CONTENIDO
- 1. Litigios tributarios | Concepto y relevancia
- - Principales riesgos fiscales de las empresas
- 2. Litigios tributarios | Principales tipos
- - Proceso de anulación del acto de liquidación tributaria
- - Reclamación de restitución del enriquecimiento injusto
- - Proceso de anulación de una sanción pecuniaria administrativa (gwajinggeum)
- - Reclamación ante el Tribunal Fiscal de la República de Corea
- - Demanda constitucional
- 3. Litigios tributarios | Medidas de actuación según el tipo
- - Principales aspectos jurídicos de los litigios tributarios
1. Litigios tributarios | Concepto y relevancia
Los litigios tributarios son procedimientos legales destinados a impugnar la ilegalidad de actos administrativos relacionados con los impuestos, como los actos de liquidación, recaudación o ejecución por deudas tributarias dictados por las autoridades fiscales, así como de reclamaciones civiles de restitución del enriquecimiento injusto, o a solicitar la devolución de impuestos.
Las empresas coreanas están expuestas a diversos riesgos fiscales relacionados con el impuesto sobre sociedades, el impuesto sobre el valor añadido, las retenciones fiscales, la fiscalidad internacional y la ejecución por deudas tributarias. Por ello, los litigios tributarios constituyen un ámbito para el que deben establecerse estrategias de actuación con el fin de mantener la estabilidad de la gestión empresarial.
Los litigios tributarios no se limitan a resolver cuestiones impositivas, sino que también cumplen la importante función de aclarar los derechos de la empresa conforme al Derecho tributario y las incertidumbres de su gestión, lo que permite prevenir futuros riesgos fiscales.
En particular, las liquidaciones tributarias de elevada cuantía, las inspecciones fiscales irrazonables o las medidas de ejecución por deudas tributarias pueden afectar considerablemente a la continuidad de la empresa y a su solvencia comercial. Por tanto, resulta esencial adoptar una respuesta jurídica rigurosa y conforme a Derecho.
Principales riesgos fiscales de las empresas
Los principales riesgos fiscales que puede afrontar una empresa son los siguientes.
① Errores y declaración insuficiente del impuesto sobre sociedades
Una declaración insuficiente del impuesto sobre sociedades causada por errores en la valoración de activos, la omisión de operaciones con partes vinculadas, la superación del límite aplicable a las donaciones o la omisión de gastos puede dar lugar a recargos tributarios y a una inspección fiscal.
② Tributación por el impuesto sobre el valor añadido
Los errores en la aplicación del tipo cero, la improcedencia de la deducción del IVA soportado, la omisión de ventas o la doble contabilización pueden dar lugar a una liquidación complementaria del impuesto sobre el valor añadido, recargos tributarios e incluso una denuncia.
③ Incumplimiento de la obligación de practicar retenciones
La omisión de las retenciones al pagar salarios, contraprestaciones por servicios o dividendos puede generar responsabilidad penal incluso para el representante de la persona jurídica o el responsable de contabilidad. Si la omisión afecta a pagos destinados a una persona jurídica extranjera, puede convertirse en una cuestión de fiscalidad internacional.
④ Ajustes de fiscalidad internacional
Las infracciones relativas al cálculo de los precios de transferencia, los problemas tributarios vinculados a las remesas a filiales extranjeras y las operaciones con paraísos fiscales pueden dar lugar a liquidaciones complementarias de elevada cuantía, sanciones pecuniarias administrativas (gwajinggeum) y responsabilidad por incumplir las obligaciones de declaración de operaciones internacionales.
⑤ Actuación inadecuada ante una inspección fiscal
La falta de presentación de documentación, la presentación de documentación falsa o la inactividad en los procedimientos de impugnación durante una inspección fiscal pueden ocasionar perjuicios adicionales, como una liquidación tributaria agravada, una denuncia ante las autoridades competentes o la extensión del riesgo fiscal a los socios comerciales.
2. Litigios tributarios | Principales tipos
Los principales tipos de litigios tributarios son los siguientes.
Proceso de anulación del acto de liquidación tributaria
Cuando la autoridad tributaria impone a una empresa tributos como el impuesto sobre sociedades, el impuesto sobre el valor añadido o las retenciones fiscales, esta puede impugnar el acto ante los tribunales si considera que es ilegal o improcedente.
Por ejemplo, esto ocurre cuando, durante una inspección fiscal, se estiman excesivamente los ingresos de la empresa o se rechazan partidas que pueden contabilizarse como gastos, lo que incrementa indebidamente la cuota tributaria.
En este proceso se examina si la inspección fiscal en la que se basa la liquidación, el método de cálculo de la base imponible y la documentación justificativa se ajustaron a la legislación y al Derecho tributario aplicables.
Si se anula el acto, la empresa puede obtener la devolución de los impuestos ya pagados o quedar liberada de la carga correspondiente a los impuestos pendientes.
Elección entre la presentación de una objeción o una reclamación ante el Tribunal Fiscal de la República de Corea : presentación de una objeción o de una reclamación ante el Tribunal Fiscal en un plazo de 90 días
Interposición del proceso contencioso-administrativo (en un plazo de 90 días desde la notificación del acto) : presentación ante el tribunal administrativo coreano competente de una demanda contra la autoridad tributaria en la que se solicita la anulación del acto de liquidación
Tramitación del proceso (intercambio de escritos y vista oral) : la autoridad tributaria sostiene la legalidad del acto, mientras que la empresa alega su ilegalidad por motivos como errores en la interpretación de la normativa tributaria u omisiones en la documentación probatoria
Pronunciamiento de la sentencia : el tribunal determina si el acto de liquidación tributaria es conforme a Derecho y dicta una sentencia de anulación o desestimatoria
Reclamación de restitución del enriquecimiento injusto
Es una acción civil que interpone una empresa para recuperar los impuestos pagados como consecuencia de una recaudación ilegal efectuada por la autoridad tributaria.
Por ejemplo, si una sentencia firme anula un impuesto liquidado anteriormente, pero su devolución se retrasa o se deniega, la empresa puede reclamar judicialmente la restitución del enriquecimiento injusto correspondiente.
En ese caso, es posible reclamar tanto el importe ya pagado como los intereses legales aplicables a la devolución. Pueden ser objeto de controversia no solo la ilegalidad del propio acto, sino también la ilegalidad de la negativa a devolver el importe tras su recaudación.
Interposición de la demanda : interposición contra la autoridad tributaria de una demanda de restitución del enriquecimiento injusto
Intercambio de escritos y vista oral : acreditación del pago, de los motivos de anulación del acto de liquidación tributaria y de la solicitud de devolución
Pronunciamiento de la sentencia : decisión sobre la existencia de la obligación de restitución por parte de la autoridad tributaria
Proceso de anulación de una sanción pecuniaria administrativa (gwajinggeum)
Además de liquidar impuestos, la autoridad tributaria puede imponer a una empresa una sanción pecuniaria administrativa (gwajinggeum) por infringir la normativa fiscal. Este proceso tiene por objeto impugnar la legalidad del acto por el que se impone dicha sanción.
Por ejemplo, si se impone una sanción a una empresa por infringir la normativa tributaria sobre precios de transferencia o por no practicar retenciones fiscales, esta puede alegar la ilegalidad del método de cálculo, la existencia de defectos procedimentales o la vulneración del principio de proporcionalidad y solicitar judicialmente la anulación del acto sancionador.
En este proceso son objeto de controversia el fundamento jurídico y el desglose del cálculo de la sanción, así como la legalidad del procedimiento administrativo.
Posibilidad de presentar una objeción o una reclamación ante el Tribunal Fiscal de la República de Corea : posibilidad de presentar una objeción o una reclamación en un plazo de 90 días
Interposición del proceso contencioso-administrativo : presentación ante el tribunal administrativo coreano competente de una demanda en la que se solicita la anulación del acto de imposición de la sanción
Intercambio de escritos y vista oral : alegaciones sobre la ilegalidad del cálculo de la sanción y la vulneración del principio de proporcionalidad, entre otras cuestiones
Pronunciamiento de la sentencia
Reclamación ante el Tribunal Fiscal de la República de Corea
Es un procedimiento de revisión administrativa que se tramita ante el Tribunal Fiscal de la República de Corea antes de interponer un proceso contencioso-administrativo y mediante el cual se solicita la anulación o modificación de un acto de liquidación tributaria.
Cuando se dicta un acto de liquidación tras una inspección fiscal, puede presentarse una reclamación ante el Tribunal Fiscal en un plazo de 90 días. Según el resultado del procedimiento, puede reducirse la cuota tributaria o anularse el acto.
El procedimiento es más rápido y menos costoso que un proceso contencioso-administrativo, por lo que es habitual explorar primero la posibilidad de resolver la controversia mediante una objeción o una reclamación administrativa antes de acudir a los tribunales.
En asuntos recientes relativos a liquidaciones tributarias de elevada cuantía impuestas a empresas, son frecuentes los casos en los que el Tribunal Fiscal anula parcialmente o reduce el importe liquidado.
Presentación de la reclamación ante el Tribunal Fiscal : registro de la reclamación ante el Tribunal Fiscal de la República de Corea
Presentación de documentación y examen de la reclamación : presentación de escritos y documentación probatoria por ambas partes, seguida de un examen escrito
Resolución de la reclamación : decisión de anulación del acto, estimación parcial o desestimación
Demanda constitucional
Es un procedimiento mediante el cual se solicita al Tribunal Constitucional de la República de Corea que determine si una ley tributaria o un acto administrativo aplicado en relación con una cuestión fiscal vulnera derechos fundamentales garantizados por la Constitución.
Por ejemplo, si una ley permite injustificadamente la doble imposición o legitima una liquidación anterior mediante legislación retroactiva, puede impugnarse si dicha ley o acto vulnera el derecho de propiedad, el derecho a la igualdad o el principio del Estado de Derecho.
La empresa puede presentar directamente una demanda constitucional o, durante un proceso contencioso-administrativo, el tribunal puede solicitar al Tribunal Constitucional el control de constitucionalidad de la ley.
Presentación de una demanda constitucional o solicitud de remisión para el control de constitucionalidad de una ley : presentación directa de la demanda ante el Tribunal Constitucional o solicitud al tribunal para que remita la cuestión de constitucionalidad
Examen por el Tribunal Constitucional : determinación de la existencia de una vulneración y control de constitucionalidad
Posible invalidación de la ley y nulidad del acto administrativo si se declara la inconstitucionalidad : posibilidad de derogar la disposición normativa y anular el acto como consecuencia de la declaración de inconstitucionalidad
3. Litigios tributarios | Medidas de actuación según el tipo
Las medidas de actuación según el tipo de litigio tributario son las siguientes.
▶Proceso de anulación del acto de liquidación tributaria
Se acreditan los defectos procedimentales del acto, los errores en la apreciación de los hechos o en la interpretación jurídica y las posibles vulneraciones de los principios de proporcionalidad y protección de la confianza legítima. Asimismo, se obtienen las declaraciones tributarias y la documentación que fundamenta el cálculo de la base imponible.
▶Reclamación de restitución del enriquecimiento injusto
Se demuestra la ilegalidad de la recaudación, así como el pago efectuado y la existencia del enriquecimiento injusto, y se solicita la devolución correspondiente.
▶Proceso de anulación de una sanción pecuniaria administrativa (gwajinggeum)
Se alega la ilegalidad de los criterios de imposición, la vulneración del principio de proporcionalidad o de la prohibición de la doble sanción, y se recopilan los fundamentos del cálculo de la sanción y la documentación relativa a posibles errores de cálculo.
▶Reclamación ante el Tribunal Fiscal de la República de Corea
Se alegan infracciones del procedimiento de inspección fiscal y errores en el cálculo de la base imponible. También se presentan informes jurídicos del abogado y documentación sobre la interpretación de la normativa, fundamentados en jurisprudencia y casos prácticos similares.
Principales aspectos jurídicos de los litigios tributarios
Revise los principales aspectos jurídicos de los litigios tributarios para gestionar los riesgos fiscales de la empresa.
Aspectos que deben comprobarse | Método de comprobación y aplicación |
|---|---|
Legalidad procedimental del acto de liquidación tributaria | Comprobación de la recepción de la notificación de liquidación, el escrito de observaciones y el aviso previo, y obtención de los justificantes de notificación |
Exactitud del cálculo de la base imponible y de la cuota tributaria | Comparación de la notificación del resultado de la inspección fiscal, el desglose de la liquidación y el estado detallado de las bases de cálculo con las disposiciones de la normativa tributaria |
Claridad de las pruebas y de los hechos | Comparación de la lista de pruebas de la autoridad tributaria con la documentación contable, los contratos y las facturas fiscales de la empresa |
Razonabilidad de la interpretación jurídica y revisión de jurisprudencia similar | Búsqueda de jurisprudencia (KISS, LAWnB) y revisión de las interpretaciones oficiales del Servicio Nacional de Impuestos de la República de Corea y de los criterios de interpretación normativa |
Posible vulneración de los principios de proporcionalidad, igualdad y protección de la confianza legítima | Examen de casos de tributación en sectores similares, de las prácticas tributarias anteriores y de las modificaciones normativas |
Legalidad del procedimiento de revisión y del proceso judicial | Elaboración de un calendario del procedimiento, control de las fechas de notificación y de los plazos procesales y consulta del sitio web de los tribunales coreanos |
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