Examen et contrôle des états financiers

L’examen des états financiers est un dispositif dans lequel l’autorité de surveillance vérifie directement si les états financiers d’une société comportent des violations des normes de traitement comptable et, lorsqu’elle constate un problème, recommande la rectification des états financiers.

Auparavant, les contrôles portaient principalement sur les rapports des auditeurs externes. Depuis 2018, l’examen permet toutefois une surveillance directe des états financiers eux-mêmes.

L’examen est effectué par échantillonnage ou sur la base de soupçons. Il vise notamment les sociétés présentant un risque élevé de violation ou ayant déjà rectifié des erreurs.

Lorsque la violation constatée est grave ou que la société ne donne pas suite à la recommandation de rectification, la procédure est convertie en contrôle, donnant lieu à des investigations et à des mesures supplémentaires.

Le contrôle des états financiers est une procédure visant, lorsqu’une violation est constatée, à déterminer les responsabilités et à imposer des sanctions à la société et à l’auditeur externe.

Lorsque la violation est intentionnelle ou revêt une importance majeure, des sanctions lourdes peuvent être prononcées, notamment une sanction pécuniaire administrative de type gwajinggeum, une suspension de fonctions ou un signalement au parquet.

En outre, lorsque l’acte illégal résulte d’un défaut de surveillance de la part des dirigeants ou du comité d’audit, leur responsabilité peut également être engagée.

Les deux dispositifs diffèrent par leur finalité, leur procédure et la gravité des situations concernées.

Les entités soumises à l’examen sont principalement sélectionnées par échantillonnage ou sur la base de soupçons.

Échantillonnage

L’échantillonnage consiste à sélectionner les sociétés présentant un risque élevé de violation des normes de traitement comptable afin d’examiner leurs états financiers.

Le risque de violation est alors évalué à partir d’analyses chiffrées ou de l’historique des examens antérieurs, notamment. Certaines sociétés peuvent également être sélectionnées de manière aléatoire.

Les sociétés confrontées à des questions présentant un risque important de violation des normes comptables font également l’objet d’une attention particulière.

Sélection fondée sur des soupçons

Sur la base de soupçons, les sociétés suivantes sont soumises à l’examen.

Toutefois, lorsque les soupçons sont précis ou graves, la procédure de contrôle est engagée immédiatement, sans examen préalable.

L’autorité de surveillance recueille notamment les données publiées sur DART, les informations de crédit et les informations relatives à l’entreprise afin d’examiner les données de base. Si nécessaire, elle demande à la société de produire les documents pertinents.

L’entreprise doit produire des documents explicatifs et complémentaires relatifs au traitement comptable. Le caractère complet des informations figurant dans les notes annexes aux états financiers constitue également un élément essentiel de l’examen.

La société doit donc vérifier rigoureusement non seulement les simples erreurs chiffrées, mais aussi la conformité aux normes des méthodes comptables, des estimations comptables et des notes relatives aux risques.

Lorsqu’une violation des normes de traitement comptable est constatée, le Service de surveillance financière de la République de Corée notifie la teneur et le fondement de la violation, puis recommande la rectification des états financiers.

La société doit examiner cette notification, décider après concertation avec l’auditeur externe s’il convient de procéder à la rectification, puis communiquer le résultat à l’autorité de surveillance.

Toutefois, si la société procède volontairement à la rectification avant ou pendant l’examen, la procédure peut être close sans recommandation distincte.

En revanche, si la recommandation n’est pas mise en œuvre dans le délai imparti ou reste inexécutée sans plan raisonnable, la procédure peut être convertie en contrôle.

Dans les cas suivants, la procédure est convertie en contrôle et donne lieu à une procédure de sanction plus rigoureuse.

Pour les autres violations ordinaires, si la société met en œuvre la recommandation de rectification, l’examen est clos par un avertissement ou un rappel à la vigilance du directeur du Service de surveillance financière de la République de Corée.

Toutes les mesures sont communiquées au moyen d’une notification préalable, qui indique également les voies de recours.

L’importance du dispositif de contrôle interne comptable s’étant récemment accrue, celui-ci fait également l’objet de contrôles concomitants.

Lorsqu’un contrôle est engagé, les autorités de surveillance, notamment le Service de surveillance financière de la République de Corée, l’effectuent en exerçant les pouvoirs suivants.

Contenu du contrôle

Si aucune violation n’est constatée, la procédure est close pour absence d’indices d’infraction. Dans le cas contraire, les faits sont vérifiés et la partie concernée a la possibilité de fournir des explications.

En présence d’indices d’une violation des règles de traitement comptable, un procès-verbal de questions-réponses ou un questionnaire est adressé à la société ou à l’auditeur externe.

La possibilité de fournir des explications peut, outre la production de documents, prendre la forme d’une déclaration orale ou d’une comparution devant le Comité coréen de contrôle comptable.

À l’issue du contrôle, lorsqu’une violation est constatée, l’autorité de surveillance communique le résultat à la société et à l’auditeur au moyen d’une notification préalable.

Déroulement de la procédure de mesures

Droit des parties de présenter des observations

La société ou l’auditeur soumis au contrôle peut présenter des observations de la manière suivante avant que les mesures ne deviennent définitives.

Les principales sanctions susceptibles d’être imposées à l’issue du contrôle sont les suivantes.

Principales sanctions selon la partie concernée

※ Les critères d’imposition de la sanction pécuniaire administrative de type gwajinggeum varient considérablement selon que la violation a été commise intentionnellement ou par faute lourde.

Le niveau des mesures est déterminé selon les critères suivants (article 27 du Règlement coréen relatif à l’audit externe et à la comptabilité, notamment).

Motif de la violation comptable

Les mesures sont également déterminées en tenant compte de l’importance de l’acte illégal.

L’acte peut être considéré comme intentionnel s’il relève de l’une des situations suivantes.

Toutefois, si la partie concernée fournit une explication raisonnable, l’acte peut ne pas être considéré comme intentionnel.

Une faute lourde est retenue lorsque les deux conditions suivantes sont remplies.

Les éléments constitutifs de la faute lourde peuvent également faire l’objet d’explications. Ils peuvent être écartés lorsqu’une justification convaincante est fournie.

En cas de violation des normes de traitement comptable, les mesures, notamment une sanction pécuniaire administrative de type gwajinggeum, ne peuvent être prises que dans les 8 ans suivant la commission de la violation.

Afin de se préparer à un contrôle, il convient de vérifier à l’avance les éléments susceptibles de constituer une violation des normes comptables et, si nécessaire, de les faire examiner par un spécialiste externe afin de s’assurer du caractère approprié du traitement comptable.

Les risques préalables peuvent également être réduits en portant notamment l’attention sur les éléments suivants.

Le Service de surveillance financière de la République de Corée publie par ailleurs chaque année des cas dans lesquels des observations ont été formulées à l’issue d’un contrôle.

Leur examen attentif peut contribuer au renforcement préalable du système de contrôle interne.

La procédure d’examen ou de contrôle offre la possibilité d’expliquer le caractère approprié du traitement comptable.

L’entreprise doit alors produire suffisamment d’éléments de preuve factuels portant non seulement sur l’interprétation des normes comptables, mais aussi sur les décisions de gestion prises à l’époque, les documents pertinents et les consultations externes obtenues.

L’auditeur doit quant à lui expliquer précisément les éléments probants recueillis et les motifs de son appréciation lors de la planification et de la réalisation de l’audit.

De simples intuitions ou des observations générales sont difficilement recevables.

Lorsqu’il est nécessaire de comparaître devant le Comité coréen de contrôle comptable afin de faire une déclaration ou de répondre directement aux questions, la procédure juridique et l’interprétation comptable revêtent toutes deux une grande importance.

La stratégie doit donc être préparée de la manière suivante.

Lorsqu’une violation est définitivement constatée à l’issue du contrôle, une sanction est imposée.

L’entreprise et l’auditeur disposent alors des possibilités de réponse suivantes.