CONTENIDO
- 1. Proceso tributario | Definición
- - Estructura del proceso tributario: demandante y demandado
- 2. Proceso tributario | Principales modalidades
- 3. Proceso tributario | Sistema de impugnación tributaria
- - Objeción ante la autoridad tributaria
- - Solicitud de revisión
- - Solicitud de resolución en vía administrativa
- - Proceso contencioso-administrativo (proceso tributario)
- 4. Proceso tributario | Tramitación
- 5. Proceso tributario | Principales cuestiones y precauciones
- - Cómo afrontar un proceso tributario por cuenta propia
- 6. Proceso tributario | Cuestiones controvertidas
1. Proceso tributario | Definición
El proceso tributario es un procedimiento judicial promovido por un contribuyente para obtener la rectificación de un acto relacionado con tributos que considera indebido.
Entre sus principales modalidades se encuentran la demanda de anulación de un acto de imposición tributaria, la demanda de declaración de nulidad por expiración del plazo de caducidad para la imposición y la demanda de reclamación del pago de una devolución tributaria.
Dado que los tributos son cargas públicas impuestas y recaudadas por el Estado o las entidades locales con arreglo a la ley, los procedimientos para impugnarlos también se desarrollan dentro de una estructura jurídica estricta.
El proceso tributario no se limita a tratar cuestiones fiscales, sino que constituye un importante procedimiento de tutela de derechos destinado a garantizar el derecho de propiedad reconocido por la Constitución coreana.
Estructura del proceso tributario: demandante y demandado
A diferencia de los procesos civiles ordinarios, el proceso tributario impugna el ejercicio de potestades públicas, por lo que se aplica la Ley de la Jurisdicción Contencioso-Administrativa de la República de Corea y suele tramitarse como un proceso de impugnación de actos administrativos (demanda de anulación, demanda de declaración de nulidad, etc.).
▶Demandante
El demandante en un proceso tributario es el contribuyente que discrepa de un acto de imposición relativo a tributos nacionales, locales, aduaneros u otros tributos.
Cuando impugna la imposición de un tributo, el contribuyente puede solicitar mediante un proceso tributario que se examine jurídicamente un importe que considera irrazonable o excesivo.
El demandante puede ser un contribuyente individual o una persona jurídica y puede promover un proceso tributario para obtener la rectificación del acto de imposición o de otra medida tributaria que impugna.
▶Demandado
En un proceso tributario, el demandado es la autoridad tributaria, principalmente el Servicio Nacional de Impuestos de la República de Corea, sus oficinas regionales o las aduanas.
El demandado es el órgano administrativo que dictó el acto de imposición y, durante el proceso, sostiene y defiende la legalidad de su acto.
Aunque la autoridad tributaria sea la demandada en el proceso, corresponde legalmente al tribunal determinar la legalidad del acto.
2. Proceso tributario | Principales modalidades
Examinemos las principales modalidades de proceso tributario.
1. Demanda de anulación de un acto de imposición tributaria
Es la modalidad más habitual de proceso tributario y tiene por objeto obtener la anulación de un tributo impuesto por el director de una oficina tributaria cuando se considera ilegal o indebido.
Ejemplo: si la empresa A declaró correctamente el impuesto sobre el valor añadido, pero la oficina tributaria le impuso incluso un recargo tributario por considerar que había omitido ventas, la empresa presenta una demanda de anulación del acto de imposición para impugnarlo.
2. Demanda de declaración de nulidad por expiración del plazo de caducidad para la imposición
La imposición de tributos está sujeta a un plazo legal determinado (plazo de caducidad para la imposición).
Un acto de imposición dictado después de ese plazo puede ser nulo y, en tal caso, puede presentarse una demanda para que se declare su nulidad.
Ejemplo: en principio, un tributo impuesto después de transcurrir el plazo de caducidad de 5 años previsto en la legislación tributaria es nulo.
3. Demanda de reclamación del pago de una devolución tributaria
Si un contribuyente solicita la devolución de un tributo pagado en exceso por error y la autoridad tributaria la rechaza, puede presentar ante el tribunal una demanda para reclamar dicha devolución.
Ejemplo: si, tras presentar la declaración del impuesto sobre la renta, una notificación de modificación de los ingresos determina que el importe efectivamente pagado fue excesivo, puede solicitarse su devolución.
4. Suspensión de la ejecución y demanda de anulación de medidas de cobro por deudas tributarias, como el embargo o la venta en subasta pública
Si se considera ilegal un procedimiento de ejecución forzosa motivado por deudas tributarias, como un embargo o una venta en subasta pública, puede presentarse una demanda para solicitar su suspensión o anulación.
3. Proceso tributario | Sistema de impugnación tributaria
Examinemos el sistema de impugnación tributaria que permite promover un proceso tributario.
El sistema de impugnación tributaria permite al contribuyente formular una objeción para solicitar la rectificación de una notificación o un acto tributario que considere indebido y que haya recibido de una autoridad tributaria, como una oficina tributaria o el Servicio Nacional de Impuestos de la República de Corea.
El procedimiento de impugnación se divide, a grandes rasgos, en 4 etapas.
Objeción ante la autoridad tributaria
-Presentación ante el director de la oficina tributaria o de la oficina regional del Servicio Nacional de Impuestos
-Procedimiento facultativo que puede elegirse
-Solicitud dentro de los 90 días siguientes a la notificación del acto
-Notificación de la resolución en un plazo de 30 días (si se retrasa, puede iniciarse el procedimiento posterior)
Solicitud de revisión
-Solicitud al director del Servicio Nacional de Impuestos o a la Junta de Auditoría e Inspección de la República de Corea
-Puede presentarse directamente sin formular previamente una objeción
-Resolución dentro de los 90 días siguientes a la fecha de solicitud
Solicitud de resolución en vía administrativa
-Solicitud ante el Tribunal Fiscal de la República de Corea
-También puede presentarse sin formular previamente una objeción
-Resolución dentro de los 90 días siguientes a la fecha de presentación de la solicitud
Proceso contencioso-administrativo (proceso tributario)
-Se presenta cuando la controversia no se ha resuelto tras una solicitud de revisión o de resolución en vía administrativa
-Si se formuló una objeción previa, no puede elegirse la solicitud de revisión ante la Junta de Auditoría e Inspección
-El plazo para presentar la demanda es de 90 días desde la recepción de la resolución o desde la fecha en que expire el plazo para resolver
4. Proceso tributario | Tramitación
A continuación se ofrece una visión general del proceso tributario.
El proceso tributario es el procedimiento mediante el cual el contribuyente y la autoridad tributaria solicitan una resolución judicial definitiva cuando discrepan sobre una cuestión fiscal.
Si el contribuyente declaró y pagó un importe excesivo, presenta una solicitud de rectificación para obtener su devolución. Si esta solicitud no se estima, puede formular una solicitud de resolución en vía administrativa o presentar una demanda.
Por el contrario, si el contribuyente declaró un importe inferior al debido, la autoridad tributaria impone el tributo adicional correspondiente. Si el contribuyente discrepa, puede seguir el procedimiento de impugnación o cuestionarlo mediante un proceso tributario.
El proceso tributario suele desarrollarse del siguiente modo.
1. El contribuyente (demandante) presenta el escrito de demanda ante el tribunal
2. El director de la oficina tributaria o de la oficina regional del Servicio Nacional de Impuestos que impuso el tributo (demandado) presenta su escrito de contestación
3. Ambas partes formulan sus alegaciones y presentan pruebas durante varias vistas
4. Sentencia del tribunal
▶El proceso tributario se tramita en 3 instancias.
Primera instancia: Tribunal Administrativo de Seúl o tribunal de distrito territorialmente competente
Segunda instancia: tribunal superior competente
Tercera instancia: Tribunal Supremo de la República de Corea
5. Proceso tributario | Principales cuestiones y precauciones
Examinemos las principales cuestiones controvertidas y precauciones relativas al proceso tributario.
▶Importancia de acreditar los hechos
En el proceso tributario, el contribuyente debe demostrar que el acto de la autoridad tributaria es ilegal.
Resulta muy importante reunir pruebas como los registros de ventas y compras, los libros contables, los contratos, las facturas fiscales y los correos electrónicos.
▶Controversias sobre la interpretación de las normas
Incluso ante unos mismos hechos, la tributación puede variar según la interpretación de la legislación tributaria.
En particular, es importante conocer las interpretaciones autorizadas y la evolución de la jurisprudencia aplicada en la práctica.
▶Principio de buena fe
Si se demuestra que el contribuyente infringió una norma tributaria pese a conocerla, ello no constituye un motivo para reducir el importe. Además, una conducta destinada a obtener una reducción tributaria indebida puede dar lugar a un resultado desfavorable en el litigio.
▶Respuesta desde la fase de inspección tributaria
Como los fundamentos de la imposición suelen quedar determinados ya durante la inspección tributaria, es necesario articular la respuesta jurídica desde una fase inicial.
▶Cumplimiento estricto del plazo para presentar la demanda
Si se excede el plazo legal para presentar la demanda (90 días), esta será inadmitida, por lo que resulta muy importante controlar las fechas.
Cómo afrontar un proceso tributario por cuenta propia
El proceso tributario es un ámbito muy especializado, por lo que resulta aconsejable contar con asistencia profesional cuando sea posible. No obstante, si se cumplen determinados requisitos, también puede tramitarse por cuenta propia.
A continuación se exponen los aspectos esenciales que deben conocerse al preparar un proceso tributario sin asistencia profesional.
1. Seguir correctamente el procedimiento administrativo previo
Un proceso tributario solo puede iniciarse después de haber presentado una solicitud de revisión o de resolución en vía administrativa.
Deben conservarse como prueba todos los antecedentes del procedimiento, incluidas las fechas de presentación, resolución y recepción de la resolución administrativa.
2. Cumplir estrictamente el plazo para presentar la demanda
Los procesos contencioso-administrativos están sujetos a plazos improrrogables, por lo que la demanda será inadmitida si no se presenta dentro del plazo legal.
Debe presentarse dentro de los 90 días siguientes a la fecha en que se tuvo conocimiento del acto tributario.
3. Precauciones al redactar el escrito de demanda
El escrito de demanda debe cumplir los siguientes requisitos.
-Identificar claramente a las partes, sus domicilios y el órgano que dictó el acto
-Indicar el contenido concreto del acto y los motivos de su ilegalidad (por ejemplo: error en la apreciación de los hechos, infracción del procedimiento, desviación o abuso de la potestad discrecional, etc.)
-Adjuntar documentos acreditativos (facturas fiscales, datos de transacciones financieras, contratos, etc.)
-Indicar que se ha seguido el procedimiento administrativo previo
4. Obtención y organización sistemáticas de las pruebas pertinentes
El elemento esencial del proceso tributario es la «prueba». Entre los documentos que pueden respaldar las alegaciones se encuentran los siguientes.
-Facturas fiscales, extractos de operaciones, contratos, movimientos de cuentas bancarias, correos electrónicos, etc.
-Certificados del registro de la propiedad, cálculos de ganancias patrimoniales y declaraciones de confirmación del comprador
-Declaraciones tributarias, declaraciones del impuesto sobre el valor añadido y copias de los libros contables
Los documentos varían según el asunto. Organizarlos en archivos electrónicos facilita su presentación y conservación.
5. Búsqueda de jurisprudencia y organización de las alegaciones
Al preparar un proceso por cuenta propia, es importante consultar jurisprudencia similar para fundamentar las alegaciones.
En el Centro Nacional de Información Legislativa y el sitio de Información Jurídica Integral del Tribunal Supremo de la República de Corea pueden buscarse principalmente los siguientes contenidos.
-Casos de anulación de actos tributarios relativos a conceptos fiscales similares
-Casos de anulación de actos por insuficiencia probatoria o por ilegalidad del procedimiento
-Casos en los que se reconoció la vulneración del principio de tributación conforme a la sustancia económica
Las alegaciones deben organizarse de forma lógica y deben revisarse cuidadosamente los cálculos y la aplicación de las normas para evitar errores.
6. Proceso tributario | Cuestiones controvertidas
En comparación con otros procesos contencioso-administrativos o civiles ordinarios, el proceso tributario presenta las siguientes características estructurales y jurídicas, de las que se derivan cuestiones específicas.
Estas cuestiones van más allá de una simple discrepancia entre alegaciones y exigen valorar conjuntamente la interpretación de la legislación tributaria, la estructura probatoria y la coherencia entre la apreciación de los hechos y la aplicación de dicha legislación. Por ello, plantean problemas jurídicos complejos y, en la práctica, puede resultar relevante contar con asistencia jurídica especializada en materia tributaria.
2. Falta de claridad en la interpretación de la legislación tributaria y determinación de la ilegalidad
3. Relación entre la ilegalidad del procedimiento de inspección tributaria y el examen del fondo
4. Vinculación con el procedimiento penal
El proceso tributario es un ámbito jurídico altamente especializado en el que una mera afirmación emocional de que «el tributo es injusto» no basta para que la pretensión prospere.
Como el acto de la autoridad tributaria es un acto administrativo basado en la ley, su impugnación también requiere combinar de forma rigurosa una estructura jurídica con la acreditación de los hechos.
En particular, las cuestiones que aparecen con frecuencia en los procesos tributarios, como la carga de la prueba, la complejidad de la interpretación de la legislación tributaria, la vinculación con sanciones penales y la demostración de la ilegalidad del procedimiento de inspección, imponen limitaciones estructurales al contribuyente que actúa por cuenta propia.
La firma cuenta con abogados especializados en materia tributaria y administrativa que colaboran con asesores fiscales de la propia firma para prestar asistencia jurídica en procesos tributarios, incluida la respuesta ante inspecciones tributarias, la elaboración de estrategias para reclamaciones ante el Tribunal Fiscal, la coordinación con la defensa penal, la organización de pruebas, el análisis jurisprudencial y el diseño de una estructura lógica de alegaciones.
