mediante el cual un auditor externo independiente de la empresa verifica objetivamente si los estados financieros elaborados por esta se ajustan a los principios contables generalmente aceptados y emite una opinión al respecto.
La realización de una auditoría de cuentas por un auditor externo, con independencia del auditor interno de la empresa, contribuye a una gestión empresarial sólida.
También contribuye a proteger a accionistas, acreedores, empleados y demás partes interesadas al proporcionarles información exacta.
Principalmente, se comprueba si los estados financieros elaborados por la empresa se ajustan correctamente a las normas contables.
Finalidad y tipos de opinión de auditoría
La auditoría externa tiene por objeto que un profesional de la contabilidad independiente de la dirección de la empresa audite los estados financieros y proporcione información contable fiable a inversores, acreedores y otras partes interesadas.
El auditor puede emitir las siguientes opiniones.
▪ Opinión favorable
Indica que los estados financieros se han elaborado correctamente de conformidad con las normas de contabilidad empresarial.
▪ Opinión con salvedades
Indica que existe una limitación en el alcance de la auditoría o un incumplimiento de las normas contables que puede tener un efecto significativo en los estados financieros.
▪ Opinión desfavorable
Significa que los estados financieros contienen incumplimientos especialmente significativos de las normas contables.
▪ Denegación de opinión
Se produce cuando el auditor no puede emitir una opinión por falta de independencia o por una limitación sustancial del alcance de la auditoría.
2. Auditoría externa | Entidades sujetas
Las entidades sujetas a auditoría externa se establecen en el artículo 4 de la «Ley de Auditoría Externa de Sociedades por Acciones, entre otras» de la República de Corea.
• Empresas que pretendan convertirse en sociedades cotizadas durante el ejercicio económico correspondiente o el siguiente
• Empresas cuyos activos totales en el ejercicio económico anterior asciendan al menos a 500 unidades de cien millones de wones surcoreanos
• Empresas cuyas ventas en el ejercicio económico anterior asciendan al menos a 500 unidades de cien millones de wones surcoreanos
• Empresas que cumplan al menos 2 de los siguientes criterios
- Pasivos totales de al menos 70 unidades de cien millones de wones surcoreanos
- Ventas de al menos 100 unidades de cien millones de wones surcoreanos
- Una plantilla de al menos 100 empleados
Asimismo, en el caso de las sociedades de responsabilidad limitada conforme al Derecho coreano, la sujeción a auditoría externa se determina con arreglo a los siguientes criterios.
• Sociedades de responsabilidad limitada cuyas ventas en el ejercicio económico anterior asciendan al menos a 500 unidades de cien millones de wones surcoreanos
• Sociedades de responsabilidad limitada que cumplan al menos 3 de los siguientes criterios
- Pasivos totales de al menos 70 unidades de cien millones de wones surcoreanos
- Ventas de al menos 100 unidades de cien millones de wones surcoreanos
- Una plantilla de al menos 100 empleados
- Al menos 50 socios (socios consignados en los estatutos conforme a la Ley Mercantil [Código de Comercio] de la República de Corea)
Entidades excluidas de la auditoría externa
Las empresas excluidas de la auditoría externa son las siguientes.
• Empresas cuya inscripción constitutiva se haya realizado por primera vez durante el ejercicio económico correspondiente
• Sociedades de inversión para la reestructuración empresarial
• Entidades de propósito especial para la titulización
• Empresas respecto de las cuales el Instituto de Telecomunicaciones y Compensación Financiera de Corea, constituido con autorización de la Comisión de Servicios Financieros de la República de Corea, haya impuesto la suspensión de operaciones
• Empresas cuya disolución, liquidación o quiebra esté inscrita, o que lleven al menos 1 año sin actividad
• Empresas inmersas en un proceso de fusión que vayan a extinguirse durante el ejercicio económico correspondiente
• Empresas que la Comisión de Servicios Financieros haya declarado mediante aviso público no necesitadas de auditoría externa
3. Auditoría externa | Normas de auditoría de cuentas
Las normas de auditoría de cuentas son las reglas que debe seguir el auditor al auditar los estados financieros y comprenden los principios y procedimientos generalmente reconocidos como imparciales y adecuados.
Al realizar la auditoría con arreglo a estas normas, el auditor debe garantizar su fiabilidad e imparcialidad.
Las normas de auditoría de cuentas incluyen disposiciones detalladas para preservar la independencia del auditor, garantizar la fiabilidad de los estados financieros y aplicar procedimientos de auditoría transparentes.
En concreto, incluyen los siguientes aspectos.
2. Métodos para elaborar el plan de auditoría y procedimientos de auditoría
3. Clasificación y método de determinación de la opinión de auditoría
4. Gestión del trabajo de auditoría, incluida la elaboración de los papeles de trabajo
5. Normas para informar de los resultados de la auditoría
Sistema de normas de auditoría de cuentas
Las normas de auditoría de cuentas son establecidas por el Instituto Coreano de Contables Públicos Certificados y, para su adopción o modificación, requieren la aprobación previa de la Comisión de Servicios Financieros de la República de Corea.
El proyecto de adopción o modificación debe someterse a la deliberación y aprobación del Comité de Normas de Auditoría de Cuentas, integrado por un máximo de 11 miembros.
4. Auditoría externa | Elaboración y presentación de los estados financieros
Los estados financieros son documentos esenciales para informar a las partes interesadas externas sobre los resultados empresariales y la situación financiera de la empresa. La responsabilidad de elaborarlos corresponde al representante legal de la empresa y al directivo responsable de la contabilidad.
Si no existe un directivo responsable de la contabilidad, esta responsabilidad recae en el empleado que desempeñe las funciones contables.
※ No obstante, el auditor de la empresa y los contables públicos certificados adscritos a dicho auditor no pueden intervenir directamente en la elaboración de los estados financieros ni prestar asesoramiento al respecto.
Esta medida tiene por objeto preservar la independencia del auditor y la imparcialidad de la auditoría.
Plazos de presentación
Una vez finalizado el ejercicio económico, la empresa debe presentar los estados financieros al auditor dentro del plazo establecido por decreto presidencial de la República de Corea.
▶ Estados financieros
- Hasta 6 semanas antes de la junta general ordinaria
(En el caso de empresas sometidas a un procedimiento de reorganización, dentro de los 45 días siguientes al cierre del ejercicio económico)
▶ Estados financieros consolidados
- Si se aplican las Normas Internacionales de Información Financiera adoptadas por Corea (K-IFRS): 4 semanas antes de la junta general ordinaria
(En el caso de empresas sometidas a un procedimiento de reorganización, dentro de los 60 días siguientes al cierre del ejercicio económico)
- Si se aplican las normas generales: dentro de los 90 días siguientes al cierre del ejercicio económico
(No obstante, las entidades cuyos activos totales al cierre del ejercicio económico anterior sean de al menos 2 billones de wones surcoreanos disponen de 70 días)
Entidades obligadas a presentar los estados financieros y deber de información pública
Las siguientes empresas deben presentar los estados financieros al auditor y, de inmediato, remitirlos también en formato electrónico a la Comisión de Valores y Futuros de la República de Corea.
• Grandes sociedades por acciones no cotizadas
• Entidades financieras (incluidas las instituciones financieras y el Banco NongHyup)
Asimismo, si alguna de las empresas anteriores no realiza la presentación dentro del plazo, debe comunicar el motivo a la Comisión de Valores y Futuros como máximo el día siguiente al vencimiento de dicho plazo. Esta información se hará pública.
Limitaciones a la intervención del auditor
Para garantizar la fiabilidad de los estados financieros y la independencia de la auditoría, quedan estrictamente prohibidas al auditor de la empresa y a los contables públicos certificados adscritos a dicho auditor las siguientes actuaciones.
• Prestar asesoramiento sobre el tratamiento contable
• Realizar en nombre de la empresa asientos contables o cálculos
• Intervenir en la determinación de los métodos de tratamiento contable
La empresa tampoco debe exigir al auditor que realice estas actuaciones. Su incumplimiento puede dar lugar a sanciones por menoscabar la independencia de la auditoría externa.
5. Auditoría externa | Formas de actuación
La auditoría externa es un procedimiento legal que verifica la solidez financiera y la transparencia contable de una empresa. Esta debe colaborar adecuadamente con las solicitudes del auditor y gestionar el procedimiento de manera estratégica.
Preparación previa de la documentación contable
Las empresas que se preparen para una auditoría externa deben comenzar por organizar sistemáticamente sus estados financieros, registros contables y principales operaciones.
Es conveniente tener preparada la documentación para poder atender sin demora las solicitudes del auditor.
En particular, puede resultar útil preparar previamente documentación explicativa sobre tratamientos contables atípicos, como las operaciones con partes vinculadas o la generación de ingresos extraordinarios.
Comprobación del funcionamiento de los controles internos
Las empresas sujetas a auditoría externa deben comprobar si su sistema de control contable interno funciona efectivamente.
Es importante verificar que los procedimientos de aprobación, la separación de funciones y los sistemas de doble revisión no sean meramente formales, sino que funcionen en la práctica, así como conservar los registros correspondientes.
Asimismo, si se formularon observaciones en la auditoría del ejercicio anterior, es conveniente documentar si se han aplicado las medidas correctoras correspondientes.
Estrategia de actuación durante la auditoría
Las consultas del auditor deben responderse con explicaciones centradas en los hechos y respaldadas por documentación objetiva. Si existe una justificación basada en las normas contables, es conveniente documentarla y presentarla.
En relación con cuestiones contables que puedan resultar controvertidas, como el momento del reconocimiento de los ingresos, la contabilización de provisiones o el tratamiento de activos intangibles, es conveniente examinarlas previamente con el auditor u organizarlas con el asesoramiento de un experto externo.
6. Auditoría externa | Prevención de controversias y actuaciones posteriores
El procedimiento de auditoría externa exige comprender y aplicar correctamente normas contables y disposiciones legales complejas, por lo que en muchos casos puede resultar difícil para una empresa gestionar por sí sola todas las actuaciones.
La asistencia de un profesional del Derecho puede resultar especialmente relevante cuando surgen problemas relacionados con la opinión de auditoría o es necesario coordinar criterios con el auditor.
Este despacho presta asesoramiento jurídico general sobre el nombramiento del auditor externo y el procedimiento de auditoría, y apoya la gestión de los riesgos jurídicos empresariales mediante un sistema de colaboración con contables públicos certificados, asesores fiscales y otros profesionales.
Asimismo, presta apoyo para prevenir controversias jurídicas que puedan surgir durante procedimientos de auditoría complejos y para gestionar los asuntos derivados de sus resultados y las actuaciones posteriores.
Si necesita asistencia jurídica durante un procedimiento de auditoría externa, puede solicitar el apoyo de un 🔗abogado especializado en asuntos financieros.
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