Infracción de la Ley sobre la Sanción de Delitos Fiscales

La evasión fiscal es la conducta de evadir un tributo o de obtener indebidamente su devolución o deducción mediante fraude u otra actuación ilícita (artículo 3 de la Ley sobre la Sanción de Delitos Fiscales).

Comúnmente se denomina fraude fiscal y significa incumplir el deber de contribuir y sustraerse a él al no pagar impuestos mediante métodos fraudulentos, como la llevanza de doble contabilidad, la recepción de justificantes falsos, la ocultación de bienes o la falta de llevanza de libros.

Se refiere, conforme a la Ley de Restricción de Beneficios Fiscales Especiales, a la conducta de usar o vender, para un fin distinto del establecido, productos petrolíferos que gozaron de exención fiscal (artículo 4 de la Ley sobre la Sanción de Delitos Fiscales).

En particular, tanto el uso de combustible exento de impuestos en vehículos ordinarios como su compra o distribución a sabiendas se consideran conductas de evasión fiscal y se sancionan.

El caso de fabricar mezclas u otros productos que no tienen una composición normal y venderlos haciéndolos pasar por combustible constituye un delito grave que no solo elude indebidamente los tributos, sino que además amenaza la seguridad de la población (artículo 5 de la Ley sobre la Sanción de Delitos Fiscales).

Conforme a la Ley del Sector del Petróleo y de los Combustibles Alternativos al Petróleo, los «productos petrolíferos falsificados» se clasifican como una infracción grave y, además de la sanción penal, pueden imponerse conjuntamente medidas administrativas como sanciones pecuniarias.

Conforme a la Ley sobre las Licencias de Bebidas Alcohólicas, las bebidas alcohólicas solo pueden ser fabricadas y vendidas por quien disponga de licencia, y la fabricación o venta sin licencia guarda estrecha relación con la elusión fiscal (artículo 6 de la Ley sobre la Sanción de Delitos Fiscales).

También es objeto de sanción la fabricación o venta de bebidas alcohólicas en fase de fermentación, como el fermento base o el mosto.

Se refiere a la conducta por la que el contribuyente, hallándose en situación de impago de impuestos, transmite de forma ficticia u oculta bienes para eludir la ejecución (artículo 7 de la Ley sobre la Sanción de Delitos Fiscales).

Son ejemplos representativos la titularidad fiduciaria de bienes a nombre del cónyuge o de un tercero o la celebración de contratos falsos.

La conducta de destruir u ocultar dolosamente los libros contables y documentos justificativos cuya tenencia o conservación es obligatoria conforme a la legislación tributaria, obstaculizando así la imposición y recaudación de tributos (artículo 8 de la Ley sobre la Sanción de Delitos Fiscales).

En particular, la destrucción de libros cuando es previsible una inspección o una resolución tributaria se considera destrucción de pruebas.

Es la conducta consistente en inducir u obstaculizar a que el obligado tributario no presente una declaración exacta conforme a la legislación tributaria (artículo 9 de la Ley sobre la Sanción de Delitos Fiscales).

Se incluye el caso en que un asesor fiscal, un contable u otro profesional induzca dolosamente a una declaración falsa o presente una declaración falsa.

La conducta de emitir o recibir facturas fiscales de forma falsa sin una operación real corresponde a este supuesto (artículo 10 de la Ley sobre la Sanción de Delitos Fiscales).

La evasión fiscal mediante facturas fiscales falsas puede derivar en el fraude del impuesto sobre el valor añadido, del impuesto de sociedades, del impuesto sobre la renta, entre otros, por lo que se trata como una infracción muy grave.

La conducta de utilizar el nombre de otra persona para darse de alta como empresario, o de prestar el propio nombre a un tercero, se realiza con la intención de eludir tributos o sustraerse a la ejecución forzosa (artículo 11 de la Ley sobre la Sanción de Delitos Fiscales).

El alta como empresario que oculta a quien realmente gestiona el negocio es un supuesto representativo.

La conducta de falsificar o alterar los distintivos de acreditación del pago de tributos, o de reutilizarlos o cederlos, así como de poseer o utilizar distintivos de acreditación del pago de tributos falsificados, corresponde a este supuesto (artículo 12 de la Ley sobre la Sanción de Delitos Fiscales).

Estas conductas se tratan como un delito grave asimilable a la falsificación de documento público.

El caso en que quien abona rendimientos, pese a tener la obligación legal de practicar la retención en la fuente e ingresarla al Estado, no la cumple (artículo 13 de la Ley sobre la Sanción de Delitos Fiscales).

Se incluye tanto el caso de no practicar la retención como el de no ingresarla tras practicarla.

La conducta de elaborar de forma falsa un recibo de retención en la fuente o una relación de pagos, y emitirlo o presentarlo ante la administración tributaria, sin que haya habido prestación de trabajo (artículo 14 de la Ley sobre la Sanción de Delitos Fiscales).

Es un método utilizado con frecuencia en intentos de falsear rendimientos o de obtener indebidamente deducciones de la cuota tributaria.

La tabla siguiente resume la pena básica y el nivel de la multa según los principales tipos de delito fiscal.

Según el artículo 18 de la Ley sobre la Sanción de Delitos Fiscales, cuando el representante, apoderado, empleado u otro trabajador de una persona jurídica cometa una infracción prevista en dicha ley en relación con la actividad de la persona jurídica o física, no solo el autor, sino también dicha persona jurídica o física será castigado con pena de multa.

No obstante, cuando la persona jurídica o física, para prevenir la conducta infractora, haya cumplido con la debida diligencia y supervisión respecto de la actividad, podrá quedar eximida de sanción.

Se trata de una medida destinada a aclarar la responsabilidad de la persona jurídica y a aumentar la eficacia en la prevención de los delitos fiscales.

El plazo de prescripción de la acción penal de las infracciones previstas en los artículos 3 a 14 de la Ley sobre la Sanción de Delitos Fiscales es, por regla general, de 7 años (artículo 22 de la Ley sobre la Sanción de Delitos Fiscales).

Sin embargo, cuando la persona jurídica sancionable conforme al régimen de responsabilidad de la persona jurídica (artículo 18) quede sujeta al artículo 8 de la Ley sobre la Sanción Agravada de Determinados Delitos, el plazo de prescripción de la acción penal se amplía a 10 años.

Se trata de una medida que permite exigir una responsabilidad penal más prolongada respecto de las conductas de evasión fiscal de cuantía elevada o habituales.

Artículo 8 de la Ley sobre la Sanción Agravada de Determinados Delitos

Aunque haya existido una infracción prevista en la Ley sobre la Sanción de Delitos Fiscales, si se presenta una declaración voluntaria o rectificativa antes del inicio de la inspección tributaria, la sanción puede atenuarse o eximirse.

Cuando el contribuyente haya cometido, sin dolo, un error en la gestión tributaria o alguna omisión parcial, es importante corregirlo cuanto antes y pagar la cuota.

Durante la inspección tributaria o el proceso de investigación de delitos fiscales, una actitud pasiva o poco cooperativa, como la presentación de datos falsos, la ocultación de pruebas o la destrucción de libros, puede, por el contrario, agravar la responsabilidad penal.

En cambio, una actitud de presentar diligentemente la documentación y esclarecer los hechos puede considerarse un factor que atenúa el nivel de la pena.

Cuando se es acusado por infracción de la Ley sobre la Sanción de Delitos Fiscales, si se trata de una evasión fiscal dolosa o de un simple error, y si es un hecho puntual o un delito habitual, influye directamente en el nivel de la pena.

Por ello, es necesaria una argumentación que refute el carácter doloso y habitual a través de las circunstancias concretas de la conducta, los registros tributarios, el sistema de aprobación interna y de informes, entre otros.

Esta sociedad de abogados cuenta con numerosos abogados especializados, con una experiencia media de más de 10 años, entre ellos abogados especializados en Derecho fiscal inscritos en el Colegio de Abogados de Corea.

De este modo, en los casos de delitos fiscales es posible ofrecer un apoyo jurídico efectivo y especializado, desde las fases iniciales del caso hasta la respuesta a la investigación, la elaboración de la estrategia de defensa tras el ejercicio de la acción penal y la actuación en juicio.

Asimismo, mediante un sistema de colaboración con los asesores fiscales, contables y expertos en aduanas de la firma, es posible una respuesta integral que abarca el análisis contable de las conductas fiscales delictivas y la respuesta tributaria.

Si ha recibido un requerimiento de comparecencia de un organismo de investigación por una imputación de infracción de la Ley sobre la Sanción de Delitos Fiscales o existe riesgo de acusación, le recomendamos solicitar cuanto antes la asistencia de un abogado especializado en Derecho fiscal.