CONTENTS
- 1. Contestation fiscale | Définition et types
- - Examen préalable de la régularité avant l’imposition
- - Réclamation
- - Demande de réexamen
- - Recours devant le Tribunal fiscal de la République de Corée
- - Demande de réexamen auprès du Conseil d’audit et d’inspection
- - Contentieux administratif
- 2. Contestation fiscale | Déroulement de la procédure
- - Avis préalable d’imposition
- - Décision d’imposition définitive, notamment
- - Choix possibles après la réclamation
- - Contentieux administratif
- 3. Contestation fiscale | Caractéristiques et points de vigilance par étape
- - Caractéristiques de chaque étape
- - Points de vigilance
- 4. Contestation fiscale | Réponse et éléments de preuve
- - Principes de preuve lors d’une contestation
- - Exemples de principaux éléments de preuve
- - Points à établir selon la procédure
- 5. Contestation fiscale | Liste de vérification
- - Dispositif d’assistance des avocats spécialisés en fiscalité
1. Contestation fiscale | Définition et types
La contestation fiscale est un droit qui peut être exercé lorsqu’une autorité fiscale a pris une décision illégale ou injustifiée, ou lorsqu’elle n’a pas pris une décision nécessaire.
Elle permet de demander l’annulation ou la modification de la décision de l’autorité fiscale, ainsi que l’adoption d’une décision nécessaire.
Il s’agit d’une procédure juridique importante qui protège les droits des contribuables et leur permet de contester les décisions injustifiées de l’administration fiscale afin de parvenir à une imposition appropriée.
Selon l’étape à laquelle se trouve la décision d’imposition et le choix du contribuable, la contestation fiscale peut suivre différentes voies.
Examen préalable de la régularité avant l’imposition
Avant que l’imposition ne soit définitivement arrêtée, le contribuable ayant reçu une notification des résultats d’un contrôle fiscal dispose d’une procédure de recours préalable lui permettant de contester la légalité ou le caractère injustifié de l’imposition envisagée.
La demande est présentée au directeur du bureau fiscal ou au directeur de la direction régionale du Service national des impôts de la République de Corée. La décision est rendue après examen par le Comité national d’examen fiscal.
En principe, le résultat est notifié dans un délai de 30 jours.
Réclamation
Lorsque le contribuable a déjà fait l’objet d’une décision, il peut présenter une réclamation au directeur du bureau fiscal ou au directeur de la direction régionale du Service national des impôts s’il estime cette décision injustifiée.
La réclamation doit être présentée dans les 90 jours suivant la date à laquelle le contribuable a eu connaissance de la décision. Selon son issue, elle peut être suivie d’une demande de réexamen ou d’un recours devant le Tribunal fiscal de la République de Corée.
Demande de réexamen
Cette procédure de contestation est engagée auprès du directeur du Service national des impôts de la République de Corée. Elle peut être mise en œuvre après une réclamation ou de manière autonome.
La demande doit être présentée dans les 90 jours suivant la date à laquelle le contribuable a eu connaissance de la décision ou la date de la décision rendue sur la réclamation. Le directeur du Service national des impôts statue dans un délai de 90 jours.
Recours devant le Tribunal fiscal de la République de Corée
Il s’agit d’une procédure de recours indépendante engagée auprès du président du Tribunal fiscal de la République de Corée. Contrairement à la demande de réexamen, elle se caractérise par un examen externe plus neutre.
Le recours peut être formé directement sans réclamation préalable, ou afin de contester l’issue d’une réclamation.
Il doit être formé dans les 90 jours suivant la date à laquelle le contribuable a eu connaissance de la décision ou la date de la décision rendue sur la réclamation. Le Tribunal fiscal doit statuer dans un délai de 90 jours.
Demande de réexamen auprès du Conseil d’audit et d’inspection
Il s’agit d’une voie permettant de demander au Conseil d’audit et d’inspection de la République de Corée de procéder à un contrôle concernant un acte d’imposition injustifié.
La demande peut être présentée dans les 90 jours suivant la date à laquelle le contribuable a eu connaissance de la décision. Le Conseil d’audit et d’inspection doit statuer dans un délai de 3 mois.
Contentieux administratif
Si les procédures de contestation précédentes n’ont pas abouti au résultat recherché, il est possible de saisir directement une juridiction.
L’action ne peut être introduite qu’après une demande de réexamen ou un recours devant le Tribunal fiscal. Elle doit être engagée dans les 90 jours suivant la date de notification de la décision concernée.
2. Contestation fiscale | Déroulement de la procédure
La contestation fiscale se déroule successivement en fonction de l’étape à laquelle se trouve la décision de l’autorité fiscale. À chaque étape, le contribuable peut choisir la procédure qui lui paraît la plus favorable pour y répondre.
Le déroulement concret de la procédure de contestation fiscale est présenté ci-dessous.
Avis préalable d’imposition
Lorsqu’un contribuable a fait l’objet d’un contrôle fiscal ou a reçu un avis préalable d’imposition, une procédure lui permet de demander une rectification avant que la décision d’imposition ne soit prise.
Il s’agit de l’examen préalable de la régularité avant l’imposition.
Rubrique | Contenu |
Délai de présentation | Dans les 30 jours suivant la réception de l’avis préalable d’imposition, notamment |
Autorité saisie | Bureau fiscal ou direction régionale du Service national des impôts territorialement compétent |
Organes chargés du traitement | Agent chargé de la protection des contribuables → examen par le Comité national d’examen fiscal → décision du directeur du bureau fiscal |
Délai de traitement | En principe, dans un délai de 30 jours |
※ Toutefois, certaines affaires, notamment celles portant sur l’interprétation de textes ou sur un montant d’au moins 500 millions de wons sud-coréens, relèvent du Service national des impôts.
Décision d’imposition définitive, notamment
Après l’adoption de la décision d’imposition, le contribuable peut refuser de l’accepter et la contester au moyen d’une réclamation.
Rubrique | Contenu |
Délai de présentation | Dans les 90 jours suivant la réception de l’avis de paiement, notamment |
Autorité saisie | Directeur du bureau fiscal ou directeur de la direction régionale du Service national des impôts territorialement compétent |
Modalités de présentation | Présentation possible par écrit ou en ligne |
Choix possible | Possibilité de présenter directement une demande de réexamen ou un recours devant le Tribunal fiscal sans réclamation préalable |
La décision sur la réclamation est rendue dans un délai de 30 jours. Elle est notifiée au demandeur et au bureau fiscal concerné.
Choix possibles après la réclamation
Après notification de la décision rendue sur la réclamation, il est possible de poursuivre la contestation en choisissant l’une des trois procédures suivantes.
Il est également possible de ne pas présenter de réclamation et d’engager directement l’une de ces procédures.
※ La loi permet de présenter une demande de réexamen ou un recours devant le Tribunal fiscal sans réclamation préalable. Dans la pratique, une réclamation peut toutefois être recommandée dans certains cas, de sorte qu’un avis professionnel peut être utile selon les circonstances concrètes.
∙ Autorité saisie : directeur du Service national des impôts
∙ Délai de présentation : dans les 90 jours suivant la date de prise de connaissance de la décision ou la date de la décision rendue sur la réclamation
∙ Délai de décision : dans les 90 jours suivant la réception de la demande (présentation en ligne possible)
Recours devant le Tribunal fiscal
∙ Autorité saisie : président du Tribunal fiscal
∙ Délai de présentation : dans les 90 jours suivant la réception de l’avis d’imposition ou la date de la décision rendue sur la réclamation
∙ Délai de décision : dans les 90 jours suivant la réception du recours
∙ Caractéristique : décision rendue par un organisme extérieur indépendant du Service national des impôts
Demande de réexamen auprès du Conseil d’audit et d’inspection
∙ Autorité saisie : président du Conseil d’audit et d’inspection
∙ Délai de présentation : dans les 90 jours suivant la date de prise de connaissance de la décision
∙ Délai de décision : dans un délai de 3 mois
Contentieux administratif
Si l’issue demeure contestée après l’une des procédures ci-dessus, une action en contentieux administratif peut être introduite devant une juridiction.
Condition d’introduction | Avoir suivi au moins l’une des procédures suivantes : demande de réexamen ou recours devant le Tribunal fiscal |
Délai d’introduction | Dans les 90 jours suivant la notification de la décision |
3. Contestation fiscale | Caractéristiques et points de vigilance par étape
L’autorité compétente, l’organe décisionnaire et les modalités procédurales diffèrent à chaque étape de la contestation fiscale.
Il est donc important que le contribuable comprenne précisément les caractéristiques, les délais et les effets juridiques de chaque procédure lorsqu’il choisit une voie de contestation.
Caractéristiques de chaque étape
: examen préalable de la régularité avant l’imposition
→ Cette voie peut être adaptée lorsque la décision n’a pas encore été prise et que le contribuable souhaite la contester activement
∙ Première procédure après la décision
: réclamation
→ Procédure relativement peu contraignante pouvant servir de point de départ à d’autres recours
∙ Procédure interne présentant des coûts et des délais réduits
: demande de réexamen
→ Lorsque le contribuable souhaite obtenir une décision interne du Service national des impôts
∙ Pour obtenir une décision d’un organe indépendant
: recours devant le Tribunal fiscal
→ Examen par un organisme extérieur indépendant de l’administration fiscale
∙ Lorsque les motifs de contestation concernent également d’autres aspects du droit administratif
: demande de réexamen auprès du Conseil d’audit et d’inspection
→ Voie pouvant être envisagée en présence d’allégations d’abus du dispositif ou d’irrégularités
∙ Pour solliciter une décision juridictionnelle définitive
: contentieux administratif
→ Voie ouverte après les procédures antérieures lorsque leur issue demeure contestée
Points de vigilance
Toutes les procédures doivent être engagées dans le délai imparti.
Le moindre retard peut entraîner la perte du droit concerné, d’où la nécessité d’être vigilant.
En outre, plusieurs procédures de contestation ne peuvent pas être engagées simultanément à l’encontre d’une même décision, et il est essentiel de préparer des éléments probants suffisants.
Les simples affirmations ne suffisent pas ; des pièces justificatives objectives sont nécessaires pour étayer la demande de manière convaincante.
Voir plus
4. Contestation fiscale | Réponse et éléments de preuve
La contestation fiscale n’est pas une simple protestation, mais une démarche active visant à apporter des preuves sur le fondement de règles juridiques et d’éléments factuels.
Pour établir l’illégalité ou le caractère injustifié d’une imposition, les seules affirmations du contribuable ne suffisent pas. Elles doivent être accompagnées d’éléments concrets et d’un raisonnement étayé.
Principes de preuve lors d’une contestation
La contestation fiscale est une procédure visant à obtenir l’« annulation » ou la « modification » de la décision de l’autorité fiscale. Le contribuable assume donc une part importante de la charge d’allégation et de preuve.
Il est particulièrement utile d’indiquer à la fois les motifs pour lesquels l’imposition est injustifiée et la méthode d’imposition qui serait appropriée.
Exemples de principaux éléments de preuve
Catégorie | Principaux documents |
Documents relatifs à la décision d’imposition | Vérification précise du fondement et du contenu de la décision |
- Avis préalable d’imposition, notification de la décision d’imposition, décompte de l’impôt établi | |
Documents comptables et fiscaux | Éléments essentiels présentant objectivement la situation fiscale au moment de la décision |
- Livres comptables, écritures comptables, factures fiscales, pièces comptables et déclarations fiscales correspondantes (TVA, impôt sur les sociétés, notamment) | |
Contrats, reçus, notamment | Preuve du contenu réel de l’opération à l’origine de l’imposition |
- Contrats relatifs aux opérations, relevés de paiement- relevés de virements, factures fiscales, notamment | |
Fondements juridiques | Démonstration de l’illégalité ou du caractère injustifié de l’imposition au moyen d’affaires similaires et d’un raisonnement juridique |
- Citations de textes, de décisions juridictionnelles, de directives administratives et de décisions du Tribunal fiscal | |
Autres éléments de preuve | Éléments complémentaires réfutant l’appréciation de l’administration fiscale lorsqu’elle ne correspond pas aux faits |
- Courriels, messages, instructions de travail, organigrammes et avis d’experts, notamment |
Points à établir selon la procédure
Procédure | Points à établir |
Examen préalable de la régularité avant l’imposition | Illégalité éventuelle ou caractère excessif de l’imposition envisagée, erreurs dans le contenu du contrôle fiscal, notamment |
Réclamation | Erreurs factuelles dans la décision d’imposition, erreurs de calcul ou interprétation erronée de la législation fiscale, notamment |
Demande de réexamen | Présentation plus détaillée des questions soulevées dans la réclamation et indication des erreurs d’interprétation internes au Service national des impôts |
Recours devant le Tribunal fiscal | Puisque la décision est rendue par un organisme indépendant, les preuves doivent être organisées de manière plus objective et exhaustive Une présentation logique est importante |
Demande de réexamen auprès du Conseil d’audit et d’inspection | Arguments centrés sur l’équité et la légalité Le Conseil d’audit et d’inspection n’étant pas un organisme spécialisé en fiscalité, une démonstration factuelle et concise est importante |
Contentieux administratif | Argumentation principalement juridique. Outre les documents déjà produits, des avis d’avocats et des rapports d’expertise peuvent notamment être utilisés |
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5. Contestation fiscale | Liste de vérification
Les délais et les conditions applicables à chaque étape de la contestation fiscale sont stricts. Une préparation préalable approfondie est donc nécessaire.
La liste ci-dessous présente les principaux points à vérifier lors de la mise en œuvre de la procédure.
Point à vérifier | Explication |
Vérification de la date de notification de la décision | Avis préalable d’imposition : dans un délai de 30 jours Décision : possibilité d’engager une contestation dans un délai de 90 jours |
Vérification du respect du délai de contestation | La réclamation, la demande de réexamen, le recours devant le Tribunal fiscal, la demande auprès du Conseil d’audit et d’inspection et le contentieux administratif doivent tous être engagés dans un délai de 90 jours |
Détermination de la procédure appropriée | Il convient de choisir entre la réclamation, la demande de réexamen, le recours devant le Tribunal fiscal et la demande auprès du Conseil d’audit et d’inspection, ces procédures ne pouvant pas être engagées simultanément |
Rédaction de la demande et des pièces jointes | Utiliser le formulaire prescrit Indiquer clairement l’objet de la demande, les faits et les fondements juridiques |
Collecte des éléments de preuve | Réunir les documents établissant le caractère injustifié de la décision d’imposition, notamment les livres comptables, contrats, factures fiscales et relevés d’opérations |
Fondements juridiques | Renforcer le bien-fondé des arguments en se référant aux décisions du Tribunal fiscal ou aux décisions juridictionnelles rendues dans des affaires similaires |
Modalités de présentation | La réclamation et la demande de réexamen peuvent être présentées en ligne Le recours devant le Tribunal fiscal et la demande auprès du Conseil d’audit et d’inspection peuvent nécessiter une présentation écrite |
Vérification de la date de notification de la décision | Si la décision est contestée, une action en contentieux administratif peut être introduite dans les 90 jours suivant sa notification |
Conservation des documents | Conserver tous les documents déposés, récépissés et notifications de décision Répertorier également les coordonnées permettant de suivre l’état d’avancement de la procédure |
Dispositif d’assistance des avocats spécialisés en fiscalité
Le cabinet compte notamment des avocats spécialisés en fiscalité inscrits en cette qualité auprès de l’Association du barreau coréen, ainsi que de nombreux avocats spécialisés possédant en moyenne au moins 10 ans d’expérience.
Il peut fournir une assistance juridique concrète et spécialisée tout au long des procédures de contestation fiscale, notamment pour l’évaluation préalable, l’élaboration de la stratégie et la conduite de la procédure.
Il dispose également d’un dispositif de collaboration avec ses conseillers fiscaux, experts-comptables et conseillers spécialisés en douane afin d’assurer le traitement du dossier.
De l’examen préalable de la régularité avant l’imposition au contentieux administratif, les personnes ayant besoin d’une assistance en la matière peuvent solliciter l’accompagnement d’un avocat spécialisé en fiscalité.
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