CONTENTS
- 1. Contrôle comptable | définition et notion
- - Objectifs et portée du contrôle
- 2. Contrôle comptable | entités concernées et ouverture
- - Motifs d’ouverture d’un contrôle
- 3. Contrôle comptable | procédure et modalités
- - Procédure de contrôle
- - Contenu du contrôle
- 4. Contrôle comptable | mesures et sanctions en cas de manquement
- - Personnes visées par les mesures et manquements concernés
- - Exemples de mesures en cas de manquement
- - Critères de détermination du niveau des mesures
- - Résumé des critères détaillés relatifs aux mesures
- - Publication des résultats du contrôle et mesures de suivi
- 5. Contrôle comptable | procédure de réponse après une sanction
- - Points essentiels à connaître pour les professionnels
- 6. Contrôle comptable | liste de vérification préventive
- - Dispositif d’assistance des avocats spécialisés en contrôle comptable
1. Contrôle comptable | définition et notion
Le contrôle comptable consiste, pour le Service de surveillance financière, à vérifier a posteriori si les états financiers établis par une entreprise et le rapport d’audit de l’auditeur ont été respectivement établis et audités conformément aux normes comptables et aux normes d’audit. En cas de manquement, il vise à déterminer les responsabilités et à imposer des sanctions.
Objectifs et portée du contrôle
: renforcement de la confiance des parties prenantes, notamment des investisseurs et des créanciers
▷ Promotion du respect volontaire des règles
: incitation des entreprises à respecter elles-mêmes les normes grâce aux sanctions applicables en cas de manquement
▷ Renforcement du contrôle comptable interne
: inclusion du contrôle interne dans le champ du contrôle à la suite de la révision de la Loi sur l’audit externe
2. Contrôle comptable | entités concernées et ouverture
Un contrôle comptable est ouvert pour les motifs suivants.
Peuvent être désignées comme faisant l’objet d’un contrôle les entreprises pour lesquelles le Service de surveillance financière estime qu’un tel contrôle est nécessaire à l’issue de l’examen des états financiers, ou celles visées par une demande de contrôle émanant d’un organisme externe.
Motifs d’ouverture d’un contrôle
Catégorie | Aperçu |
Résultat de l’examen des états financiers | Découverte d’erreurs substantielles ou d’un risque de présentation déformée dans les informations publiées par l’entreprise |
Demande externe | Demande de contrôle émanant d’un organisme externe coréen, tel que le parquet, le Service national des impôts ou la bourse |
Analyse statistique interne | Détection, au moyen d’une analyse statistique, d’un traitement comptable inhabituel ou d’indices laissant soupçonner un acte intentionnel |
Afin de préserver l’intégrité du marché en matière de traitement comptable et d’informations publiées, le Service de surveillance financière peut décider d’ouvrir un contrôle, indépendamment du caractère intentionnel ou non de l’erreur.
3. Contrôle comptable | procédure et modalités
Le contrôle comptable est ouvert à la suite de l’examen des états financiers, d’une demande externe ou pour d’autres motifs.
Il suit un processus structuré qui comprend une phase d’examen interne et peut aller jusqu’à l’appréciation d’un organisme externe.
Procédure de contrôle
La procédure de contrôle comptable se déroule selon les étapes suivantes.
Étape | Contenu principal |
① Coordination de l’examen (Bureau d’examen des sanctions) | Recensement des manquements et des questions connexes, puis préparation d’un projet relatif à l’orientation des mesures |
② Rapport sur les résultats et préparation d’un projet de traitement | Rédaction d’un rapport indiquant notamment les manquements constatés, les personnes concernées et le niveau des mesures envisagées |
③ Mesures prises par le directeur du Service de surveillance financière | Approbation du projet de mesures au vu des résultats du contrôle et instruction de mettre en œuvre les procédures de suivi |
④ Examen par la Commission des valeurs mobilières et des contrats à terme | Examen et adoption définitive du projet de mesures selon la gravité de l’affaire (les affaires ordinaires sont définitivement tranchées à cette étape) |
⑤ Décision de la Commission des services financiers (pour les questions importantes) | Décision définitive de la Commission des services financiers de la République de Corée sur les questions importantes, notamment l’admissibilité au maintien de la cotation et la désignation de l’auditeur |
Contenu du contrôle
Lorsqu’il engage pleinement un contrôle, le Service de surveillance financière procède aux vérifications selon les modalités suivantes.
Consultation des documents et demande de production
L’autorité de surveillance peut consulter les livres et documents comptables de l’entreprise contrôlée et, si nécessaire, demander à l’auditeur externe de produire les documents pertinents, notamment ses dossiers de travail d’audit.
Inspection et vérification sur place
Selon les besoins, elle procède à des vérifications directes, notamment en se rendant dans les locaux de l’entreprise pour effectuer une inspection.
Possibilité de présenter des explications
Lorsqu’un manquement comptable est découvert, l’entreprise et l’auditeur ont la possibilité d’expliquer les faits, notamment dans le cadre d’un échange de questions et réponses ou au moyen d’un questionnaire. Leurs réponses sont examinées puis prises en compte dans les résultats du contrôle.
Clôture sans constatation de manquement ou traitement du manquement
En l’absence de manquement, le contrôle est clos sans constatation d’infraction. Si un manquement est établi, les mesures prévues par la procédure décrite ci-dessus sont engagées.
4. Contrôle comptable | mesures et sanctions en cas de manquement
Lorsqu’un manquement est constaté à l’issue du contrôle comptable, le Service de surveillance financière examine les faits et les explications présentées, puis recommande des mesures à la Commission des valeurs mobilières et des contrats à terme.
Conformément à la législation applicable, cette commission peut imposer des sanctions à la société, à ses dirigeants, à l’auditeur et à d’autres personnes concernées. Lorsque l’affaire est grave, la décision définitive revient à la Commission des services financiers.
Personnes visées par les mesures et manquements concernés
Lorsqu’un manquement est constaté à l’issue du contrôle comptable, des sanctions peuvent être imposées aux personnes suivantes en vertu de l’article 29 de la « Loi sur l’audit externe » de la République de Corée.
: manquement aux normes comptables, refus ou entrave à la production de documents, inexécution d’une demande légitime, entre autres
∙ Auditeur (notamment un cabinet d’expertise comptable)
: manquement aux normes d’audit, suspension d’activité, limitation des missions d’audit, entre autres
∙ Expert-comptable agréé à titre individuel
: suspension de l’exercice des fonctions, radiation de l’enregistrement, limitation des missions d’audit, entre autres
Exemples de mesures en cas de manquement
Lorsqu’un manquement est constaté pour l’une de ces catégories, les mesures suivantes peuvent être imposées.
Personne concernée | Principales mesures |
Société | Recommandation de révoquer un dirigeant ou de suspendre ses fonctions, restriction de l’émission de valeurs mobilières, injonction de mise en conformité, sanction pécuniaire administrative de type gwajinggeum, entre autres |
Auditeur (cabinet d’expertise comptable) | Radiation de l’enregistrement, suspension d’activité, interdiction d’auditer certaines sociétés, rappel à l’ordre ou avertissement, sanction pécuniaire administrative de type gwajinggeum, entre autres |
Expert-comptable agréé | Suspension de l’exercice des fonctions, radiation de l’enregistrement, limitation de certaines missions d’audit, rappel à l’ordre ou avertissement, entre autres |
Critères de détermination du niveau des mesures
Le niveau des sanctions prononcées à l’issue d’un contrôle comptable est apprécié selon les critères suivants (article 27 du Règlement relatif à l’audit externe, à la comptabilité, etc.).
Motivation du manquement
Catégorie | Critères d’appréciation (Dispositions d’application du Règlement relatif à l’audit externe, à la comptabilité, etc. [annexe 1]) |
Acte intentionnel | Acte illégal commis en ayant clairement conscience de la législation applicable, notamment la falsification ou l’altération de documents comptables, la constitution de fonds occultes, l’entrave à l’audit ou une manipulation visant à maintenir la cotation |
Faute lourde | Manquement manifeste à l’obligation de prudence au regard des conceptions sociales communément admises + Très grande importance des informations concernées |
Négligence simple | Erreur ordinaire ou erreur d’appréciation ne relevant ni d’un acte intentionnel ni d’une faute lourde |
Les mesures sont également déterminées en tenant compte de l’importance de l’acte illégal.
Résumé des critères détaillés relatifs aux mesures
Élément | Mesure |
Acte illégal grave, notamment la constitution de fonds occultes ou le détournement de biens confiés | Acte considéré comme intentionnel, avec possibilité d’une sanction du niveau le plus élevé |
Manipulation comptable influant sur le maintien de la cotation | Non-respect des conditions de cotation après rectification des éléments manipulés → caractérisation d’un acte intentionnel |
Conditions de la faute lourde remplies | Possibilité d’une sanction comparable à celle applicable à un acte intentionnel |
Autres erreurs simples | Possibilité d’une atténuation de la sanction ou d’une clôture sans constatation de manquement |
Publication des résultats du contrôle et mesures de suivi
La Commission des valeurs mobilières et des contrats à terme peut rendre publiques les recommandations d’amélioration. Si l’auditeur ne les met pas en œuvre, ce défaut d’exécution peut également être publié.
En outre, lorsque le contrôle qualité de l’auditeur est insuffisant, une recommandation d’amélioration assortie d’un délai maximal de 1 an et un contrôle de son exécution peuvent être mis en œuvre. Si nécessaire, des mesures de suivi, notamment une limitation des missions d’audit, peuvent être imposées.
5. Contrôle comptable | procédure de réponse après une sanction
Lorsqu’un contrôle comptable donne lieu à des sanctions, il convient de suivre la procédure ci-dessous.
Étape | Mesures à prendre par l’entreprise |
① Réception de la notification | Examiner la notification des résultats du contrôle et des mesures envisagées |
Vérifier notamment les demandes d’échange de questions et réponses, les injonctions de mise en conformité et le délai de présentation des observations | |
② Examen interne | Analyser les manquements, l’existence éventuelle d’une négligence et leurs conséquences financières |
Il est recommandé de solliciter l’examen d’un expert externe | |
③ Production de documents explicatifs | Produire le questionnaire et la réponse écrite |
Joindre les éléments réfutant les faits allégués et ceux établissant le bien-fondé de la position de l’entreprise | |
④ Mesures correctives | Rectifier le traitement comptable et améliorer le contrôle interne |
Rectifier les informations publiées et se concerter parallèlement avec l’auditeur externe | |
⑤ Présentation d’observations ou audition | Présenter des objections au projet de mesures de la Commission des valeurs mobilières et des contrats à terme |
L’audition peut généralement être écrite ou orale | |
⑥ Publication ultérieure et exécution des mesures | S’acquitter de la sanction pécuniaire administrative de type gwajinggeum, remplacer les dirigeants et procéder aux publications requises, entre autres |
Mettre les mesures en œuvre sans retard afin de favoriser le rétablissement de la confiance |
Points essentiels à connaître pour les professionnels
Lorsque le contrôle ne se conclut pas par une absence de manquement, une injonction de mise en conformité ou le niveau de la sanction est généralement arrêté. La stratégie adoptée au début de la procédure revêt donc une importance particulière.
Lors de la préparation des explications ou de l’audition, l’assistance d’un professionnel du droit ou un examen juridique peut également permettre de présenter les éléments susceptibles de justifier une atténuation de la sanction ou une clôture sans constatation de manquement.
Le contenu de la sanction pouvant avoir une incidence directe sur le maintien de la cotation, il convient aussi de réexaminer le traitement comptable et d’étudier parallèlement la stratégie à l’égard des investisseurs.
6. Contrôle comptable | liste de vérification préventive
Afin de prévenir les risques de contrôle comptable, il convient d’assurer une gestion et un examen réguliers des principaux domaines, notamment le traitement comptable, le contrôle interne, la réponse à l’audit et la publication d’informations.
Dans une perspective préventive visant à éviter de faire l’objet d’un contrôle comptable, il est utile d’examiner les éléments suivants à l’aide de cette liste de vérification.
▷ Les opérations avec des parties liées ou les opérations inhabituelles ont-elles été traitées de manière transparente ?
▷ Le dispositif de contrôle comptable interne fonctionne-t-il effectivement ?
▷ Un double contrôle est-il effectué lors de la clôture des comptes et de l’établissement des rapports financiers ?
▷ Le dernier audit a-t-il soulevé des difficultés telles qu’une opinion avec réserve ou un refus d’exprimer une opinion ?
▷ Tous les documents demandés par l’auditeur ont-ils été produits ?
▷ Les informations financières publiées concordent-elles avec le traitement comptable ?
▷ Des informations publiées ont-elles récemment été rectifiées ou des questions comptables ont-elles été soulevées ?
Dispositif d’assistance des avocats spécialisés en contrôle comptable
Notre cabinet compte de nombreux professionnels, notamment des avocats spécialisés, des experts-comptables et des conseillers fiscaux, dont l’expérience moyenne est d’au moins 10 ans.
Une assistance structurée peut être fournie à toutes les étapes afin de protéger les droits de l’entreprise et d’assurer sa défense juridique, notamment pour la vérification préalable des manquements, la réponse aux demandes de production de documents dans le cadre du contrôle, la procédure d’explication et l’examen par la Commission des valeurs mobilières et des contrats à terme de la République de Corée.
Si vous avez besoin d’une assistance concernant la procédure de contrôle comptable ou les mesures de sanction, vous pouvez solliciter l’aide d’un avocat spécialisé en contrôle comptable.
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