CONTENTS
- 1. Налог на наследство | Понятие
- - Плательщики налога
- - Объект налогообложения
- 2. Налог на наследство | Порядок расчета
- - Расчет налогооблагаемой стоимости
- - Расчет налоговой базы
- - Расчет суммы налога
- - Расчет фактически подлежащей уплате суммы
- 3. Налог на наследство | Способы уплаты
- - Добровольная уплата после подачи декларации
- - Уплата на основании уведомления налогового органа
- - Солидарная уплата сонаследниками
- 4. Налог на наследство | Сроки и документы
- - Срок уплаты
- - Представляемые документы
- 5. Налог на наследство | Налоговые санкции
- - Санкции за неподачу декларации и занижение суммы
- - Санкция за просрочку уплаты
- 6. Налог на наследство | Контрольный перечень
- - Система юридической помощи по наследственным делам
1. Налог на наследство | Понятие
Налог на наследство — это налог, взимаемый с имущества, которое вследствие смерти наследодателя безвозмездно переходит к членам семьи, родственникам и другим лицам (статьи 3 и 3-2 «Закона Республики Корея о налоге на наследство и дарение»).
Плательщики налога
К числу налогоплательщиков, обязанных задекларировать и уплатить налог на наследство, относятся «наследники», получающие имущество в порядке наследования, и «получатели имущества», приобретающие его по завещанию либо по договору дарения после смерти дарителя.
Категория | Описание |
Наследник | Включая наследника по закону, наследника по праву представления, супруга и других лиц |
Получатель имущества | Лицо, приобретающее имущество после смерти другого лица по завещанию или договору дарения |
Лицо, имевшее особую связь с наследодателем | Лицо, которое не имеет права наследования по Гражданскому кодексу Республики Корея, но приобрело имущество на основании решения о его передаче |
Если лицо, имевшее особую связь с наследодателем, или получатель имущества является коммерческим юридическим лицом, налог на наследство, подлежащий уплате этим юридическим лицом, не взимается.
Однако, если наследник или прямой нисходящий родственник является акционером, такой наследник или прямой нисходящий родственник обязан уплатить налог с суммы, соответствующей его доле участия.
Объект налогообложения
По общему правилу налог на наследство взимается со всего имущества, полученного наследником, однако объем налогообложения зависит от того, являлся ли наследодатель резидентом.
Статус резидентства наследодателя | Имущество, подлежащее налогообложению |
Резидент | Все имущество в Республике Корея и за ее пределами |
Нерезидент | Только имущество, находящееся в Республике Корея |
Резидентом в данном случае признается лицо, имеющее адрес или место пребывания в Республике Корея в течение не менее 183 дней (статья 2 «Закона Республики Корея о налоге на наследство и дарение»).
2. Налог на наследство | Порядок расчета
Налог на наследство не рассчитывается простым умножением стоимости унаследованного имущества на налоговую ставку. Налоговая база и фактически подлежащая уплате сумма определяются посредством многоэтапной процедуры.
Расчет налогооблагаемой стоимости
Для расчета налога на наследство прежде всего необходимо определить налогооблагаемую стоимость наследства.
Для этого из стоимости наследственного имущества наследодателя вычитаются обязательные платежи, расходы на похороны, долги, стоимость необлагаемого имущества и суммы, не включаемые в налогооблагаемую стоимость, после чего к полученной сумме прибавляются имущество, подаренное до открытия наследства, и имущество, предположительно относящееся к наследству.
: все принадлежавшие наследодателю при жизни вещи и права, имеющие денежную стоимость
(включая все материальные и нематериальные активы, имеющие экономическую ценность)
∙ Обязательные платежи
: налоги, коммунальные платежи и другие суммы, которые наследодатель был обязан уплатить на дату открытия наследства
∙ Расходы на похороны
: фактические расходы, понесенные со дня смерти до дня похорон (признаются в размере от 5 миллионов до 10 миллионов южнокорейских вон)
∙ Долги
: вычитаются при подтверждении объективными документами, включая документы финансовых учреждений и подтверждения кредиторов
∙ Имущество, подаренное до открытия наследства
: имущество, подаренное наследодателем наследнику в течение 10 лет до открытия наследства либо лицу, не являющемуся наследником, в течение 5 лет до открытия наследства
∙ Имущество, предположительно относящееся к наследству
: крупные суммы имущества, выведенные в течение 1–2 лет непосредственно перед смертью, или возникшие в этот период долги, назначение которых невозможно объективно установить; такие суммы включаются в налогооблагаемую стоимость
∙ Необлагаемое имущество
: имущество, завещанное государству или органу местного самоуправления, лесные участки для содержания родовых могил, объекты культурного наследия и другое имущество
∙ Суммы, не включаемые в налогооблагаемую стоимость
: имущество, переданное общественно полезным юридическим лицам, и другое имущество
Расчет налоговой базы
После определения налогооблагаемой стоимости к ней применяются различные вычеты для расчета налоговой базы.
Поскольку впоследствии налоговая ставка применяется именно к налоговой базе, необходимо проверить все применимые вычеты.
: из налогооблагаемой стоимости наследства по общему правилу вычитается 200 миллионов южнокорейских вон
(при наследовании семейного предприятия или сельскохозяйственного хозяйства возможен дополнительный вычет)
∙ Вычет при наследовании супругом
: применяется к стоимости имущества, фактически унаследованного супругом
∙ Персональный вычет
: применяется в отношении детей, несовершеннолетних, лиц в возрасте от 60 лет, лиц с инвалидностью и других лиц
※ Вместо раздельного применения основного и персонального вычетов можно выбрать единый вычет в размере 500 миллионов южнокорейских вон
∙ Вычет по унаследованным финансовым активам
: применяется к чистым финансовым активам, определяемым путем вычета финансовых обязательств из финансовых активов в составе наследства
∙ Вычет убытков от чрезвычайных происшествий
: применяется при возникновении в течение 6 месяцев после открытия наследства убытков вследствие пожара, обрушения, взрыва или иного происшествия
∙ Вычет при наследовании совместно занимаемого жилья
: применяется, если наследодатель и наследник проживали в одном жилом помещении не менее 10 лет и соблюдено условие о наличии у одного домохозяйства одного жилого помещения
→ вычитается 100% стоимости жилья (не более 600 миллионов южнокорейских вон)
∙ Плата за оценку
: плата за оценку наследственного имущества также подлежит вычету
∙ Предельный размер вычетов из налоговой базы
: сумма вычетов ограничивается остатком налогооблагаемой стоимости наследства после исключения завещанного имущества, имущества, от которого наследник отказался, имущества, добавленного в связи с дарением, и других соответствующих сумм
Наследственные вычеты применяются только при подаче декларации в установленный срок и, поскольку несколько вычетов могут применяться одновременно, способны существенно повлиять на фактическую сумму налога.
В частности, вычет при наследовании совместно занимаемого жилья и единый вычет предусматривают отдельные условия выбора, поэтому необходимо тщательно проверить их соблюдение.
Расчет суммы налога
После определения налоговой базы сумма налога на наследство рассчитывается путем применения установленной ставки.
Ставка применяется по прогрессивной шкале в зависимости от диапазона налоговой базы; в предусмотренных случаях дополнительно начисляется надбавка за наследование с пропуском поколения.
Ставки в зависимости от налоговой базы
Диапазон налоговой базы | Ставка | Сумма прогрессивного вычета |
Не более 100 миллионов южнокорейских вон | 10% | Отсутствует |
Не более 500 миллионов южнокорейских вон | 20% | 10 миллионов южнокорейских вон |
Не более 1 миллиарда южнокорейских вон | 30% | 60 миллионов южнокорейских вон |
Не более 3 миллиардов южнокорейских вон | 40% | 160 миллионов южнокорейских вон |
Более 3 миллиардов южнокорейских вон | 50% | 460 миллионов южнокорейских вон |
(налоговая база × ставка) – сумма прогрессивного вычета = рассчитанная сумма налога
Расчет фактически подлежащей уплате суммы
После определения рассчитанной суммы налога на наследство необходимо установить сумму, фактически подлежащую уплате.
Формула фактически подлежащей уплате суммы
(рассчитанная сумма налога + надбавка за пропуск поколения) – налоговые вычеты – сумма налога, уплачиваемая в рассрочку или в натуральной форме = сумма налога к добровольной уплате
К рассчитанной сумме налога прибавляется надбавка за наследование с пропуском поколения, затем вычитаются применимые налоговые вычеты и суммы, уплачиваемые в длительную рассрочку или в натуральной форме. Полученный результат составляет окончательную сумму налога на наследство, подлежащую добровольной уплате.
Надбавка за наследование с пропуском поколения
→ сумма, равная 30% от доли имущества, полученного соответствующим внуком или внучкой, в общей стоимости наследственного имущества
→ если получатель является несовершеннолетним, а стоимость наследственного имущества превышает 2 миллиарда южнокорейских вон, надбавка может составлять до 40%
※ при наследовании по праву представления надбавка не применяется
Виды налоговых вычетов
Вид налогового вычета | Условия применения |
Вычет уплаченного налога на дарение | Применяется, если ранее был уплачен налог на дарение имущества, включенного в состав наследства |
Вычет налога, уплаченного за рубежом | Применяется при уплате налога на наследство в иностранном государстве |
Вычет при повторном наследовании в течение короткого срока | Применяется, если в течение 10 лет со дня открытия наследства наследодатель умер и то же имущество снова перешло по наследству |
Вычет за подачу декларации | Применяется при добровольной подаче декларации в установленный законом срок |
Длительная рассрочка и уплата в натуральной форме
Если единовременная уплата налога на наследство затруднительна, при соблюдении установленных условий налоговая нагрузка может быть распределена посредством краткосрочной или длительной рассрочки либо уплаты в натуральной форме.
: если сумма налога на наследство превышает 20 миллионов южнокорейских вон
→ после предоставления обеспечения сумму в размере не более 1/2 можно выплачивать частями в течение периода до 5 лет
→ сумма каждого платежа должна превышать 10 миллионов южнокорейских вон
∙ Уплата в натуральной форме
: если сумма налога на наследство превышает 20 миллионов южнокорейских вон & и доля недвижимости и ценных бумаг в наследственном имуществе превышает 50%
→ соответствующая недвижимость или акции могут быть переданы в счет уплаты налога
→ государство принимает такое имущество после проведения оценки и иных необходимых процедур
3. Налог на наследство | Способы уплаты
Порядок и процедура уплаты налога на наследство имеют не меньшее значение, чем его расчет.
Наследник может самостоятельно подать декларацию в налоговый орган и добровольно уплатить налог. Если он этого не сделает, налог уплачивается на основании уведомления о сумме, определенной налоговым органом.
При наличии нескольких наследников применяется солидарная обязанность по уплате налога, что необходимо учитывать.
Добровольная уплата после подачи декларации
Наследник обязан в течение 6 месяцев с последнего дня месяца, в котором открылось наследство, подать декларацию в компетентный налоговый орган и самостоятельно уплатить налог исходя из рассчитанной суммы налога на наследство.
В декларации должны быть указаны состав и оценочная стоимость наследственного имущества, применяемые вычеты и другие сведения; к ней необходимо приложить подтверждающие документы.
Срок подачи декларации | В течение 6 месяцев с последнего дня месяца, в котором открылось наследство |
Декларируемые сведения | Наследственное имущество, его оценочная стоимость, сведения о вычетах и другие данные |
Способ уплаты | На выбор: через налоговый орган, Банк Кореи или почтовое отделение |
Форма декларации | Доступна на сайте Национальной налоговой службы Республики Корея |
Уплата на основании уведомления налогового органа
Если декларация не подана в установленный срок, налог уплачивается после получения уведомления о сумме, определенной руководителем налогового органа; при этом дополнительно начисляются налоговые санкции.
Категория | Ставка санкции |
Неподача декларации вследствие неправомерных действий | 40% (60% для международных операций) |
Обычная неподача декларации | 20% |
Если налог на наследство не уплачен полностью в установленный срок либо уплачен частично, на соответствующую сумму дополнительно начисляется санкция за просрочку уплаты.
(неуплаченная сумма налога × количество дней просрочки × 0.00022)
Солидарная уплата сонаследниками
При наличии нескольких наследников каждый из них несет налоговое бремя пропорционально стоимости полученного наследственного имущества.
Однако, если один из сонаследников не уплачивает налог, остальные наследники несут солидарную обязанность по его уплате в пределах стоимости полученного каждым из них имущества.
: пропорционально полученной наследственной доле
∙ Солидарная ответственность
: в пределах стоимости полученного имущества
∙ Исключение
: если один наследник уплатил всю сумму, налог на дарение с остальных наследников не взимается
4. Налог на наследство | Сроки и документы
Декларирование и уплата налога на наследство должны быть завершены в установленные законом сроки. При несоблюдении сроков могут возникнуть дополнительные налоговые начисления и иные неблагоприятные последствия.
Срок подачи декларации зависит от статуса резидентства наследодателя и наследника в Республике Корея; вместе с декларацией необходимо представить установленные документы.
Срок уплаты
Категория | Срок подачи декларации и уплаты |
Если наследодатель являлся резидентом | В течение 6 месяцев с последнего дня месяца, в котором открылось наследство |
Если наследодатель или все наследники являются нерезидентами | В течение 9 месяцев с последнего дня месяца, в котором открылось наследство |
Представляемые документы
При подаче декларации необходимо также представить различные расчеты и документы, подтверждающие налоговую базу и расчет налога на наследство.
Резиденты и нерезиденты представляют одинаковые документы, однако некоторые из них подаются только при наличии соответствующих обстоятельств.
Обязательные документы
2. Расчет налогооблагаемой стоимости наследства
3. Перечень наследственного имущества каждого наследника и сведения о его оценке
4. Перечень долгов, обязательных платежей, расходов на похороны и наследственных вычетов
5. Расчет вычета при наследовании супругом
6. Сведения об отчуждении имущества и принятии долговых обязательств в течение 1(2) лет до открытия наследства, а также пояснение об использовании соответствующих средств
Документы, представляемые при наличии соответствующих обстоятельств
2. Иные документы, представляемые в соответствии с «Законом Республики Корея о налоге на наследство и дарение»
Связанные новости
5. Налог на наследство | Налоговые санкции
Налог на наследство необходимо задекларировать и уплатить в установленный законом срок; при неисполнении этой обязанности возникают финансовые последствия, включая дополнительные налоговые начисления.
Налоговые санкции подразделяются на санкции за неподачу декларации или занижение суммы налога и санкции за просрочку уплаты.
Санкции за неподачу декларации и занижение суммы
Если декларация по налогу на наследство не подана в установленный срок либо в ней указана только часть подлежащей декларированию суммы, применяются следующие ставки санкций.
Категория | Ставка санкции |
Обычная неподача декларации | сумма налога к уплате × 20% |
Неподача декларации вследствие неправомерных действий | сумма налога к уплате × 40% |
Обычное занижение суммы в декларации | заниженная сумма налога × 10% |
Занижение суммы вследствие неправомерных действий | заниженная сумма налога × 40% |
Однако санкция за занижение суммы в декларации может не применяться, если право собственности на наследственное имущество не установлено вследствие судебного спора или иных обстоятельств либо имели место обычная ошибка при применении наследственного вычета или расхождение в оценке стоимости имущества.
Санкция за просрочку уплаты
Если декларация подана, но налог не уплачен в установленный срок либо уплачен не полностью, также начисляется санкция процентного характера.
Категория | Порядок расчета | Период начисления |
Неуплата или неполная уплата | неуплаченная сумма налога × период просрочки × 0.00022 | Со дня, следующего за сроком уплаты, до дня добровольной уплаты |
Излишний возврат налога | излишне возвращенная сумма налога × период излишнего возврата × 0.00022 | Со дня, следующего за днем возврата, до дня направления налогового уведомления |
6. Налог на наследство | Контрольный перечень
Для снижения риска дополнительных налоговых начислений необходимо точно рассчитать облагаемую сумму и последовательно определить сроки, место подачи документов и способ уплаты.
Приведенный ниже поэтапный перечень позволяет систематизировать подготовку к процедуре уплаты налога на наследство.
Этап | Основные пункты проверки |
① Определение имущества и долгов | Составление перечня наследственного имущества → проверка возможности оценки по рыночной стоимости |
② Расчет налогооблагаемой стоимости | ▸ вычет обязательных платежей, расходов на похороны и долгов ▸ добавление имущества, подаренного до открытия наследства, и имущества, предположительно относящегося к наследству |
③ Расчет налоговой базы | Проверка основного вычета, вычета для супруга, единого вычета в размере 500 миллионов южнокорейских вон и других вычетов |
④ Расчет суммы налога | Применение прогрессивной ставки и проверка надбавки за пропуск поколения |
⑤ Проверка налоговых вычетов и рассрочки | ▸ вычеты налога на дарение, налога, уплаченного за рубежом, и налога при повторном наследовании в течение короткого срока ▸ возможность длительной рассрочки или уплаты в натуральной форме |
⑥ Подготовка документов для декларирования | Заполнение обязательных форм |
⑦ Подача декларации и уплата в срок | Для резидентов — 6 месяцев Для нерезидентов — подача декларации и уплата в течение 9 месяцев |
⑧ Последующий контроль | Проверка уплаты сонаследниками Контроль налоговых санкций и процентов по длительной рассрочке |
Система юридической помощи по наследственным делам
В нашей юридической фирме работают многочисленные профильные адвокаты со средним стажем не менее 10 лет, а также адвокаты, специализирующиеся на наследственном и налоговом праве и зарегистрированные в Корейской ассоциации адвокатов.
Фирма может оказывать комплексную правовую помощь — от сопровождения наследственных процедур до разработки налоговой стратегии, а сотрудничество с бухгалтерами, налоговыми консультантами и другими специалистами позволяет разрабатывать стратегию с учетом обстоятельств доверителя.
При необходимости юридической помощи по вопросам наследования можно обратиться за содействием к адвокату по наследственным делам.
Связанные новости
