CONTENIDO
- 1. Revisión previa a la liquidación tributaria | Sistema y significado
- - Características del sistema
- 2. Revisión previa a la liquidación tributaria | Sujetos legitimados y requisitos de la solicitud
- - Supuestos en los que puede solicitarse
- - Requisitos de la solicitud
- 3. Revisión previa a la liquidación tributaria | Procedimiento de tramitación
- - Procedimiento ante las oficinas tributarias y las oficinas regionales del Servicio Nacional de Impuestos
- - Procedimiento ante el Servicio Nacional de Impuestos
- 4. Revisión previa a la liquidación tributaria | Redacción de la solicitud
- - Elementos de la solicitud
- - Objeto de la solicitud
- - Motivos de la solicitud
- 5. Revisión previa a la liquidación tributaria | Decisión y efectos
- - Plazo para resolver
- - Efectos de la decisión
- - Aplazamiento de la liquidación
- 6. Revisión previa a la liquidación tributaria | Estrategia de actuación
- - Cuando puede acreditarse una operación real
- - Cuando existe una controversia sobre la interpretación de la normativa
- - Cuando se trata de un error no intencionado
- 7. Revisión previa a la liquidación tributaria | Lista de comprobación
- - Sistema de asistencia de abogados especializados en fiscalidad
1. Revisión previa a la liquidación tributaria | Sistema y significado
La revisión previa a la liquidación tributaria es un procedimiento mediante el cual, antes de practicar una liquidación como consecuencia de los resultados de una inspección o auditoría tributaria, se notifica previamente su contenido al contribuyente y se le permite formular objeciones.
A diferencia de los procedimientos de impugnación posteriores, este sistema permite resolver anticipadamente los problemas antes de practicar la liquidación y produce los siguientes efectos.
∙ Protección de los derechos del contribuyente y reducción de su carga económica
∙ Garantía de transparencia y fiabilidad de la Administración tributaria
Características del sistema
Se ha consolidado como un mecanismo previo de tutela de derechos que previene liquidaciones tributarias improcedentes, protege los derechos e intereses de los contribuyentes y reduce sus cargas temporales y económicas.
: permite al contribuyente resolver el problema sin acudir a procedimientos posteriores, como una demanda o la formulación de objeciones
∙ Ahorro de tiempo
: permite resolver el asunto en un plazo relativamente breve en comparación con procedimientos como la formulación de objeciones o la solicitud de resolución en vía administrativa
∙ Eficiencia administrativa
: permite reducir el uso innecesario de recursos administrativos y evitar controversias innecesarias
2. Revisión previa a la liquidación tributaria | Sujetos legitimados y requisitos de la solicitud
Puede solicitar la revisión previa a la liquidación tributaria el contribuyente que haya recibido una notificación sobre una liquidación prevista, como una notificación de los resultados de una inspección tributaria o un preaviso de liquidación derivado de una auditoría.
Es decir, solo puede solicitarse cuando la Administración tributaria haya remitido un preaviso de liquidación antes de practicarla.
Supuestos en los que puede solicitarse
La revisión previa a la liquidación tributaria puede solicitarse cuando se haya recibido alguno de los siguientes preavisos de liquidación.
Tipo | Posibilidad de solicitarla |
Notificación de los resultados de una inspección tributaria | Sí |
Preaviso de liquidación derivado de una auditoría | Sí |
Cuestiones de interpretación normativa | Sí |
Requisitos de la solicitud
La revisión previa a la liquidación tributaria debe solicitarse en un plazo de 30 días desde la recepción del preaviso de liquidación.
El organismo competente para recibir la solicitud según el tipo de notificación es el siguiente.
Tipo | Organismo competente |
Notificación de los resultados de una inspección tributaria | Director de la oficina tributaria competente o de la oficina regional del Servicio Nacional de Impuestos |
Preaviso de liquidación derivado de una auditoría | Director de la oficina regional del Servicio Nacional de Impuestos o director del Servicio Nacional de Impuestos |
Cuestiones relacionadas con la interpretación normativa | Director del Servicio Nacional de Impuestos |
La solicitud puede presentarse personalmente ante la oficina tributaria competente o el Servicio Nacional de Impuestos, o bien enviarse por correo.
3. Revisión previa a la liquidación tributaria | Procedimiento de tramitación
La revisión previa a la liquidación tributaria se resuelve mediante un procedimiento de deliberación tras la solicitud del contribuyente.
El procedimiento de tramitación varía parcialmente según el organismo ante el que se presente la solicitud, y cada organismo debe resolver en un plazo de 30 días desde la fecha de recepción.
Procedimiento ante las oficinas tributarias y las oficinas regionales del Servicio Nacional de Impuestos
Fase | Contenido |
① Presentación de la solicitud | El contribuyente presenta la solicitud de revisión previa a la liquidación tributaria ante la oficina tributaria competente o la oficina regional del Servicio Nacional de Impuestos de la República de Corea |
② Recepción y registro | El servicio de atención al contribuyente recibe la solicitud y expide un justificante de recepción |
③ Examen por el responsable de Protección del Contribuyente | Tras examinar la solicitud, prepara la documentación para la deliberación※ Puede requerir documentación complementaria cuando sea necesario (en un plazo de 20 días) |
④ Deliberación del Comité de Revisión de Impuestos Nacionales | El responsable de Protección del Contribuyente remite al Comité la documentación para que este delibere |
⑤ Decisión del director de la oficina tributaria | El director de la oficina tributaria decide sobre la liquidación teniendo en cuenta el resultado de la deliberación (estimación o desestimación, entre otras posibilidades) |
⑥ Notificación del resultado | El resultado se notifica al solicitante en un plazo de 30 días |
Procedimiento ante el Servicio Nacional de Impuestos
Fase | Contenido |
① Recepción de la solicitud | El contribuyente presenta la solicitud ante el Servicio Nacional de Impuestos o la oficina tributaria competente |
② Examen por el responsable de Protección del Contribuyente | Los responsables de las Secciones de Revisión 1 y 2 preparan la documentación para la deliberación y pueden requerir documentación complementaria (en un plazo de 20 días) |
③ Deliberación del Comité de Revisión de Impuestos Nacionales | El Comité del Servicio Nacional de Impuestos lleva a cabo la deliberación |
④ Decisión del director del Servicio Nacional de Impuestos | El director del Servicio Nacional de Impuestos adopta la decisión final conforme al resultado de la deliberación |
⑤ Notificación del resultado | Se notifica al contribuyente el contenido de la decisión (en un plazo de 30 días) |
※ En principio, todos los procedimientos deben tramitarse en un plazo de 30 días, aunque este puede ampliarse cuando existan circunstancias inevitables.
4. Revisión previa a la liquidación tributaria | Redacción de la solicitud
La solicitud de revisión previa a la liquidación tributaria debe redactarse conforme a los formularios n.º 56-2 o n.º 56-3 del Reglamento de Aplicación de la Ley Marco de Impuestos Nacionales de la República de Corea. Es fundamental exponer claramente los hechos y aportar documentos acreditativos.
Elementos de la solicitud
La solicitud presentada para instar una revisión previa a la liquidación tributaria debe redactarse de forma clara y concreta con arreglo a la siguiente estructura.
Apartado | Contenido principal |
Objeto de la solicitud | Indicación expresa de la rectificación solicitada respecto del preaviso de liquidación |
Motivos de la solicitud | Explicación concreta de la ilegalidad o improcedencia de la liquidación prevista |
Documentación acreditativa | Es obligatorio adjuntar documentos que acrediten los hechos alegados |
Objeto de la solicitud
Deben indicarse con precisión el nombre de la oficina tributaria que emitió el preaviso de liquidación, la fecha de la notificación, el tipo de impuesto y el importe.
Debe manifestarse claramente la disconformidad con el preaviso de liquidación y finalizarse con una petición de rectificación.
Ejemplo de redacción
Motivos de la solicitud
En primer lugar, deben resumirse los motivos por los que la oficina tributaria pretende practicar la liquidación.
Deben describirse concretamente los motivos de la liquidación, como la emisión de facturas fiscales falsas, la contabilización improcedente de gastos o la omisión de ventas.
A continuación, deben explicarse concretamente las razones por las que el contenido de la notificación es ilegal o improcedente.
- Indicar los registros de operaciones, la recepción de mercancías, el contenido del contrato y otros datos que permitan acreditar que la operación se realizó efectivamente
- Mencionar como documentación adjunta las declaraciones de las personas relacionadas, fotografías o registros de expedición, si los hubiera
∙ Acreditación del pago
- Describir detalladamente la fecha, el importe y el medio de pago (transferencia bancaria, efectivo, etc.)
- Indicar como documentación adjunta los justificantes de ingreso o los registros de transferencias
∙ Argumentación jurídica y petición final
- Alegar que la apreciación de la oficina tributaria no se corresponde con los hechos y es improcedente por su fundamento jurídico o interpretación
- Destacar que se trató de una operación ordinaria y solicitar la rectificación del preaviso de liquidación
5. Revisión previa a la liquidación tributaria | Decisión y efectos
La decisión sobre la revisión previa a la liquidación tributaria produce los mismos efectos que una decisión sobre la formulación de objeciones o una solicitud de revisión, y vincula a la Administración tributaria.
Plazo para resolver
El examen debe concluir y la decisión debe adoptarse en un plazo de 30 días desde la fecha de recepción de la solicitud.
Efectos de la decisión
La Administración tributaria rectifica o confirma el contenido de la liquidación prevista conforme a la decisión.
Contra esta decisión no cabe interponer un recurso independiente.
Aplazamiento de la liquidación
En principio, hasta que se adopte una decisión se aplaza la notificación de la liquidación tributaria.
6. Revisión previa a la liquidación tributaria | Estrategia de actuación
La revisión previa a la liquidación tributaria no consiste en una mera exposición de opiniones, sino que exige determinar claramente los hechos y las cuestiones jurídicas.
Es recomendable prepararla del siguiente modo.
Cuando puede acreditarse una operación real
▷ Adjuntar documentación complementaria, como declaraciones de terceros o contratos relacionados
Cuando existe una controversia sobre la interpretación de la normativa
▷ Exponer las circunstancias atenuantes, como el historial de declaraciones correctas y de cooperación
Cuando se trata de un error no intencionado
▷ Exponer las circunstancias atenuantes, como el historial de declaraciones correctas y de cooperación
7. Revisión previa a la liquidación tributaria | Lista de comprobación
La revisión previa a la liquidación tributaria es un mecanismo importante que permite al contribuyente ejercer su defensa jurídica antes de que se practique la liquidación.
Deben comprobarse los siguientes aspectos.
Aspecto | Pregunta de comprobación |
Recepción de la notificación | ¿Ha recibido una notificación de los resultados de una inspección tributaria o un preaviso de liquidación? |
Cumplimiento del plazo de solicitud | ¿Se encuentra dentro del plazo de 30 días desde la recepción de la notificación? |
Presentación de la solicitud | ¿Ha presentado correctamente la solicitud ante la oficina tributaria o el Servicio Nacional de Impuestos? |
Acreditación de los hechos | ¿Ha adjuntado documentos acreditativos de las operaciones, datos contables y demás información relacionada? |
Comprobación de la finalidad | ¿Se trata de una operación ordinaria sin problemas como evasión fiscal o datos falsos? |
Sistema de asistencia de abogados especializados en fiscalidad
Este despacho cuenta con abogados especializados en fiscalidad registrados en el Colegio de Abogados de Corea y con numerosos abogados especializados cuya experiencia profesional media es de al menos 10 años.
De este modo, puede prestarse asistencia jurídica efectiva desde la solicitud de revisión previa a la liquidación tributaria hasta los procedimientos posteriores, como la presentación de objeciones y la solicitud de resolución en vía administrativa.
Si no está de acuerdo con el resultado comunicado en el preaviso de liquidación tributaria, se recomienda valorar la asistencia de un abogado especializado en fiscalidad para ordenar los hechos, preparar la documentación acreditativa y definir la estrategia de reclamación.
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