CONTENIDO
- 1. Impugnación en materia aduanera | Definición
- - Aparición de controversias y necesidad de respuesta
- 2. Impugnación en materia aduanera | Tipos principales
- - Errores de valoración aduanera y controversias sobre precios de transferencia
- - Discrepancias sobre la clasificación arancelaria (HS Code)
- - Normas de origen de los FTA e inspecciones aduaneras
- 3. Impugnación en materia aduanera | Normativa y procedimientos aplicables
- - Tutela previa al acto
- - Tutela posterior al acto
- 4. Impugnación en materia aduanera | Penas aplicables en caso de infracción de la Ley de Aduanas
- - Criterios de determinación de la pena
- 5. Impugnación en materia aduanera | Precauciones durante el procedimiento de impugnación
- - Lista de comprobación de la situación
- 6. Impugnación en materia aduanera | Asistencia de Daeryun
1. Impugnación en materia aduanera | Definición
La impugnación en materia aduanera comprende los procedimientos administrativos y judiciales mediante los cuales un obligado tributario cuyos derechos o intereses se hayan visto vulnerados por un acto ilegal o indebido de las autoridades aduaneras solicita su anulación o modificación.
En un entorno de comercio mundial sujeto a rápidos cambios, las empresas pueden quedar expuestas a liquidaciones aduaneras imprevistas o al riesgo de sanciones penales, por lo que deben conocer debidamente estos procedimientos.
Cuando una empresa importadora o exportadora no esté de acuerdo con una notificación previa de liquidación o con un acto de liquidación de las autoridades aduaneras, podrá impugnarlo conforme al procedimiento establecido por la ley.
Este sistema tiene por objeto impedir el ejercicio abusivo de la potestad tributaria del Estado y proteger los derechos e intereses de los contribuyentes, y se articula mediante procedimientos de tutela previos y posteriores al acto.
Aparición de controversias y necesidad de respuesta
Cuando se adoptan decisiones basadas únicamente en el ahorro fiscal o se formula una estrategia sin tener suficientemente en cuenta la compleja normativa aduanera, la empresa puede enfrentarse, durante una inspección aduanera posterior, a la liquidación de tributos adicionales y a la imposición de recargos.
Por tanto, desde el momento de diseñar la estructura de una operación comercial o celebrar un nuevo contrato, es necesario identificar de antemano los posibles factores de controversia y preparar la respuesta jurídica correspondiente cuando se dicte el acto.
2. Impugnación en materia aduanera | Tipos principales
Los procedimientos de impugnación en materia aduanera suelen surgir en controversias relacionadas con la determinación del valor en aduana de las mercancías importadas, la clasificación arancelaria o el incumplimiento de las normas de origen.
Para impugnar un acto de liquidación aduanera, debe existir un acto concreto de las autoridades aduaneras y acreditarse que este ha causado un perjuicio indebido al contribuyente.
Errores de valoración aduanera y controversias sobre precios de transferencia
Se trata de uno de los tipos de controversia más frecuentes en las operaciones entre empresas multinacionales y tiene por objeto determinar cómo debe calcularse el valor en aduana de las mercancías importadas.
Las autoridades aduaneras y el importador pueden discrepar sobre si los cánones por derechos de uso, los fondos de compensación posterior o los gastos de marketing deben añadirse al valor en aduana. También se examina en profundidad la adecuación de los precios de transferencia.
Discrepancias sobre la clasificación arancelaria (HS Code)
La clasificación arancelaria aplicable a las mercancías importadas constituye un criterio esencial para determinar el tipo arancelario, por lo que cualquier discrepancia sobre los criterios de clasificación se traduce directamente en una diferencia en la cuantía de los derechos de aduana.
En particular, en el caso de dispositivos electrónicos complejos con nuevas tecnologías, productos químicos de nuevos materiales o dispositivos médicos especiales, las autoridades aduaneras pueden acordar un cambio arbitrario de la clasificación arancelaria alegando que los productos no encajan en el sistema de clasificación existente.
Normas de origen de los FTA e inspecciones aduaneras
Para beneficiarse de los aranceles preferenciales previstos en un acuerdo de libre comercio (FTA), deben cumplirse estrictos criterios de determinación del origen y el principio de transporte directo.
Durante la verificación posterior del origen, es frecuente que se excluya la aplicación del arancel preferencial por documentación insuficiente o incumplimiento de los requisitos y que se liquiden de una sola vez los importes tributarios previamente reducidos. Esta constituye una de las principales causas de impugnación en materia aduanera.
3. Impugnación en materia aduanera | Normativa y procedimientos aplicables
Los procedimientos de impugnación en materia aduanera se encuentran regulados específicamente en la Ley de Aduanas de la República de Corea, y la pretensión puede ser inadmitida si no se siguen dentro del plazo los procedimientos de tutela correspondientes a cada fase.
Los procedimientos de impugnación se dividen en mecanismos de tutela previos y posteriores al acto, y se aplica el principio de agotamiento previo obligatorio de la vía administrativa antes de acudir al proceso contencioso-administrativo.
Entre ellos se incluyen la revisión previa a la liquidación tributaria, que permite formular objeciones antes de que se dicte el acto, y la reclamación, la solicitud de revisión y la reclamación ante el Tribunal Fiscal de la República de Corea, que se presentan después del acto. Cada solicitud debe interponerse respetando estrictamente el plazo establecido.
Tutela previa al acto
La solicitud de revisión previa a la liquidación tributaria constituye un mecanismo de tutela anterior al acto.
Mediante este procedimiento, el contribuyente solicita que se examine la legalidad de una notificación previa de liquidación en la que el director de la aduana le comunica de antemano el contenido de los tributos que pretende liquidar.
La solicitud debe presentarse ante el director de la aduana o el comisionado del Servicio de Aduanas de Corea dentro de los 30 días siguientes a la recepción de la notificación del acto tributario. Si se estima, esta fase puede impedir que se dicte el acto de liquidación definitivo.
Tutela posterior al acto
Cuando ya se haya recibido un acto tributario indebido, el procedimiento de impugnación deberá iniciarse dentro de los 90 días siguientes a la recepción de la notificación del acto.
Podrá presentarse una solicitud de revisión ante el comisionado del Servicio de Aduanas de Corea o una reclamación ante el presidente del Tribunal Fiscal de la República de Corea.
En particular, para iniciar un proceso contencioso-administrativo en materia aduanera, la ley exige haber seguido previamente uno de esos dos procedimientos.
Si tampoco se obtiene tutela en el procedimiento administrativo de recurso, por ejemplo, debido a una resolución desestimatoria del Tribunal Fiscal, podrá iniciarse un proceso contencioso-administrativo ante el tribunal competente dentro de los 90 días siguientes a la recepción de la resolución.
En esta fase, la controversia jurídica se intensifica y se requieren alegaciones y una defensa sistemáticas basadas en el análisis de precedentes similares y en una práctica concreta de la prueba.
4. Impugnación en materia aduanera | Penas aplicables en caso de infracción de la Ley de Aduanas
Cuando se considere que ha existido evasión deliberada de derechos de aduana, importación de contrabando o manipulación de precios, además de la liquidación tributaria, el asunto puede dar lugar a una sanción penal por infracción de la Ley de Aduanas de la República de Corea.
Existe la posibilidad de que empresarios individuales o directivos y empleados de una empresa sean investigados como sospechosos.
Normativa aplicable | Tipo delictivo | Pena |
| Artículo 269 de la Ley de Aduanas | Delito de importación de contrabando | Pena de prisión con trabajos de hasta 5 años o multa penal de hasta 70 millones de wones surcoreanos |
| Artículo 270 de la Ley de Aduanas | Delito de evasión de derechos de aduana | Pena de prisión con trabajos de hasta 3 años o multa penal de hasta la mayor de las siguientes cantidades: 5 veces el importe de los derechos de aduana evadidos o el precio de coste de las mercancías |
| Artículo 270-2 de la Ley de Aduanas | Delito de manipulación de precios | Pena de prisión con trabajos de hasta 2 años o multa penal de hasta la mayor de las siguientes cantidades: el precio de coste de las mercancías o 50 millones de wones surcoreanos |
| Artículo 276 de la Ley de Aduanas | Delito de declaración falsa, entre otros | Multa penal de hasta la mayor de las siguientes cantidades: el precio de coste de las mercancías o 20 millones de wones surcoreanos |
Criterios de determinación de la pena
En los asuntos relativos a infracciones de la Ley de Aduanas, la pena se determina teniendo en cuenta los criterios de determinación de la pena de la comisión competente de la República de Corea.
Circunstancias atenuantes
ㆍ Cuando se hayan realizado esfuerzos serios por cumplir las obligaciones tributarias o reparar el perjuicio, incluido el pago voluntario de los tributos evadidos
ㆍ Cuando se haya confesado voluntariamente el delito o denunciado por iniciativa propia una irregularidad interna desde las primeras fases de la investigación
ㆍ Cuando se trate de un primer delito y no existan antecedentes de sanciones penales
ㆍ Cuando la intencionalidad delictiva sea reducida por haberse tratado de un simple error procedimental
Circunstancias agravantes
ㆍ Cuando la cuantía de los tributos evadidos o el volumen de las mercancías importadas de contrabando sean muy elevados y hayan causado graves perjuicios a la economía nacional
ㆍ Cuando la evasión tributaria o el contrabando hayan ido acompañados de actos activos de engaño, como la falsificación de documentos
ㆍ Cuando se haya obstaculizado la investigación o intentado destruir u ocultar pruebas
ㆍ Cuando se haya vuelto a delinquir durante el periodo legal de reincidencia tras una condena por un delito relacionado
5. Impugnación en materia aduanera | Precauciones durante el procedimiento de impugnación
Al tramitar una revisión previa a la liquidación tributaria o una reclamación ante el Tribunal Fiscal, la carga de acreditar la ilegalidad del acto recae sobre el solicitante. Por ello, debe prepararse una estrategia de respuesta tras examinar la normativa aplicable, los dictámenes de la WCO (Organización Mundial de Aduanas) y los precedentes del Tribunal Fiscal de la República de Corea.
Durante este proceso, es importante comprobar los requisitos para la protección de los secretos comerciales y seguir el procedimiento de modo que no quede expuesta información sensible de la empresa.
Lista de comprobación de la situación
ㆍ En operaciones con la sede de una empresa multinacional, ¿han cuestionado las autoridades aduaneras la adecuación de los cánones o de la política de precios de transferencia?
ㆍ ¿Se ha planteado la posibilidad de modificar el tipo arancelario debido a un error en la clasificación HS Code de las mercancías declaradas para su importación?
ㆍ ¿Está siendo objeto de una verificación posterior y se expone a la exclusión del arancel preferencial debido a errores o discrepancias en el certificado de origen del FTA?
ㆍ ¿Está en curso o se prevé una investigación sobre divisas relacionada con una infracción de la Ley de Transacciones de Divisas de la República de Corea o con el pago de operaciones de importación o exportación?
ㆍ ¿Queda poco tiempo para que venza el plazo de impugnación, de 90 días desde la recepción de la notificación del acto, de modo que resulte necesario adoptar medidas jurídicas dentro del plazo?
6. Impugnación en materia aduanera | Asistencia de Daeryun
Debido a las características de los asuntos aduaneros en los que una persona física es parte, la orientación de la respuesta inicial y la calidad de la documentación explicativa presentada pueden influir de forma decisiva en el resultado de los posteriores recursos administrativos y procesos contencioso-administrativos.
En particular, cuando existe la posibilidad de que concurran un procedimiento administrativo de tutela frente a un acto tributario indebido y un procedimiento penal por sospechas de evasión de derechos de aduana, el resultado final puede variar en función del procedimiento al que se dé prioridad y de cómo se estructuren los argumentos.
Examinar objetivamente la fase en la que se encuentra la situación puede ayudar a reducir el riesgo de liquidaciones tributarias cuantiosas y otros riesgos innecesarios.
Daeryun Sociedad de Abogados atiende controversias complejas en materia aduanera y de comercio internacional.
En particular, en los asuntos de impugnación aduanera, puede coordinar la respuesta con consultores especializados que poseen la correspondiente cualificación profesional en materia aduanera y prestar apoyo mediante una estrategia adaptada al asunto del cliente.
Asimismo, abogados especializados en aduanas y en Derecho administrativo, junto con otros profesionales jurídicos con conocimientos de la práctica aduanera y del proceso contencioso-administrativo, colaboran dentro de la firma para coordinar la defensa penal, el proceso contencioso-administrativo y la tutela de los derechos civiles.
Si necesita valorar jurídicamente una cuestión de impugnación en materia aduanera, puede consultar las posibles vías de actuación mediante la 🔗reserva de una consulta jurídica con un abogado especializado en aduanas.
Ver más
