Impuesto sobre sucesiones

Entre los sujetos pasivos obligados a declarar y pagar el impuesto sobre sucesiones se encuentran el «heredero», que recibe bienes por sucesión, y el «legatario», que adquiere bienes mediante testamento o como consecuencia del fallecimiento del donante tras un contrato de donación.

Cuando la persona especialmente vinculada al causante o el legatario sea una persona jurídica con ánimo de lucro, esta queda exenta del impuesto sobre sucesiones que le correspondería pagar.

No obstante, si un heredero o descendiente directo es accionista, deberá pagar, junto con los demás herederos y descendientes directos afectados, el importe correspondiente a su participación.

Como regla general, el impuesto sobre sucesiones grava todos los bienes recibidos por los herederos, pero el alcance del gravamen varía según el causante fuera residente o no residente.

A estos efectos, se considera residente a quien tiene su domicilio en la República de Corea o reside en ella durante al menos 183 días (artículo 2 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones de la República de Corea).

Para calcular el impuesto sobre sucesiones, primero debe determinarse el valor sujeto a gravamen.

Para ello, del valor de los bienes hereditarios del causante se restan los tributos y cargas públicas, los gastos funerarios, las deudas, los bienes no sujetos a gravamen y los importes excluidos del valor sujeto a gravamen. A continuación, se suman los bienes donados previamente y los bienes presuntamente heredados.

Una vez determinado el valor sujeto a gravamen, se aplican las distintas deducciones para calcular la base imponible.

La base imponible es el importe al que posteriormente se aplica el tipo impositivo efectivo, por lo que deben comprobarse todas las deducciones aplicables.

Las deducciones sucesorias solo pueden aplicarse dentro del plazo de declaración y, dado que pueden combinarse varias categorías, pueden influir considerablemente en la cuota tributaria efectiva.

En particular, la deducción por vivienda compartida con el causante y la deducción global están sujetas a requisitos específicos que deben comprobarse.

Una vez determinada la base imponible, la cuota calculada del impuesto sobre sucesiones se obtiene aplicando el tipo correspondiente.

El tipo se aplica conforme a una escala progresiva según el tramo de la base imponible y, en determinados casos, se añade un recargo por salto generacional.

Tipos aplicables según la base imponible

Una vez determinada la cuota calculada del impuesto sobre sucesiones, debe calcularse el importe que efectivamente ha de pagarse.

Fórmula del importe efectivo a pagar

El impuesto sobre sucesiones que finalmente debe ingresarse de forma voluntaria es el importe resultante de sumar a la cuota calculada el recargo por salto generacional, restar las distintas deducciones fiscales y excluir los importes aplazados en cuotas o pagados en especie.

Recargo por salto generacional

Tipos de deducciones fiscales

Aplazamiento en cuotas y pago en especie

Cuando resulte difícil pagar el impuesto sobre sucesiones de una sola vez, si se cumplen determinados requisitos, la carga puede distribuirse mediante el pago fraccionado, el aplazamiento en cuotas a largo plazo o el pago en especie.

Tomando como referencia la cuota calculada del impuesto sobre sucesiones, los herederos deben presentar la declaración ante la oficina tributaria competente y efectuar el pago voluntario en los 6 meses siguientes al último día del mes en el que se abrió la sucesión.

La declaración debe incluir la relación y el valor de tasación de los bienes hereditarios, las deducciones y los demás datos correspondientes, junto con los documentos justificativos necesarios.

Si no se presenta la declaración dentro del plazo, deberá pagarse el importe determinado y notificado por el director de la oficina tributaria mediante una liquidación administrativa. En tal caso, se añadirán recargos.

Asimismo, si el impuesto sobre sucesiones no se paga íntegramente dentro del plazo o solo se paga una parte, se añade un recargo por retraso en el pago sobre el importe pendiente.

Cuando existen varios herederos, cada uno debe asumir el impuesto en proporción a los bienes hereditarios que haya recibido.

Sin embargo, si uno de los coherederos no paga el impuesto, los demás quedan obligados solidariamente dentro del límite del valor recibido por cada uno.

Al presentar la declaración deben aportarse los distintos estados y documentos que acrediten la base imponible y el cálculo del impuesto sobre sucesiones.

Los residentes y no residentes deben presentar los mismos documentos, aunque algunos solo se aportan cuando resulten aplicables.

Documentos de presentación obligatoria

Documentos que deben presentarse cuando proceda

Si el impuesto sobre sucesiones no se declara dentro del plazo o solo se declara parcialmente, se aplican los siguientes tipos de recargo.

No obstante, el recargo por declaración de un importe inferior al debido puede quedar exento cuando la titularidad de los bienes hereditarios aún no se haya determinado debido a un litigio u otra causa o exista un simple error en la aplicación de las deducciones sucesorias o una diferencia de criterio sobre el valor de tasación de los bienes.

Aunque se haya presentado la declaración, si el impuesto no se paga dentro del plazo o se paga un importe insuficiente, también se impone un recargo en forma de intereses.

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