CONTENIDO
- 1. Examen e inspección de estados financieros | Concepto y diferencias
- - Examen de estados financieros
- - Inspección de estados financieros
- - Comparación de las diferencias
- 2. Examen e inspección de estados financieros | Procedimiento de examen
- - Selección de los sujetos examinados
- - Realización del examen
- - Recomendación de corrección y tramitación del resultado
- - Medidas derivadas del resultado del examen
- 3. Examen e inspección de estados financieros | Procedimiento de inspección
- - Supuestos sujetos a inspección
- - Inicio de la inspección e investigación in situ
- - Explicaciones y preguntas durante la inspección
- - Tramitación del resultado de la inspección y adopción de medidas
- 4. Examen e inspección de estados financieros | Tipos y gravedad de las medidas de inspección
- - Tipos de medidas derivadas de la inspección
- - Criterios para determinar la gravedad de las medidas
- - Criterios para apreciar el dolo
- - Criterios para apreciar la negligencia grave
- - Plazo para imponer sanciones
- 5. Examen e inspección de estados financieros | Estrategias de actuación de empresas y auditores
- - Actuación preventiva
- - Presentación de explicaciones
- - Actuación ante la comparecencia ante el Comité de Inspección
- - Actuación posterior a la sanción
- 6. Examen e inspección de estados financieros | Sistema de asistencia
1. Examen e inspección de estados financieros | Concepto y diferencias
El examen y la inspección de estados financieros constituyen un sistema destinado a comprobar si los estados financieros de una empresa cumplen las normas contables.
El «examen» se realiza, entre otros supuestos, cuando existen errores leves o riesgos, mientras que la «inspección» se lleva a cabo cuando cabe la posibilidad de una infracción grave.
Examen de estados financieros
El examen de estados financieros es un sistema mediante el cual las autoridades supervisoras revisan directamente si los estados financieros de una empresa infringen las normas contables y, si consideran que existe algún problema, recomiendan su corrección.
Anteriormente, las inspecciones se centraban en los informes de los auditores externos, pero desde 2018 el examen permite supervisar directamente los propios estados financieros.
El examen se realiza mediante muestreo o a partir de indicios y comprende, entre otras, empresas con una elevada probabilidad de infracción o antecedentes de corrección de errores.
Si la infracción es grave o la empresa no aplica la recomendación de corrección, el examen se convierte en una inspección y se llevan a cabo investigaciones y medidas adicionales.
Inspección de estados financieros
La inspección de estados financieros es un procedimiento destinado a determinar las responsabilidades cuando se detectan infracciones y a imponer sanciones a la empresa y al auditor externo.
Cuando la infracción es deliberada o reviste gran importancia, pueden imponerse sanciones graves, como una sanción pecuniaria administrativa (gwajinggeum), la suspensión del ejercicio de funciones o la comunicación del caso a la fiscalía.
Asimismo, si el acto ilícito se produjo por una supervisión deficiente de los directivos o del comité de auditoría, estos también pueden incurrir en responsabilidad.
Comparación de las diferencias
Los dos sistemas difieren en su finalidad, procedimiento y gravedad de los supuestos examinados.
Categoría | Examen | Inspección |
Finalidad | Determinar si existen errores contables | Determinar si se han infringido las normas contables |
Sujetos | Empresas con posibles errores contables leves | Empresas con indicios de infracciones graves |
Organismo | Consejo de Normas Contables de la República de Corea e Instituto Coreano de Contables Públicos Certificados | Servicio de Supervisión Financiera de la República de Corea |
Procedimiento | Principalmente documental | Inspección documental + posible visita in situ |
Resultado | Principalmente observaciones y recomendaciones | Posibles medidas sancionadoras, como sanciones pecuniarias administrativas (gwajinggeum) o recomendaciones de cese |
2. Examen e inspección de estados financieros | Procedimiento de examen
El examen de estados financieros es un procedimiento mediante el cual las autoridades supervisoras comprueban si los estados financieros de una empresa se ajustan debidamente a las normas contables y, cuando existen errores o infracciones, recomiendan su corrección.
Los sujetos examinados se seleccionan conforme a determinados criterios. Tras una revisión principalmente documental, se determina si se han infringido las normas contables.
Si la infracción es grave o la empresa no aplica la recomendación de corrección, el examen puede convertirse en una inspección.
Selección de los sujetos examinados
Los sujetos examinados se seleccionan principalmente mediante muestreo o a partir de indicios.
Muestreo
El muestreo es un método que selecciona empresas con una elevada probabilidad de haber infringido las normas contables para revisar sus estados financieros.
Esta probabilidad se valora a partir de análisis cuantitativos, antecedentes de exámenes anteriores y otros elementos. Algunas empresas también pueden seleccionarse al azar.
También son objeto de especial atención las empresas que presentan cuestiones con un riesgo elevado de incumplimiento de las normas contables.
Selección basada en indicios
A partir de los indicios existentes, se examinan empresas como las siguientes.
▷ Empresas respecto de las cuales exista una comunicación de irregularidades o una solicitud de inspección de un órgano de la Administración central de la República de Corea, como la fiscalía
▷ Empresas en las que el Servicio de Supervisión Financiera de la República de Corea haya detectado indicios de infracción durante el desempeño de otras funciones, entre otras
No obstante, si los indicios son concretos o graves, se inicia directamente el procedimiento de inspección sin realizar un examen previo.
Realización del examen
Las autoridades supervisoras recopilan datos publicados en DART, información crediticia, información empresarial y otros datos para revisar la documentación básica y, cuando es necesario, requieren a la empresa que presente documentación relacionada.
Las empresas deben presentar explicaciones y documentación complementaria sobre el tratamiento contable. La exhaustividad de la información incluida en las notas de los estados financieros también constituye un objeto principal del examen.
Por tanto, además de simples errores numéricos, la empresa debe comprobar minuciosamente si las políticas contables, las estimaciones contables y las notas relativas a riesgos se han elaborado conforme a las normas aplicables.
Recomendación de corrección y tramitación del resultado
Si se detecta una infracción de las normas contables, el Servicio de Supervisión Financiera comunica el contenido y los fundamentos de la infracción y recomienda corregir los estados financieros.
La empresa debe examinar la recomendación, consultar al auditor externo para decidir si procede realizar la corrección e informar del resultado a las autoridades supervisoras.
No obstante, si la empresa efectúa voluntariamente la corrección antes del examen o durante este, el procedimiento puede concluir sin una recomendación independiente.
En cambio, si no la aplica dentro del plazo establecido o incumple la recomendación sin un plan razonable, el examen puede convertirse en una inspección.
Medidas derivadas del resultado del examen
En los siguientes supuestos, el examen se convierte en una inspección y se inicia un procedimiento sancionador más severo.
▷ Nueva infracción cometida por una empresa que haya recibido 2 o más advertencias durante los últimos 5 años
▷ Incumplimiento dentro del plazo de una recomendación de corrección del Servicio de Supervisión Financiera
Respecto de las demás infracciones ordinarias, si la empresa aplica la recomendación de corrección, el examen concluye con una advertencia o amonestación del director del Servicio de Supervisión Financiera.
Todas las medidas se comunican mediante una notificación previa, que también informa sobre el procedimiento de impugnación.
3. Examen e inspección de estados financieros | Procedimiento de inspección
Dentro del sistema de examen e inspección de estados financieros, la inspección es un procedimiento en el que se realiza una investigación directa de los hechos y se depuran responsabilidades cuando existen indicios de una posible infracción grave de las normas contables o circunstancias que indiquen que el auditor externo realizó deficientemente la auditoría.
Supuestos sujetos a inspección
▷ Cuando desde el principio se confirman indicios concretos y graves de infracción contable (inicio directo de la inspección)
Recientemente ha aumentado la importancia del sistema de control interno sobre la información financiera, por lo que también se realizan inspecciones de este sistema.
Inicio de la inspección e investigación in situ
Una vez iniciada la inspección, el Servicio de Supervisión Financiera y las demás autoridades supervisoras la llevan a cabo basándose en las siguientes facultades.
Actuaciones realizadas durante la inspección
Elemento | Información detallada |
Examen de libros | Posibilidad de examinar los libros y documentos contables de la empresa |
Inspección material | Posibilidad de realizar visitas e inspecciones in situ |
Investigación del auditor | Posibilidad de solicitar los papeles de trabajo del auditor externo y la documentación sobre la aplicación de las normas contables |
Inspección del sistema de control interno sobre la información financiera | Posibilidad de realizar una inspección simultánea cuando el funcionamiento de los controles internos sea deficiente (por ejemplo, cuando se haya emitido una opinión que señale deficiencias) |
Si no se detectan infracciones, el procedimiento se archiva por falta de indicios suficientes. Si se detecta alguna infracción, se verifican los hechos y se concede la oportunidad de presentar explicaciones.
Explicaciones y preguntas durante la inspección
Cuando existen indicios de una infracción contable, se remite a la empresa o al auditor externo un formulario de preguntas y respuestas o un cuestionario.
▷ Basándose en esta información, las autoridades supervisoras examinan minuciosamente los hechos y adoptan una decisión.
La oportunidad de presentar explicaciones puede ampliarse, además de la presentación de documentos, mediante declaraciones orales o la comparecencia ante el Comité de Inspección de la República de Corea.
Tramitación del resultado de la inspección y adopción de medidas
Una vez finalizada la inspección, si se constata alguna infracción, las autoridades supervisoras notifican el resultado a la empresa y al auditor mediante una notificación previa.
Desarrollo del procedimiento de adopción de medidas
2. Examen de la propuesta de medidas por el Comité de Inspección
3. Resolución definitiva de la Comisión de Valores y Futuros de la República de Corea
4. Notificación de las medidas a la empresa y al auditor
(posibilidad de impugnación)
Derecho de las partes a presentar observaciones
La empresa o el auditor sujeto a inspección puede presentar observaciones antes de que se confirmen las medidas, de las siguientes formas.
Método | Organismo destinatario |
Presentación de observaciones por escrito | Presidente de la Comisión de Servicios Financieros, presidente de la Comisión de Valores y Futuros, presidente del Comité de Inspección y autoridades supervisoras |
Presentación oral de observaciones | Posible mediante la asistencia a una reunión del Comité de Inspección, entre otros medios |
Ver más
4. Examen e inspección de estados financieros | Tipos y gravedad de las medidas de inspección
Cuando mediante el examen o la inspección de estados financieros se constata una infracción de las normas contables o de las normas de auditoría, se imponen medidas sancionadoras a las partes implicadas, como la empresa, sus directivos y el auditor externo.
El tipo y la gravedad de las medidas varían según el carácter deliberado de la infracción, su importancia, su motivación y sus efectos.
Tipos de medidas derivadas de la inspección
Las principales medidas sancionadoras que pueden imponerse en función del resultado de la inspección son las siguientes.
Principales medidas sancionadoras según el sujeto
Sujeto | Contenido de la sanción |
Empresa | - Sanción pecuniaria administrativa (gwajinggeum), de hasta el 20 % del importe de la infracción |
- Advertencia, amonestación o requerimiento de rectificación, entre otras medidas | |
Directivos y empleados | - Sanción pecuniaria administrativa (gwajinggeum), de hasta el 10 % de la impuesta a la empresa |
- Suspensión del ejercicio de funciones o recomendación de cese, entre otras medidas | |
Auditor externo | - Sanción pecuniaria administrativa (gwajinggeum), de hasta 5 veces los honorarios de auditoría |
- Restricciones para ser designado auditor, amonestación, advertencia o suspensión del ejercicio de funciones |
※ Los criterios para imponer una sanción pecuniaria administrativa varían considerablemente en función de si existió dolo o negligencia grave.
Criterios para determinar la gravedad de las medidas
La gravedad de las medidas se determina conforme a los siguientes criterios (artículo 27 del Reglamento de la República de Corea sobre Auditoría Externa y Contabilidad).
Motivación de la infracción contable
: sujeta al nivel más elevado de sanción
∙ Negligencia grave
: nivel inferior al dolo, pero pueden imponerse sanciones pecuniarias y administrativas
∙ Negligencia leve
: nivel relativamente bajo, como advertencias o amonestaciones
Las medidas también se adoptan teniendo en cuenta la importancia del acto ilícito.
Criterios para apreciar el dolo
La conducta puede considerarse deliberada si concurre alguno de los siguientes supuestos.
Tipos de conducta considerados deliberados | Ejemplos |
Manipulación u ocultación de estados financieros | Contabilización de activos ficticios u omisión de pasivos, entre otros supuestos |
Falsificación o alteración de documentos justificativos | Manipulación de libros o comprobantes contables y falsificación o alteración de datos electrónicos, entre otros supuestos |
Obstrucción de una auditoría externa | Presentación de documentación falsa requerida para la auditoría, entre otros supuestos |
Actos ilícitos en beneficio de la empresa | Creación de fondos ilícitos, apropiación indebida, incumplimiento del deber de lealtad en la gestión de asuntos ajenos o blanqueo de capitales, entre otros supuestos |
Manipulación relacionada con la cotización bursátil | Posibilidad de dejar de cumplir los requisitos de cotización si se corrige la contabilidad |
Prácticas comerciales desleales | Supuestos relacionados con infracciones de la Ley de Servicios de Inversión Financiera y Mercados de Capitales de la República de Corea |
No obstante, la conducta puede no considerarse deliberada si la parte interesada ofrece una explicación razonable.
Criterios para apreciar la negligencia grave
La conducta se considera negligencia grave cuando concurren las dos condiciones siguientes.
▷ Valoración manifiestamente irrazonable de la aplicación de las normas contables
▷ Incumplimiento de los procedimientos de control interno o tramitación meramente formal
▷ Incumplimiento manifiesto del deber profesional de diligencia conforme a los criterios sociales generalmente aceptados
② Criterios para valorar la importancia de la información
▷ Importe de la infracción superior a 4 veces el umbral de materialidad
▷ Partida infractora que constituye una cuestión clave de auditoría
▷ Posibilidad de que produzca efectos graves sobre la sociedad o la economía
También es posible presentar explicaciones respecto de los requisitos de la negligencia grave, que pueden no apreciarse si existe una justificación razonable.
Plazo para imponer sanciones
En caso de infracción de las normas contables, solo pueden imponerse sanciones pecuniarias administrativas y otras medidas dentro de los 8 años siguientes a la fecha en que se cometió la infracción.
5. Examen e inspección de estados financieros | Estrategias de actuación de empresas y auditores
El examen y la inspección de estados financieros van más allá de la comprobación de simples errores: son procedimientos que evalúan la fiabilidad de la contabilidad empresarial y la corrección del desempeño profesional del auditor.
Por ello, las empresas y los auditores deben establecer una estrategia rigurosa que abarque desde la respuesta inicial hasta la presentación de explicaciones y la comparecencia ante el Comité de Inspección.
Actuación preventiva
Para prepararse ante una inspección, es necesario revisar previamente las cuestiones que puedan constituir una infracción de las normas contables y, cuando sea preciso, someterlas al examen de especialistas externos para garantizar la corrección del tratamiento contable.
Asimismo, los riesgos previos pueden reducirse prestando especial atención a los siguientes aspectos.
▷ Revisión de los antecedentes de observaciones formuladas en exámenes e inspecciones anteriores
▷ Garantía de la eficacia del sistema de control interno sobre la información financiera
▷ Consultas previas periódicas con el auditor externo
Además, el Servicio de Supervisión Financiera publica cada año casos en los que se formularon observaciones durante inspecciones.
Su examen minucioso y el refuerzo previo del sistema de control interno también pueden contribuir significativamente a la preparación.
Presentación de explicaciones
Durante el examen o la inspección se concede la oportunidad de justificar la corrección del tratamiento contable.
En ese momento, la empresa debe presentar suficientes elementos probatorios centrados en los hechos, incluidos no solo la interpretación de las normas contables, sino también las decisiones empresariales adoptadas en aquel momento, la documentación relacionada y los informes de asesoramiento externo.
El auditor debe explicar detalladamente las pruebas de auditoría obtenidas y los fundamentos de sus valoraciones durante las fases de planificación y ejecución de la auditoría.
Es difícil que se acepten meras intuiciones u opiniones generales.
Actuación ante la comparecencia ante el Comité de Inspección
Cuando sea necesario comparecer ante el Comité de Inspección para declarar personalmente o responder a preguntas, tanto el procedimiento jurídico como la interpretación contable desempeñan un papel importante.
Por ello, debe prepararse una estrategia mediante las siguientes actuaciones.
▷ Recopilación de precedentes contrarios a la posición existente y de argumentos lógicos de refutación
Actuación posterior a la sanción
Si el resultado de la inspección confirma la existencia de una infracción, se imponen las sanciones correspondientes.
En ese momento, la empresa y el auditor disponen de las siguientes vías de actuación.
: pueden invocarse elementos susceptibles de valoración, como un error no deliberado o los esfuerzos realizados para subsanarlo
▷ Solicitud de revisión
: puede presentarse ante la Comisión de Servicios Financieros o la Comisión de Valores y Futuros dentro de los 30 días siguientes a la notificación de las medidas
6. Examen e inspección de estados financieros | Sistema de asistencia
El examen y la inspección de los estados financieros no constituyen un mero procedimiento para analizar errores contables, sino un procedimiento de gran relevancia que, según la valoración de las autoridades coreanas de supervisión financiera, puede dar lugar tanto a sanciones administrativas como a sanciones penales.
Por ello, las empresas y los auditores deben contar con un sistema de respuesta especializado que integre los ámbitos contable, fiscal y jurídico.
Área de asistencia | Funciones principales y efectos esperados |
Diagnóstico previo y análisis interno | - Revisión previa de la corrección del tratamiento contable |
- Identificación de cuentas vulnerables y posibles errores | |
- Evaluación de la posibilidad de que se inicie una inspección | |
Respuesta inicial al inicio de la inspección | - Actuación ante la notificación de inclusión en la inspección |
- Organización de documentación probatoria sustantiva dentro del plazo de respuesta | |
- Análisis del contexto de las consultas del Servicio de Supervisión Financiera de la República de Corea y definición de la posición | |
Respuesta a las consultas del Servicio de Supervisión Financiera y preparación de contestaciones | - Interpretación de cada consulta por cuestión planteada y análisis comparativo de interpretaciones oficiales |
- Respuesta integral que incluya la información en notas y el sistema interno de control contable | |
- Formulación de argumentos para eliminar o mitigar posibles consecuencias desfavorables | |
Estrategia para atenuar la intensidad de las medidas derivadas de la inspección | - Coordinación de la decisión y del momento oportuno para efectuar una rectificación voluntaria |
- Ajuste del alcance de las responsabilidades, incluidas las medidas relativas a directivos y empleados y las medidas relativas al auditor | |
- Definición de una estrategia de respuesta tras un análisis comparativo de casos del mismo tipo | |
Actuación en el examen de medidas por la Comisión de Servicios Financieros de la República de Corea | - Redacción de la contestación a la notificación previa del contenido de las medidas previstas |
- Preparación de declaraciones y documentos explicativos | |
- Preparación de material justificativo para solicitar la atenuación de las medidas | |
Respuesta ante procesos contencioso-administrativos y denuncias penales | - Análisis jurídico con vistas a un recurso de anulación de un acto administrativo o a un asunto derivado de una denuncia |
- Formación de un equipo de abogados especializados en contabilidad si el asunto pasa a la vía penal | |
- Refutación de la concurrencia de los motivos de denuncia y alegación de inexistencia de dolo o negligencia grave |
El bufete cuenta con numerosos profesionales, entre ellos abogados especializados, contables y asesores fiscales, con una experiencia media de al menos 10 años.
Si necesita asistencia en relación con el examen y la inspección de estados financieros, puede solicitar la asistencia de un abogado especializado en inspecciones contables.
Ver más
Noticias relacionadas
Vea también los
contenidos en vídeo relacionados con este caso.
¡Conozca a los expertos en derecho corporativo y administración tributaria del Bufete de abogados Daeryun!
