财务报表审查·监理

财务报表审查，是指监管部门直接审查公司的财务报表是否存在违反会计准则的情形， 并在判定存在问题时，建议公司对财务报表进行更正的制度。

过去，监理主要围绕外部审计机构出具的审计报告开展；自2018年起，监管部门可直接对企业财务报表本身进行审查。

审查以抽样或基于涉嫌违规线索的方式进行， 重点对象包括违规风险较高的公司，以及过去曾有财务报表错误更正记录的公司等。

若违规情节重大，或公司未履行修改建议， 则可能转入监理程序，并开展进一步调查及采取相应措施。

财务报表监理，是指在发现违规事项时查明相关责任，对公司及外部审计机构采取相应制裁的程序。

如违规行为具有故意性质或情节重大，可能面临罚款、停职、通报检察机关等严重制裁措施。

此外，如违法行为系因公司高管或审计委员会未尽监督职责而发生，也可能被追究相应责任。

两种制度在目的、程序以及所针对事项的严重程度方面存在差异。

审查对象主要以抽样筛选或基于涉嫌违规线索筛选的方式选定。

抽样筛选

抽样筛选是筛选出违反会计准则可能性较高的公司，并对其财务报表进行审查的方式。

违规风险通常根据数据分析、过往审查记录等进行判断， 部分公司也会被随机选定。

存在较大会计准则违规隐患的公司也会被列为重点审查对象。

基于涉嫌违规线索筛选

基于涉嫌违规线索，存在以下情形的公司将被列为审查对象 。

但如违规嫌疑较为具体或情节重大，则无需经过审查，立即进入监理程序 。

监管部门收集DART披露资料、信用信息、企业信息等，审查基础资料，并在必要时要求公司提交相关材料。

企业须提交与会计处理相关的说明材料、补充资料等，财务报表附注的记载的是否充分、完整也是审查的重点内容之一。

因此，公司除单纯的数字错误外，还应全面检查会计政策、会计估计、风险相关附注是否按照会计准则编制。

若发现存在违反会计处理准则的情形，韩国金融监督院将向公司告知违规内容与相关依据，并建议公司对财务报表进行更正。

公司须在审查后与外部审计机构协商决定是否进行更正， 并将处理结果向报告监管部门。

但如果公司在审查前或审查过程中主动进行更正，相关程序可能在不另行提出更正建议的情况下终结。

相反，若公司未在规定期限内履行更正要求， 或在无合理整改计划的情况下不予执行，则可能转入监理程序。

出现以下情形时，将转入监管检查程序，并可能启动更为严格的制裁程序。

对于其他一般违规事项，若公司履行更正建议，则以韩国金融监督院院长的警告或注意处置终结审查。

所有处置措施均会通过事先通知书予以告知，并同时说明异议申诉程序。

近来，内部会计管理制度的重要性不断提高，针对该制度的监理也在同步加强。

一旦启动监理，韩国金融监督院等监管部门将依据相关权限开展监理，具体如下。

监理实施内容

若未发现违规事项，则以无嫌疑终结；若发现违规行为，则会进一步核实相关事实，并给予说明的机会。

若存在违反会计准则的情形，公司或外部审计机构将收到问答书或询问书。

说明机会除提交文件外，还可扩大至口头陈述或出席监理委员会等。

监理结束后， 若确认存在违规事实，监管部门将通过事先通知书向公司及外部审计机构告知检查结果。

处理程序

当事人意见陈述权

接受监理的公司或外部审计机构，可在相关处理措施最终确定前，通过以下方式提交意见。

根据监理结果，可能采取的主要制裁措施如下。

针对不同主体的主要制裁措施

※ 其中罚款金额的确定将根据“相关违规行为是否属故意或重大过失”而存在较大差异。

处置力度依以下标准判断（《关于外部审计及会计等的规定》第27条）。

会计处理违规动机

此外，监管部门还会综合考虑违法行为的重要程度，以确定最终采取的制裁措施。

存在下列任一情形，即可视为故意违规。

但如果相关当事人能够作出合理的说明，也可能不被认定为故意违规。

同时符合以下两项条件时，可能被认定为重大过失。

对于是否构成重大过失，当事人同样可作说明；若能提出合理且具有说服力的理由，也可能不被认定为重大过失。

对于违反会计准则的行为，自违规行为发生日起超过8年的，原则上不得再处以罚款等制裁措施。

为应对监理，企业须提前排查是否存在违反会计准则的事项，并在必要时接受外部专家审查，以确保会计处理的适当性。

此外，可围绕以下事项提前降低相关风险：

此外，韩国金融监督院每年都会公布监理过程中发现的典型问题案例。

分析相关案例，并据此提前完善内部控制体系，也有助于降低监管风险。

在审查或监理过程中，相关主体有机会就会计处理的适当性进行说明。

此时，企业不仅需要就会计准则的适用进行解释，还应对当时的经营判断、相关文件、外部咨询记录等事实情况，提交充分的证明资料。

外部审计机构则须具体说明在制定和执行审计计划过程中取得的审计证据，以及作出判断的依据。

仅凭笼统的判断或一般性意见，通常难以获得监管部门认可。

如需出席监理委员会并进行直接陈述或回答询问，法律程序和会计专业判断都将发挥重要作用。

因此，应重点做好以下准备：

如监理结果最终确认存在违规事项，相关主体将受到相应制裁。

此时，企业与外部审计机构可采取以下应对措施。