CONTENTS
- 1. Audit externe | Définition et finalité
- - Finalité de l’audit externe
- 2. Audit externe | Sociétés soumises à l’audit
- - Sociétés légalement soumises à l’audit externe
- - Critères distincts applicables aux sociétés à responsabilité limitée
- - Sociétés exclues du champ d’application
- 3. Audit externe | Procédure de nomination de l’auditeur externe
- - Auditeur externe
- - Date de nomination de l’auditeur
- - Organe compétent et procédure de nomination de l’auditeur
- - Formalisation écrite du contrat d’audit
- 4. Audit externe | Déroulement de l’audit
- - Procédure légale d’audit externe
- - Déroulement habituel d’un audit externe
- 5. Audit externe | Types d’opinions d’audit
- - Opinion sans réserve
- - Opinion avec réserve
- - Opinion défavorable
- - Impossibilité d’exprimer une opinion
- 6. Audit externe | Sanctions consécutives à l’audit
- - Qu’est-ce que la fraude comptable ?
- - Niveau des sanctions
- 7. Audit externe | Préparatifs avant l’audit
- - Dispositif d’assistance juridique en matière de contrôle comptable
1. Audit externe | Définition et finalité
L’audit externe est un dispositif par lequel un auditeur indépendant de l’entreprise contrôle si les états financiers établis par celle-ci l’ont été de manière fidèle conformément aux principes comptables généralement reconnus applicables aux entreprises, puis exprime une opinion à leur sujet.
Finalité de l’audit externe
L’audit externe est une procédure visant à vérifier si les dirigeants d’une société ont correctement établi les états financiers conformément aux principes comptables généralement reconnus applicables aux entreprises.
Lorsque les utilisateurs des états financiers, notamment les actionnaires, les créanciers et les investisseurs, peuvent difficilement vérifier directement les informations internes de l’entreprise, ce dispositif vise à garantir la fiabilité et la transparence des informations comptables grâce à l’intervention d’un professionnel externe de la comptabilité possédant l’expertise et l’indépendance requises.
2. Audit externe | Sociétés soumises à l’audit
Les sociétés tenues de se soumettre à un audit externe sont déterminées conformément à l’article 4 de la « Loi de la République de Corée sur l’audit externe des sociétés par actions, entre autres » (Loi sur l’audit externe) et à l’article 5 de son décret d’application, comme indiqué ci-dessous.
Sociétés légalement soumises à l’audit externe
Toute société relevant de l’une des catégories suivantes doit obligatoirement se soumettre à un audit externe.
Catégorie | Conditions |
① Société dont les actions sont cotées | Société cotée, y compris sur le KOSPI, le KOSDAQ ou le KONEX |
② Société préparant son introduction en bourse | Société dont la cotation est prévue au cours de l’exercice concerné ou de l’exercice suivant |
③ Société ordinaire dépassant certains seuils | Soumise à l’audit externe lorsqu’elle remplit au moins l’un des critères ci-dessous |
Critères applicables aux sociétés ordinaires (au moins un critère rempli)
∙ Chiffre d’affaires d’au moins 50 milliards de wons sud-coréens au titre de l’exercice précédent
(si l’exercice précédent a duré moins de 12 mois, le chiffre d’affaires est annualisé sur 12 mois, toute période inférieure à 1 mois étant comptée comme 1 mois)
∙ Au moins 2 des quatre critères suivants sont remplis
- Total de l’actif d’au moins 12 milliards de wons sud-coréens
- Total du passif d’au moins 7 milliards de wons sud-coréens
- Chiffre d’affaires d’au moins 10 milliards de wons sud-coréens
- Effectif d’au moins 100 salariés
Critères distincts applicables aux sociétés à responsabilité limitée
Une société à responsabilité limitée au sens du droit coréen est soumise à l’audit externe lorsqu’elle remplit au moins l’un des critères ci-dessous.
∙ Chiffre d’affaires d’au moins 50 milliards de wons sud-coréens au titre de l’exercice précédent
(si l’exercice précédent a duré moins de 12 mois, le chiffre d’affaires est annualisé sur 12 mois, toute période inférieure à 1 mois étant comptée comme 1 mois.)
∙ Au moins 3 des cinq critères suivants sont remplis
- Total de l’actif d’au moins 12 milliards de wons sud-coréens à la clôture de l’exercice précédent
- Total du passif d’au moins 7 milliards de wons sud-coréens à la clôture de l’exercice précédent
- Chiffre d’affaires d’au moins 10 milliards de wons sud-coréens au titre de l’exercice précédent
- Au moins 100 salariés à la clôture de l’exercice précédent
- Au moins 50 associés à la clôture de l’exercice précédent
※ Toutefois, lorsqu’une société par actions est transformée en société à responsabilité limitée, les critères applicables aux sociétés ordinaires continuent de s’appliquer pendant 5 ans après la transformation.
Sociétés exclues du champ d’application
En principe, une société par actions dont le total de l’actif atteint au moins 7 milliards de wons sud-coréens à la clôture de l’exercice précédent doit se soumettre à un audit externe. Elle en est toutefois exemptée dans les cas suivants.
Catégorie | Contenu |
Société liée à un organisme à participation publique | Société par actions relevant de la « Loi-cadre de la République de Corée sur la gestion des organismes à participation publique » |
Société financée par une collectivité territoriale | Société par actions dont une collectivité territoriale détient au moins la moitié du capital social |
Société faisant l’objet d’une suspension des opérations sur compte courant | Société par actions faisant actuellement l’objet d’une mesure de suspension des opérations sur compte courant |
Société en liquidation ou ayant suspendu son activité | Société par actions qui fait juridiquement l’objet d’une procédure de liquidation ou dont l’activité est suspendue |
Société faisant l’objet d’une procédure de redressement | Société par actions ayant fait l’objet d’une décision d’ouverture d’une procédure de redressement de l’entreprise en application de la « Loi de la République de Corée sur la réhabilitation des débiteurs et la faillite » |
Société appelée à disparaître par fusion | Société par actions appelée à disparaître à la suite d’une fusion au cours de l’exercice concerné |
Autre société désignée | Toute autre société par actions pour laquelle la Commission des valeurs mobilières et des contrats à terme de la République de Corée estime qu’un audit externe n’est pas nécessaire |
3. Audit externe | Procédure de nomination de l’auditeur externe
L’audit externe est réalisé par un auditeur indépendant de l’entreprise, laquelle doit le nommer dans un délai déterminé.
Les qualifications requises de l’auditeur, l’organe compétent pour le nommer et la procédure applicable varient selon la forme de la société et l’existence ou non d’un comité d’audit.
Auditeur externe
L’auditeur externe doit relever de l’une des catégories d’organisations suivantes et être un professionnel de la comptabilité agréé conformément à la « Loi sur l’audit externe ».
Personne morale spéciale constituée par au moins 20 experts-comptables agréés et autorisée par le ministre coréen des Finances et de l’Économie.
(Application par analogie des dispositions du Code de commerce coréen relatives aux sociétés à responsabilité limitée)
∙ Groupement d’audit
Unité d’audit externe constituée de manière indépendante par au moins 3 experts-comptables agréés
Date de nomination de l’auditeur
La date de nomination de l’auditeur varie selon la catégorie de la société (article 10 de la Loi sur l’audit externe).
Catégorie de société | Délai de nomination de l’auditeur |
Société ordinaire | Dans les 45 jours suivant l’ouverture de chaque exercice |
Société n’ayant pas fait l’objet d’un audit comptable au titre de l’exercice précédent | Dans les 4 mois suivant l’ouverture de l’exercice |
Désignation ou remplacement de l’auditeur (par exemple : dissolution ou résiliation du contrat) | Dans les 2 mois suivant la survenance du motif |
Organe compétent et procédure de nomination de l’auditeur
La procédure de sélection de l’auditeur varie en fonction de la taille et de la catégorie de la société ainsi que de l’existence ou non d’un comité d’audit.
Catégorie de société | Organe compétent pour la nomination |
Société cotée, grande société non cotée ou société financière | - Si un comité d’audit est constitué : sélection directe par le comité d’audit |
| - En l’absence de comité d’audit : sélection par l’auditeur statutaire de la société avec l’approbation du comité de nomination de l’auditeur externe | |
| (l’auditeur concerné est nommé pour 3 exercices consécutifs) | |
Autre société ordinaire | Sélection directe par l’auditeur statutaire ou le comité d’audit |
| (toutefois, aucune procédure distincte n’est requise en cas de renouvellement du mandat de l’auditeur précédent) | |
Société à responsabilité limitée dépassant certains seuils et dépourvue d’auditeur statutaire | Société d’expertise comptable ou groupement d’audit approuvé par l’assemblée des associés |
Autre société à responsabilité limitée | Sélection directe par la société |
Formalisation écrite du contrat d’audit
L’auditeur statutaire ou le comité d’audit doit convenir clairement par écrit avec l’auditeur externe des éléments suivants.
▷ Durée de l’audit
▷ Affectation du personnel d’audit
※ Pour les sociétés cotées, les grandes sociétés non cotées et les autres sociétés dépourvues de comité d’audit, l’approbation du comité de nomination de l’auditeur externe est requise.
4. Audit externe | Déroulement de l’audit
Au-delà d’un simple contrôle comptable, l’audit externe constitue à la fois une procédure juridique et une procédure d’audit spécialisée visant à garantir la fiabilité et la transparence des états financiers de l’entreprise.
La procédure officielle prévue par les textes applicables et les opérations d’audit effectivement réalisées par la société d’expertise comptable se déroulent selon les étapes suivantes.
Procédure légale d’audit externe
L’audit externe est réalisé de manière structurée conformément à la procédure prévue par la « Loi sur l’audit externe ».
Étape | Délai |
① Proposition d’un auditeur externe par l’auditeur statutaire ou le comité de nomination de l’auditeur externe | - |
② Approbation de la nomination de l’auditeur externe par l’assemblée générale ordinaire | - |
③ Conclusion du contrat de nomination de l’auditeur externe | Dans les 4 mois suivant l’ouverture de l’exercice comptable |
④ Déclaration de la nomination de l’auditeur externe (société → Commission des valeurs mobilières et des contrats à terme) | Dans les 2 semaines suivant la conclusion du contrat d’audit |
⑤ Remise des états financiers (société → auditeur externe) | Au plus tard 6 semaines avant l’assemblée générale ordinaire |
⑥ Remise du rapport d’audit (auditeur externe → société) | Au plus tard 1 semaine avant l’assemblée générale ordinaire |
⑦ Remise du rapport d’audit (auditeur externe → Commission des valeurs mobilières et des contrats à terme) | Dans les 2 semaines suivant l’assemblée générale ordinaire |
※ Si l’assemblée générale des actionnaires le demande, l’auditeur externe est tenu d’y assister et de présenter son opinion.
Déroulement habituel d’un audit externe
En pratique, l’audit externe se déroule selon les étapes ci-dessous.
Désignation ou sélection d’un auditeur externe conformément aux textes applicables
(dans les 4 mois suivant l’ouverture de l’exercice comptable)
② Évaluation préliminaire
Analyse préalable du niveau de contrôle interne de l’entreprise, des risques d’audit et d’autres éléments
③ Élaboration du plan d’audit
Planification de la période comptable, du périmètre de l’audit, du personnel affecté et des domaines présentant des risques particuliers
④ Réalisation de l’audit principal
Audit de chaque poste des états financiers
(justification des soldes des comptes, évaluation du contrôle interne, entre autres)
⑤ Rédaction et remise du rapport d’audit
Rédaction d’un rapport comprenant l’opinion d’audit, puis remise à la société et aux organismes concernés
⑥ Présentation d’un rapport et d’une opinion à l’assemblée générale des actionnaires, entre autres
5. Audit externe | Types d’opinions d’audit
L’opinion exprimée par l’auditeur externe sur les états financiers de l’entreprise à l’issue de l’audit constitue un critère d’appréciation très important pour les utilisateurs de ces états, notamment les investisseurs et les créanciers.
L’opinion d’audit résulte de l’évaluation de la conformité du traitement comptable de l’entreprise et de la fiabilité de ses états financiers. Elle relève de l’une des quatre catégories suivantes.
Types d’opinions d’audit
∙ Opinion avec réserve
∙ Opinion défavorable
∙ Impossibilité d’exprimer une opinion
Opinion sans réserve
Cette opinion signifie que les états financiers ont été établis de manière fidèle conformément aux normes comptables applicables aux entreprises.
Il s’agit de l’appréciation la plus favorable, indiquant que le traitement comptable et les informations publiées par l’entreprise sont conformes aux normes générales.
Opinion avec réserve
Il existe une limitation de l’étendue de l’audit sur un point significatif ou une violation des normes comptables applicables aux entreprises, mais son incidence sur l’ensemble des états financiers demeure limitée.
Cette opinion fait état d’une incertitude partielle.
Opinion défavorable
Cette opinion indique que les états financiers présentent une violation grave des normes comptables applicables aux entreprises.
Elle concerne les situations ayant une incidence particulièrement importante sur l’ensemble des états financiers, lesquels sont alors considérés comme des informations financières non fiables.
Impossibilité d’exprimer une opinion
Il s’agit d’une situation dans laquelle l’auditeur ne peut exprimer aucune opinion en raison de son manque d’indépendance ou d’une limitation importante de l’étendue de l’audit.
Les conditions fondamentales permettant la réalisation d’un audit externe ne sont alors plus réunies.
6. Audit externe | Sanctions consécutives à l’audit
Lorsque l’audit externe révèle une fraude comptable, notamment une falsification des comptes, ou une erreur comptable grave, les personnes concernées peuvent encourir des sanctions pénales.
En raison de l’incidence importante des informations financières d’une entreprise sur le marché, les violations intentionnelles des normes comptables et les fausses publications d’informations sont considérées comme des infractions économiques graves.
Qu’est-ce que la fraude comptable ?
La fraude comptable, notamment la falsification des comptes, désigne le fait pour une entreprise de manipuler intentionnellement ses livres comptables afin de présenter ses résultats comme supérieurs à la réalité.
Niveau des sanctions
Lorsque l’audit externe révèle l’un des manquements ci-dessous, les sanctions pénales suivantes peuvent être prononcées conformément à la « Loi de la République de Corée sur l’audit externe des sociétés par actions, entre autres » (Loi sur l’audit externe).
Nature du manquement | Niveau de la sanction |
Violation intentionnelle des normes de traitement comptable Établissement ou publication de faux états financiers (article 39, paragraphe 1, de la Loi sur l’audit externe) | Peine d’emprisonnement avec travail de 10 ans au plus ou amende pénale correspondant à 2 à 5 fois le gain indu (dans la limite de 1 milliard de wons sud-coréens) |
Montant de la modification égal ou supérieur à 10 % du total de l’actif (article 39, paragraphe 2, point 1, de la Loi sur l’audit externe) | Réclusion à perpétuité ou peine d’emprisonnement avec travail d’au moins 5 ans |
Montant de la modification égal ou supérieur à 5 % mais inférieur à 10 % du total de l’actif (article 39, paragraphe 2, point 2, de la Loi sur l’audit externe) | Emprisonnement à durée déterminée d’au moins 3 ans |
En outre, si le rapport d’audit fait apparaître des problèmes tels qu’un manque d’indépendance de l’auditeur, une limitation de l’étendue de l’audit ou l’omission d’informations importantes, l’auditeur peut également engager sa responsabilité pénale.
7. Audit externe | Préparatifs avant l’audit
Une entreprise devant prochainement faire l’objet d’un audit externe doit préparer méthodiquement les documents et procédures internes nécessaires afin de faciliter son déroulement.
Il importe de vérifier au préalable les éléments requis afin de prévenir tout retard ou toute difficulté au cours de l’audit.
Éléments à préparer | Contenu et points à vérifier |
Mise en ordre des états financiers et des livres comptables | Classement complet et exact des états financiers, grands livres, journaux, pièces comptables et autres documents du dernier exercice |
Contrôle des procédures comptables et du contrôle interne | Vérification du fonctionnement du dispositif de contrôle comptable interne et prise en compte des améliorations nécessaires |
Préparation des principaux contrats et pièces justificatives | Réunion des contrats, reçus, factures et autres justificatifs nécessaires à l’audit concernant les ventes, les achats et les actifs |
Vérification du rapport d’audit précédent et des mesures d’amélioration | Examen de l’opinion d’audit de l’exercice précédent, des observations formulées et des mesures correctives prises |
Concertation préalable avec l’auditeur | Communication avec l’auditeur au sujet du calendrier, du périmètre de l’audit et des documents requis |
Désignation du personnel chargé de répondre à l’audit | Désignation des personnes responsables des tâches liées à l’audit et des interlocuteurs |
Vérification du respect des normes juridiques et comptables | Vérification de la prise en compte des modifications récentes des normes comptables et des textes applicables |
Dispositif d’assistance juridique en matière de contrôle comptable
Notre cabinet compte de nombreux professionnels, notamment des avocats spécialisés, des comptables et des conseillers fiscaux, dont l’expérience professionnelle moyenne est d’au moins 10 ans.
Dans le cadre d’un audit externe, le cabinet est en mesure de fournir aux entreprises un accompagnement structuré à toutes les étapes afin de protéger leurs droits et d’assurer leur réponse juridique, notamment pour l’examen des livres comptables, la réponse aux demandes de rectification, la gestion des contrôles et les procédures de recours.
Si vous êtes sur le point de faire l’objet d’un audit externe ou rencontrez des difficultés au cours de celui-ci, vous pouvez solliciter un accompagnement à tout moment.
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