CONTENIDO
- 1. Auditoría externa | Definición y finalidad
- - Finalidad de la auditoría externa
- 2. Auditoría externa | Sociedades sujetas a auditoría
- - Sociedades legalmente sujetas a auditoría externa
- - Criterios específicos para las sociedades de responsabilidad limitada
- - Sociedades excluidas
- 3. Auditoría externa | Procedimiento de designación del auditor externo
- - Auditor externo
- - Momento de designación del auditor
- - Órgano y procedimiento para designar al auditor
- - Documentación del contrato de auditoría
- 4. Auditoría externa | Procedimiento de realización de la auditoría
- - Procedimiento legal de auditoría externa
- - Procedimiento habitual para realizar una auditoría externa
- 5. Auditoría externa | Tipos de opinión de auditoría
- - Opinión favorable
- - Opinión con salvedades
- - Opinión desfavorable
- - Opinión denegada
- 6. Auditoría externa | Sanciones posteriores a la auditoría
- - ¿Qué son las irregularidades contables?
- - Nivel de las penas
- 7. Auditoría externa | Preparación previa a la auditoría
- - Sistema de asistencia de abogados especializados en supervisión contable
1. Auditoría externa | Definición y finalidad
La auditoría externa es un sistema mediante el cual un auditor externo independiente de la empresa comprueba si los estados financieros elaborados por esta se han preparado de manera adecuada conforme a las normas de contabilidad empresarial generalmente aceptadas y emite una opinión al respecto.
Finalidad de la auditoría externa
La auditoría externa es un procedimiento destinado a comprobar si la dirección de una sociedad ha elaborado correctamente los estados financieros conforme a las normas de contabilidad empresarial generalmente aceptadas.
Cuando los usuarios de los estados financieros, como accionistas, acreedores, inversores y demás partes interesadas, tienen dificultades para comprobar directamente la información interna de una empresa, este mecanismo permite garantizar la fiabilidad y transparencia de la información contable mediante profesionales externos de la contabilidad dotados de especialización e independencia.
2. Auditoría externa | Sociedades sujetas a auditoría
Las sociedades que deben someterse a una auditoría externa se determinan del siguiente modo conforme al artículo 4 de la Ley de Auditoría Externa de las Sociedades Anónimas y Otras Entidades de la República de Corea (Ley de Auditoría Externa) y al artículo 5 de su decreto de desarrollo.
Sociedades legalmente sujetas a auditoría externa
Las sociedades que se encuentren en cualquiera de las siguientes categorías deben someterse obligatoriamente a una auditoría externa.
Categoría | Requisitos |
① Sociedades con acciones cotizadas | Sociedades cotizadas, incluidas las de KOSPI, KOSDAQ y KONEX |
② Sociedades que preparan su salida a bolsa | Sociedades cuya cotización está prevista durante el ejercicio correspondiente o el siguiente |
③ Sociedades ordinarias que superan determinados umbrales | Quedan sujetas a auditoría externa si cumplen al menos uno de los criterios siguientes |
Criterios aplicables a las sociedades ordinarias (cumplimiento de al menos uno)
∙ Ingresos de al menos 50.000 millones de wones surcoreanos en el ejercicio anterior
(si el ejercicio anterior tuvo una duración inferior a 12 meses, se realiza la conversión a 12 meses y cualquier periodo inferior a 1 mes se computa como 1 mes)
∙ Cumplimiento de al menos 2 de los 4 criterios siguientes
- Activos totales de al menos 12.000 millones de wones surcoreanos
- Pasivos totales de al menos 7.000 millones de wones surcoreanos
- Ingresos de al menos 10.000 millones de wones surcoreanos
- Al menos 100 empleados
Criterios específicos para las sociedades de responsabilidad limitada
Las sociedades de responsabilidad limitada quedan sujetas a auditoría externa si cumplen al menos uno de los criterios siguientes.
∙ Ingresos de al menos 50.000 millones de wones surcoreanos en el ejercicio anterior
(si el ejercicio anterior tuvo una duración inferior a 12 meses, se realiza la conversión a 12 meses y cualquier periodo inferior a 1 mes se computa como 1 mes.)
∙ Cumplimiento de al menos 3 de los 5 criterios siguientes
- Activos totales de al menos 12.000 millones de wones surcoreanos al cierre del ejercicio anterior
- Pasivos totales de al menos 7.000 millones de wones surcoreanos al cierre del ejercicio anterior
- Ingresos de al menos 10.000 millones de wones surcoreanos en el ejercicio anterior
- Al menos 100 empleados al cierre del ejercicio anterior
- Al menos 50 socios al cierre del ejercicio anterior
※ No obstante, si una sociedad anónima se transforma en sociedad de responsabilidad limitada, durante los 5 años posteriores a la transformación se aplicarán los criterios de las sociedades ordinarias.
Sociedades excluidas
Por regla general, las sociedades anónimas cuyos activos totales al cierre del ejercicio anterior sean de al menos 7.000 millones de wones surcoreanos deben someterse a una auditoría externa. No obstante, quedan excluidas las sociedades comprendidas en alguno de los supuestos siguientes.
Categoría | Contenido |
Sociedades vinculadas a entidades con inversión pública | Sociedades anónimas sujetas a la Ley Marco de Gestión de las Entidades con Inversión Pública de la República de Corea |
Sociedades participadas por entidades locales | Sociedades anónimas en las que una entidad local haya aportado al menos la mitad del capital social |
Sociedades con operaciones de cuenta corriente suspendidas | Sociedades anónimas sujetas actualmente a una medida de suspensión de las operaciones de cuenta corriente |
Sociedades en liquidación o con la actividad suspendida | Sociedades anónimas que se encuentren legalmente en proceso de liquidación o con la actividad suspendida |
Sociedades sometidas a un procedimiento de reorganización | Sociedades anónimas respecto de las que se haya dictado una resolución de apertura de un procedimiento de reorganización societaria conforme a la Ley de Rehabilitación de Deudores y Quiebras de la República de Corea |
Sociedades destinadas a extinguirse por fusión | Sociedades anónimas que esté previsto que se extingan por fusión durante el ejercicio correspondiente |
Otras sociedades designadas | Otras sociedades anónimas respecto de las que la Comisión de Valores y Futuros de la República de Corea considere innecesaria una auditoría externa |
3. Auditoría externa | Procedimiento de designación del auditor externo
La auditoría externa la realiza un auditor externo independiente de la empresa, que debe designarlo dentro de un plazo determinado.
La cualificación del auditor, el órgano encargado de designarlo y el procedimiento aplicable varían según el tipo de sociedad y la existencia de un comité de auditoría.
Auditor externo
El auditor externo debe ser una organización comprendida en alguna de las categorías siguientes y estar integrado por profesionales de la contabilidad acreditados conforme a la Ley de Auditoría Externa.
Entidad especial constituida por al menos 20 auditores de cuentas, previa autorización del ministro de Economía y Finanzas de la República de Corea.
(Se aplican por analogía las disposiciones sobre sociedades de responsabilidad limitada de la Ley Mercantil de la República de Corea)
∙ Equipo de auditoría
Unidad de auditoría externa constituida de forma independiente por al menos 3 auditores de cuentas
Momento de designación del auditor
El momento en que debe designarse al auditor varía según el tipo de sociedad (artículo 10 de la Ley de Auditoría Externa).
Tipo de sociedad | Plazo para designar al auditor |
Sociedad ordinaria | En cada ejercicio, dentro de los 45 días siguientes a su inicio |
Si no se sometió a una auditoría contable en el ejercicio anterior | Dentro de los 4 meses siguientes al inicio del ejercicio |
Si se designa o sustituye al auditor (por ejemplo, por disolución o resolución del contrato) | Dentro de los 2 meses siguientes a la fecha en que se produzca la causa |
Órgano y procedimiento para designar al auditor
La selección del auditor se clasifica del siguiente modo según el tamaño y el tipo de sociedad y según exista o no un comité de auditoría.
Tipo de sociedad | Órgano encargado de la designación |
Sociedades con acciones cotizadas, grandes sociedades no cotizadas y entidades financieras | - Si existe un comité de auditoría: selección directa por dicho comité |
| - Si no existe: selección por el auditor societario, previa aprobación del comité de designación del auditor externo | |
| (el auditor correspondiente queda designado durante 3 ejercicios consecutivos) | |
Otras sociedades ordinarias | Selección directa por el auditor societario o el comité de auditoría |
| (no se exige un procedimiento separado si vuelve a designarse al auditor anterior) | |
Sociedades de responsabilidad limitada de determinado tamaño que carezcan de auditor societario | Firma de auditoría o equipo de auditoría aprobado por la junta de socios |
Otras sociedades de responsabilidad limitada | Selección directa por la sociedad |
Documentación del contrato de auditoría
El auditor societario o el comité de auditoría debe acordar claramente por escrito con el auditor externo los siguientes aspectos.
▷ Horas de auditoría
▷ Asignación de personal de auditoría
※ En el caso de sociedades con acciones cotizadas, grandes sociedades no cotizadas y otras sociedades sin comité de auditoría, debe obtenerse la aprobación del comité de designación del auditor externo.
4. Auditoría externa | Procedimiento de realización de la auditoría
La auditoría externa no es una mera revisión contable, sino un procedimiento legal y profesional destinado a garantizar la fiabilidad y transparencia de los estados financieros de una empresa.
El procedimiento formal establecido por la normativa aplicable y la auditoría realizada en la práctica por una firma de auditoría se desarrollan siguiendo las fases que se indican a continuación.
Procedimiento legal de auditoría externa
La auditoría externa se lleva a cabo sistemáticamente conforme al procedimiento previsto en la Ley de Auditoría Externa.
Procedimiento | Momento |
① Propuesta del auditor externo por el auditor societario o el comité de designación del auditor externo | - |
② Aprobación de la designación del auditor externo por la junta general ordinaria | - |
③ Celebración del contrato de designación del auditor externo | Dentro de los 4 meses siguientes al inicio del ejercicio contable |
④ Comunicación de la designación del auditor externo (sociedad → Comisión de Valores y Futuros) | Dentro de las 2 semanas siguientes a la celebración del contrato de auditoría |
⑤ Presentación de los estados financieros (sociedad → auditor externo) | Hasta 6 semanas antes de la junta general ordinaria |
⑥ Presentación del informe de auditoría (auditor externo → sociedad) | Hasta 1 semana antes de la junta general ordinaria |
⑦ Presentación del informe de auditoría (auditor externo → Comisión de Valores y Futuros) | Dentro de las 2 semanas siguientes a la junta general ordinaria |
※ Si así se solicita en la junta general de accionistas, el auditor externo tiene la obligación de asistir y expresar su opinión.
Procedimiento habitual para realizar una auditoría externa
En la práctica, la auditoría externa se desarrolla mediante las siguientes fases.
Designación o selección del auditor externo conforme a la normativa
(dentro de los 4 meses siguientes al inicio del ejercicio contable)
② Evaluación preliminar
Análisis previo del nivel de control interno de la empresa, el riesgo de auditoría y otros factores
③ Elaboración del plan de auditoría
Elaboración de un plan relativo al periodo contable, el alcance de la auditoría, el personal asignado y las áreas de riesgo específicas, entre otros aspectos
④ Realización de la auditoría principal
Auditoría de cada cuenta de los estados financieros
(comprobación de saldos contables, evaluación del control interno, etc.)
⑤ Elaboración y presentación del informe de auditoría
Elaboración de un informe que incluya la opinión de auditoría y posterior presentación a la sociedad y a los organismos correspondientes
⑥ Información y expresión de opiniones en la junta general de accionistas y otros órganos
5. Auditoría externa | Tipos de opinión de auditoría
La opinión que emite el auditor externo sobre los estados financieros de una empresa tras concluir la auditoría contable constituye un criterio de valoración muy importante para los usuarios de dichos estados, como inversores y acreedores.
La opinión de auditoría refleja la evaluación de la adecuación del tratamiento contable de la empresa y de la fiabilidad de sus estados financieros. Se clasifica en los cuatro tipos siguientes.
Tipos de opinión de auditoría
∙ Con salvedades
∙ Desfavorable
∙ Opinión denegada
Opinión favorable
Significa que los estados financieros se han elaborado adecuadamente conforme a las normas de contabilidad empresarial.
Es la valoración más favorable e indica que el tratamiento contable y la información publicada por la empresa se ajustan a las normas generales.
Opinión con salvedades
Existen limitaciones en el alcance de la auditoría respecto de cuestiones significativas o incumplimientos de las normas de contabilidad empresarial, pero su efecto sobre el conjunto de los estados financieros es limitado.
Esta opinión indica la existencia de una incertidumbre parcial.
Opinión desfavorable
Es una opinión según la cual los estados financieros presentan incumplimientos significativos de las normas de contabilidad empresarial.
Se emite cuando dichos incumplimientos tienen un efecto especialmente significativo sobre el conjunto de los estados financieros, por lo que la información financiera se considera poco fiable.
Opinión denegada
Se produce cuando no es posible emitir una opinión de auditoría debido a la falta de independencia del auditor o a una limitación significativa del alcance de la auditoría.
En este supuesto no concurren los presupuestos básicos de la auditoría externa.
6. Auditoría externa | Sanciones posteriores a la auditoría
Si una auditoría externa revela irregularidades contables, incluida la contabilidad fraudulenta, o errores contables significativos, las personas implicadas pueden llegar a ser objeto de sanciones penales.
Esto se debe a que la información financiera de las empresas puede tener una gran repercusión en el mercado, por lo que el incumplimiento deliberado de las normas contables y la publicación de información falsa, entre otras conductas, se consideran delitos económicos graves.
¿Qué son las irregularidades contables?
Las irregularidades contables, incluida la contabilidad fraudulenta, consisten en la manipulación deliberada de los libros contables por una empresa para presentar sus resultados de gestión de forma más favorable de lo que son en realidad.
Nivel de las penas
Si una auditoría externa revela alguna de las siguientes infracciones, pueden imponerse las sanciones penales que se indican a continuación conforme a la Ley de Auditoría Externa de las Sociedades Anónimas y Otras Entidades de la República de Corea (Ley de Auditoría Externa).
Contenido de la infracción | Nivel de la pena |
Incumplimiento deliberado de las normas de tratamiento contable Elaboración y publicación de estados financieros falsos (artículo 39, apartado 1, de la Ley de Auditoría Externa) | Pena de prisión con trabajos de hasta 10 años o multa penal de entre 2 y 5 veces el beneficio indebido (con un máximo de 1.000 millones de wones surcoreanos) |
Si el importe de la variación equivale al 10 % o más de los activos totales (artículo 39, apartado 2, punto 1, de la Ley de Auditoría Externa) | Prisión perpetua o pena de prisión con trabajos de al menos 5 años |
Si el importe de la variación con respecto al total de activos es igual o superior al 5 % e inferior al 10 % (artículo 39, apartado 2, punto 2, de la Ley de Auditoría Externa) | Pena de prisión con trabajos de duración determinada de al menos 3 años |
Asimismo, si el informe de auditoría identifica problemas como la falta de independencia del auditor, limitaciones del alcance de la auditoría u omisiones de información relevante, el auditor también puede incurrir en responsabilidad penal.
7. Auditoría externa | Preparación previa a la auditoría
Las empresas que vayan a someterse a una auditoría externa deben preparar sistemáticamente la documentación pertinente y sus procedimientos internos para facilitar el desarrollo de la auditoría.
Es importante comprobar con antelación los aspectos necesarios para prevenir retrasos o problemas durante la auditoría.
Aspectos que deben prepararse | Contenido y puntos de comprobación |
Organización de los estados financieros y libros contables | Organización completa y precisa de los estados financieros, libros mayores, diarios, justificantes contables y demás documentación del ejercicio más reciente |
Revisión del control interno y de los procedimientos contables | Comprobación del funcionamiento del sistema interno de gestión contable e incorporación de las mejoras pertinentes |
Preparación de los contratos principales y la documentación acreditativa | Recopilación de contratos relativos a ventas, compras y activos, así como recibos, facturas y otros justificantes necesarios para la auditoría |
Revisión del informe de auditoría anterior y de las mejoras | Revisión de la opinión de auditoría del ejercicio anterior, las observaciones formuladas y las medidas correctoras adoptadas |
Coordinación previa con el auditor | Comunicación adecuada con el auditor sobre el calendario, el alcance de la auditoría y las solicitudes de documentación necesaria |
Designación del personal encargado de atender la auditoría | Designación de las personas responsables de las tareas relacionadas con la auditoría y de los interlocutores de contacto |
Comprobación del cumplimiento de las normas legales y contables | Comprobación de que se hayan incorporado los cambios recientes en las normas contables y la legislación |
Sistema de asistencia de abogados especializados en supervisión contable
Este despacho cuenta con numerosos profesionales, incluidos abogados especializados con una experiencia media de al menos 10 años, contables y asesores fiscales.
En relación con las auditorías externas, puede prestar asistencia sistemática para proteger los derechos de las empresas y adoptar medidas jurídicas en todas las etapas, incluidas la revisión de los libros contables, la respuesta a requerimientos de rectificación, la respuesta a investigaciones y los procedimientos de impugnación.
Si su empresa se enfrenta a una auditoría externa o experimenta dificultades durante el procedimiento, puede solicitar asistencia.
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