Procédure de contrôle fiscal

À quelle étape en êtes-vous ?

Sélectionnez votre étape actuelle : son contenu s'affiche ci-dessous.

1. 1Avis préalable de contrôle fiscal
2. 2Préparation du contrôle et choix d'un mandataire fiscal
3. 3Début du contrôle et vérification du champ
4. 4Examen des livres et documents, et interrogatoire
5. 5Notification des résultats du contrôle
6. 6Demande d'examen préalable à l'imposition
7. 7Imposition et paiement
8. 8Réclamation, demande de réexamen, demande de jugement
9. 9Recours administratif

• Étape de base
• Mesure supplémentaire / option
• Rejet / opposition
• Fin de la procédure

Durée

La durée du contrôle est fixée au minimum pour chaque cas (20 jours au plus si le chiffre d'affaires annuel est inférieur à 10 milliards de KRW ; prolongeable s'il y a un motif) ; l'avis de résultats arrive dans les 20 jours suivant la fin du contrôle ; si vous engagez un recours, s'ajoutent le délai de décision de chaque étape (réclamation 30 jours, réexamen/jugement 90 jours) et la durée du procès

Coût

La Loi-cadre sur les impôts nationaux ne prévoit aucun frais pour un contrôle fiscal ni pour une réclamation, une demande de réexamen ou une demande de jugement ; les honoraires du mandataire fiscal et de l'avocat sont à part ; les droits de timbre d'un recours administratif sont à part

Déroulement de la procédure

À lire dans l'ordre, du début à la fin. Le texte en rouge signale les délais fixés par la loi.

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   Le bureau des impôts ou la direction régionale des impôts envoie un avis préalable indiquant les impôts concernés, les périodes d'imposition et le motif du contrôle au plus tard 20 jours avant le début du contrôle (Loi-cadre sur les impôts nationaux, §81-7(1)). Le champ indiqué dans cet avis est la base du contrôle : vérifiez-le attentivement. S'il existe un motif prévu par la loi, comme des dommages dus à une catastrophe naturelle, une perte importante de l'activité ou un risque de cessation de paiements, un sinistre comme un incendie, une maladie ou un long déplacement, ou la saisie des livres, demandez un report avant le début du contrôle (§81-7(2), décret d'application §63-7). Si un avis préalable risque de compromettre le but du contrôle, par exemple par la destruction de preuves, ou s'il s'agit d'une enquête pour infraction fiscale, le contrôle peut commencer sans avis.

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   Rassemblez les livres, les justificatifs, les contrats et les relevés de compte pour les impôts et périodes d'imposition notifiés, et vérifiez à l'avance les opérations susceptibles de poser problème. Vous pouvez mandater un conseiller fiscal ou un avocat pour participer au contrôle (§81-5). Si vous déposez une déclaration rectificative avant d'apprendre que le contrôle a commencé, la pénalité pour insuffisance de déclaration peut être réduite de 90 % à 10 % selon le temps écoulé depuis la date limite de déclaration (§48(2)1). Une déclaration rectificative déposée après avoir appris le début du contrôle n'ouvre pas droit à la réduction (décret d'application §29) : pensez-y dès la préparation.

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   Le contrôleur vous remet sa carte de contrôleur (pièce d'identité) et la Charte des droits du contribuable (§81-2), puis commence le contrôle. La durée du contrôle doit être fixée au minimum en tenant compte de son objet et de sa taille ; elle est de 20 jours au plus si le chiffre d'affaires annuel est inférieur à 10 milliards de KRW (§81-8(1)(2)), et n'est prolongée qu'en cas de motif, comme un retard dans la remise des documents ou la nécessité d'examiner les partenaires commerciaux. Pour étendre le contrôle au-delà du champ notifié, il faut un motif prévu par la loi, et l'entreprise doit en être informée (§81-9). Si le contrôle s'étend sans avis écrit d'extension, demandez que le motif et le champ vous soient communiqués par écrit.

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   Le contrôle a lieu au siège ou dans un établissement de l'entreprise, ou au bureau des impôts (Règlement de l'Administration fiscale nationale sur les contrôles fiscaux, §33). Le bureau des impôts ne peut pas emporter et conserver des livres de sa propre initiative ; il ne peut prendre que les livres remis volontairement par l'entreprise, et seulement en conservation temporaire avec son accord, auquel cas le contrôleur doit remettre un récépissé de conservation temporaire (§81-10). Vous n'êtes pas obligé de donner votre accord. Si des preuves d'une fraude fiscale intentionnelle apparaissent pendant le contrôle, celui-ci devient une enquête pour infraction fiscale, qui peut aboutir à un avis de sanction ou à une plainte. Évitez donc de cacher des livres ou de remettre de fausses pièces.

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   À la fin du contrôle, un avis de résultats indiquant les constatations et l'impôt qu'il est prévu d'établir parvient à l'entreprise dans les 20 jours suivant la fin du contrôle (§81-12). La date de réception de cet avis fait courir le délai de demande d'examen préalable à l'imposition : notez-la. Examinez tout de suite les motifs indiqués dans l'avis pour voir s'il y a des points à contester.

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   Si l'avis de résultats contient des points à contester, déposez une demande d'examen préalable à l'imposition (demande de vérifier la légalité de l'impôt avant son établissement) dans les 30 jours suivant la réception de l'avis (§81-15). C'est l'étape où l'on peut corriger les choses avant que l'impôt soit établi. L'autorité saisie décide dans les 30 jours si elle accepte la demande (acceptation ou rejet), après délibération du Comité d'examen des impôts nationaux.

   Étape actuelle
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   Si la demande n'est pas acceptée ou si vous n'en déposez pas, un avis de paiement arrive, et vous payez l'impôt avant la date limite qui y figure (fixée dans les 30 jours suivant la date de l'avis de paiement, Loi sur le recouvrement des impôts nationaux §6(1)). L'obligation de payer demeure même pendant un recours : envisagez donc un report de la date de paiement ou un paiement échelonné (Loi sur le recouvrement des impôts nationaux §13). Pour accorder un report, le bureau des impôts peut exiger une garantie fiscale (Loi sur le recouvrement des impôts nationaux §15). Si vous laissez faire, des pénalités s'ajoutent et cela peut mener à une saisie.

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   Si vous ne pouvez pas accepter l'impôt établi, déposez une réclamation (§66), une demande de réexamen (§61) ou une demande de jugement (§68) dans les 90 jours suivant la réception de l'avis d'imposition. Si vous ne pouvez pas non plus accepter cette décision, introduisez un recours en annulation devant le tribunal administratif dans les 90 jours suivant la réception de l'avis de décision (§56(3)). On ne peut pas saisir le tribunal sans être d'abord passé par une demande de réexamen ou de jugement (§56(2)) : il faut donc respecter d'abord les délais des étapes précédentes. Vous pouvez faire appel d'un jugement de 1re instance dans les 2 semaines.

Questions fréquentes

Les questions pratiques qui se posent d'emblée dans cette procédure.

QPuis-je reporter la date du contrôle ?

Oui. Vous pouvez demander un report en cas de catastrophe naturelle ou de sinistre comme un incendie, ou si l'entreprise a subi une perte importante ou risque la cessation de paiements ou la faillite.La maladie ou un long déplacement professionnel du représentant (contribuable) ou du responsable fiscal, ou la saisie des livres comptables, sont aussi des motifs. Avant le début du contrôle, déposez une demande de report auprès du bureau des impôts compétent en indiquant la durée et le motif.On vous dira avant le début du contrôle si elle est accordée. Le motif doit être prévu par la loi : joignez des pièces qui le prouvent (certificat médical, programme de déplacement, etc.).

QDois-je engager un conseiller fiscal ou un avocat ?

Ce n'est pas obligatoire. Le contribuable peut faire participer au contrôle un avocat, un expert-comptable ou un conseiller fiscal agréé, ou lui faire présenter des observations. Si un conseiller fiscal tient habituellement vos livres, il connaît bien la situation de l'entreprise.Voyez donc d'abord avec lui s'il participera. Si le contrôle risque de se transformer en enquête pour infraction fiscale (조세범칙조사) ou si le montant est élevé, faites aussi appel à un avocat.

QOù se déroule le contrôle, et pendant combien de jours ?

Il a lieu au siège ou dans un établissement de l'entreprise, ou au bureau des impôts. Si l'entreprise le demande et que c'est accepté, il peut aussi se tenir dans un autre lieu approprié.La durée doit être fixée au minimum, en tenant compte de l'objet et de la taille du contrôle. Si le chiffre d'affaires annuel (ou le prix de cession) est inférieur à 10 milliards de KRW, elle est de 20 jours au plus.Une prolongation est elle aussi limitée à 20 jours à chaque fois (sauf exceptions, comme le contrôle d'opérations sans pièces ou d'opérations déguisées). Lorsque la durée du contrôle est prolongée, le motif et la durée doivent être notifiés par écrit.Si le contrôle se prolonge sans avis, vous pouvez donc en demander la raison.

QLe contrôleur veut emporter nos livres et nos fichiers informatiques. Devons-nous les remettre ?

Vous n'êtes pas obligé d'accepter. Le bureau des impôts ne peut emporter et conserver des livres et documents (conservation temporaire) qu'avec l'accord du contribuable. Si vous acceptez, le contrôleur doit vous remettre un récépissé de conservation temporaire.Si vous en demandez la restitution, ils doivent être rendus dans les 14 jours. Si c'est vraiment nécessaire au contrôle, ce délai peut être prolongé une fois de 14 jours au plus, après délibération du Comité de protection des contribuables.Si vous acceptez, vérifiez la liste page par page et gardez des copies papier ou des copies des fichiers avant de signer. Vous pourrez ainsi savoir ce qui a été emporté et poursuivre votre activité.

QLe contrôle a abouti à un impôt élevé. Puis-je le contester avant l'arrivée de l'avis d'imposition ?

Oui. Si vous déposez une demande d'examen préalable à l'imposition (과세전적부심사) dans les 30 jours suivant la réception de l'avis de résultats du contrôle, la légalité de l'impôt est réexaminée avant son établissement. Si la demande est acceptée, l'impôt est réduit ou annulé.À l'inverse, si vous êtes d'accord avec le résultat, vous pouvez demander une décision anticipée pour recevoir l'imposition tout de suite et réduire la pénalité qui s'accumule. En effet, la pénalité peut continuer à augmenter pendant que vous attendez l'avis d'imposition.

QJ'ai reçu un avis d'imposition mais je n'ai pas l'argent pour payer. Si je dépose une réclamation, suis-je dispensé de payer ?

Non. Déposer une réclamation ou une demande de jugement ne suspend pas l'obligation de payer.Si vous dépassez la date limite de paiement, une pénalité de retard s'ajoute, puis viennent une mise en demeure et une saisie. Il vaut donc mieux demander au bureau des impôts, avant l'échéance, un report de la date de paiement ou un paiement échelonné.Pour accorder un report, le bureau des impôts peut exiger une garantie fiscale (sûreté fournie à la place de l'impôt). La procédure de recours se mène séparément, dans les 90 jours suivant la réception de l'avis d'imposition.