CONTENIDO
- 1. Herencia tras el fallecimiento: ¿cuáles fueron las circunstancias concretas?
- - Herencia tras el fallecimiento: ¿qué normativa resulta aplicable?
- 2. Herencia tras el fallecimiento: ¿cuál fue la decisión del tribunal?
- 3. Herencia tras el fallecimiento: estrategia de Daeryun
1. Herencia tras el fallecimiento: ¿cuáles fueron las circunstancias concretas?
El demandante, el Sr. A, interpuso una demanda relacionada con una herencia tras el fallecimiento de su padre, de quien heredó varios inmuebles, entre ellos un edificio situado en Jamwon-dong, distrito de Seocho-gu, Seúl.
El Sr. A valoró los inmuebles heredados en aproximadamente 14.100 millones de wones surcoreanos y declaró y pagó alrededor de 9.800 millones de wones surcoreanos en concepto de impuesto sobre sucesiones.
Durante la inspección del impuesto sobre sucesiones, la Oficina Regional de Tributos de Seúl encargó a dos entidades tasadoras la valoración de los inmuebles heredados por el Sr. A. Este también solicitó tasaciones a otras dos entidades.
El Comité de Revisión de Valoraciones de la Oficina Regional de Tributos de Seúl comunicó al jefe de la oficina tributaria que debía considerarse como valor de mercado el promedio de las cuatro tasaciones, correspondiente a 33.200 millones de wones surcoreanos. En consecuencia, el jefe de la oficina tributaria impuso al Sr. A aproximadamente 9.600 millones de wones surcoreanos adicionales en concepto de impuesto sobre sucesiones.
El Sr. A sostuvo que «cuando no existen tasaciones previas u otros valores de tasación respecto del caudal hereditario, la Administración tributaria carece de facultades para encargar una tasación» e interpuso una demanda de anulación de la liquidación del impuesto sobre sucesiones.
Asimismo, el Sr. A alegó que «interpretar que la Administración tributaria puede encargar una valoración aunque no exista una tasación previa permitiría realizar valoraciones posteriores y arbitrarias, lo que daría lugar a un ejercicio discrecional carente de criterios e impediría al contribuyente prever antes de la tasación el importe aproximado del impuesto; por tanto, dicha interpretación vulnera el principio de legalidad tributaria». Sobre esta base, sostuvo que la correspondiente disposición legal era inconstitucional.
Herencia tras el fallecimiento: ¿qué normativa resulta aplicable?
En una herencia tras el fallecimiento pueden surgir controversias relacionadas con el 🔗impuesto sobre sucesiones.
En particular, se interponen con frecuencia demandas para impugnar la tasación determinada por la Administración tributaria respecto del valor del caudal hereditario. La normativa aplicable es la siguiente.
▣ Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones de la República de Corea Artículo 60 (Principios de valoración, entre otros) ① El valor de los bienes sujetos al impuesto sobre sucesiones o donaciones conforme a esta ley se determinará según su valor de mercado en la fecha de apertura de la sucesión o de la donación. ② El valor de mercado previsto en el apartado 1 será el valor que se considere normalmente establecido cuando se realicen libremente transacciones entre un número indeterminado de personas. También comprenderá los valores reconocidos como valor de mercado conforme a lo dispuesto por decreto presidencial, incluidos el precio de expropiación, el precio de subasta pública y el valor de tasación. ③ A efectos de la aplicación del apartado 1, cuando resulte difícil determinar el valor de mercado, se considerará como tal el valor calculado conforme a los métodos previstos en los artículos 61 a 65, teniendo en cuenta la naturaleza y las dimensiones de los bienes, las condiciones de las transacciones y otros factores.
Artículo 61 (Valoración de bienes inmuebles, entre otros) ① Los bienes inmuebles se valorarán mediante cualquiera de los métodos previstos en los siguientes puntos. 1. Terrenos 2. Edificios 4. Viviendas a. Cuando la vivienda carezca de valor oficial. b. Cuando, después de anunciarse públicamente el valor oficial de la vivienda, esta haya sido objeto de una reforma sustancial o remodelación conforme a los puntos 9 y 10 del apartado 1 del artículo 2 de la «Ley de Edificación» de la República de Corea, de modo que resulte inadecuado valorarla conforme al valor oficial anunciado. |
2. Herencia tras el fallecimiento: ¿cuál fue la decisión del tribunal?
En relación con esta herencia tras el fallecimiento, el tribunal de lo contencioso-administrativo de la República de Corea examinó si era procedente encargar a una entidad externa la tasación de los inmuebles para calcular el impuesto sobre sucesiones. El tribunal falló a favor de la Administración tributaria al declarar que «esta puede encargar una tasación incluso cuando no exista una tasación previa, como la aportada por el contribuyente».
El tribunal explicó: «El impuesto sobre sucesiones es un tributo sujeto al sistema de liquidación administrativa y la declaración del contribuyente constituye únicamente un deber de colaboración para que la Administración tributaria lleve a cabo su investigación y adopte una decisión», y añadió: «La deuda tributaria queda determinada cuando la Administración tributaria fija la base imponible y la cuota tributaria».
En otras palabras, la Administración tributaria que recibe una declaración del impuesto sobre sucesiones tiene el deber de investigar y determinar la base imponible y la cuota tributaria correctas. El tribunal consideró que encargar una tasación con este fin constituye una facultad legítima de la Administración tributaria en un sistema de liquidación administrativa.
Respecto de la alegación de inconstitucionalidad formulada por el Sr. A, el tribunal señaló que «cuando el contribuyente considere que el valor de mercado del caudal hereditario no está claro, puede encargar por iniciativa propia la valoración a dos o más entidades tasadoras reconocidas y declarar el impuesto sobre sucesiones tomando como referencia los valores obtenidos». Asimismo, estimó que «no puede considerarse que el contribuyente sea incapaz de prever el importe aproximado del impuesto» y concluyó que la medida tampoco vulneraba el principio de igualdad tributaria.
3. Herencia tras el fallecimiento: estrategia de Daeryun
Hemos analizado una sentencia de un tribunal de lo contencioso-administrativo de la República de Corea que consideró procedente liquidar el impuesto sobre sucesiones de un inmueble cuyo valor de mercado se desconocía mediante una tasación encargada a una entidad externa.
En el caso de los apartamentos y apartoteles, el valor de mercado del caudal hereditario puede calcularse mediante la comparación con inmuebles similares. Sin embargo, cuando se trata de edificios o terrenos de elevado valor para los que no existen elementos comparables, los contribuyentes suelen declarar el impuesto sobre sucesiones tomando como referencia el valor oficial, lo que da lugar a controversias jurídicas de esta naturaleza.
Para prevenir estos problemas, es importante tramitar la declaración del impuesto sobre sucesiones con el asesoramiento de un abogado especializado en sucesiones.
Daeryun Sociedad de Abogados dispone de un 🔗Grupo de Litigios de Sucesiones y Familia que presta asistencia a clientes que encuentran dificultades para declarar el impuesto sobre sucesiones.
Si tiene dificultades relacionadas con esta cuestión, puede acudir a Daeryun Sociedad de Abogados.
