CONTENTS
- 1. Examen et contrôle comptables | Définition
- - Procédure d’examen et de contrôle comptables
- 2. Examen et contrôle comptables | Normes d’audit comptable
- - Composantes des normes d’audit comptable
- 3. Examen et contrôle comptables | États financiers
- - Responsabilité relative à l’établissement des états financiers
- - Délais de remise des états financiers
- 4. Examen et contrôle comptables | Falsification comptable
- 5. Examen et contrôle comptables | Mesures de réponse
- - Évaluation de la situation et préparation des documents
- - Conseils d’avocats et d’autres professionnels
1. Examen et contrôle comptables | Définition
L’examen et le contrôle comptables consistent à vérifier si les états financiers d’une entreprise et le rapport d’audit de l’auditeur respectent les normes comptables et les normes d’audit, et à établir les responsabilités correspondantes en cas de manquement.
▶ Qu’est-ce que l’examen comptable ?
Lorsque des éléments inhabituels sont relevés, la société est invitée à fournir des explications. Si un manquement est constaté, il lui est recommandé de rectifier les états financiers.
▶ Qu’est-ce que le contrôle comptable ?
Si des manquements sont constatés, la responsabilité des personnes concernées peut être établie et des sanctions peuvent être prononcées, au-delà d’une simple recommandation de rectification.
Procédure d’examen et de contrôle comptables
Le Service coréen de surveillance financière procède à un échantillonnage pour effectuer l’examen comptable.
Un examen comptable peut également être engagé à la suite d’une réclamation ou d’un signalement portant sur un manquement présumé aux normes comptables, ou d’une demande de contrôle émanant d’un organisme public, notamment de la police.
Les états financiers font alors l’objet d’un examen au fond. Si un manquement comptable paraît établi, une recommandation de rectification est formulée.
La procédure précise de l’examen et du contrôle comptables est la suivante.
2. Examen et contrôle comptables | Normes d’audit comptable
Conformément à l’article 16 de la Loi de la République de Corée sur l’audit externe des sociétés par actions et autres entités, ainsi qu’à l’article 22 de son décret d’application, l’auditeur est tenu d’accomplir sa mission conformément aux normes d’audit comptable généralement reconnues comme impartiales et appropriées.
Ces normes constituent un dispositif institutionnel destiné à garantir l’indépendance de l’audit comptable et à renforcer la fiabilité des états financiers. Tous les auditeurs externes sont tenus de les respecter.
Composantes des normes d’audit comptable
Les normes d’audit comptable couvrent notamment les éléments essentiels suivants tout au long de l’audit.
2. Méthodes d’élaboration du plan d’audit et procédures d’audit
3. Catégories d’opinions d’audit et modalités de leur détermination
4. Gestion des travaux d’audit, notamment l’établissement des dossiers de travail
5. Normes de présentation des résultats de l’audit
3. Examen et contrôle comptables | États financiers
Les états financiers établis par l’entreprise constituent l’objet principal de l’examen et du contrôle comptables.
Les états financiers sont un ensemble de documents financiers établis afin de présenter avec exactitude la situation et les résultats de l’entreprise, ses flux de trésorerie et d’autres informations aux parties prenantes externes, notamment les investisseurs, les créanciers et les autorités de surveillance.
Les états financiers ne sont pas de simples documents comptables. Ils constituent des documents essentiels permettant de présenter de manière transparente la situation financière et les résultats de l’entreprise aux parties prenantes externes. Leur auteur, leur délai de dépôt et les restrictions applicables à leur établissement sont strictement encadrés par la législation.
Selon l’article 2 de la Loi de la République de Corée sur l’audit externe des sociétés par actions et autres entités et son décret d’application, les états financiers comprennent les documents suivants.
Compte de résultat ou état du résultat global
État des variations des capitaux propres
Tableau des flux de trésorerie
Notes annexes
Responsabilité relative à l’établissement des états financiers
Le représentant légal de la société et le dirigeant chargé de la comptabilité ou, en l’absence d’un tel dirigeant, le salarié chargé des opérations comptables, sont responsables de l’établissement diligent des états financiers de la société.
Il s’agit d’un principe fondamental applicable à toutes les sociétés soumises à un audit externe.
▶ Interdiction faite à l’auditeur externe de participer à l’établissement des états financiers
L’auditeur externe et les experts-comptables qui travaillent pour lui ne doivent accomplir aucun des actes suivants.
• Fournir des conseils sur le traitement comptable lié à l’établissement des états financiers
• Effectuer à la place de la société les calculs ou les écritures comptables nécessaires à l’établissement des états financiers
• Participer à la détermination des méthodes de traitement comptable
Ce dispositif institutionnel vise à garantir l’indépendance et l’objectivité de l’audit comptable et à prévenir tout risque de collusion entre l’entreprise et l’auditeur.
Délais de remise des états financiers
La société doit remettre les états financiers établis à l’auditeur externe dans le délai fixé par la législation. Ce délai varie notamment selon la forme de la société et les normes comptables qui lui sont applicables.
▶ Délais calculés par rapport à l’assemblée générale ordinaire des actionnaires
Au plus tard 6 semaines avant la tenue de l’assemblée générale ordinaire
• États financiers consolidés
- Société appliquant les normes internationales d’information financière adoptées par la Corée : au plus tard 4 semaines avant la tenue de l’assemblée générale ordinaire
- Société ne les appliquant pas : dans les 90 jours suivant la clôture de l’exercice
※ Toutefois, le délai est de 70 jours pour les sociétés dont le total des actifs atteint au moins 2 billions de wons sud-coréens
▶ Délais calculés par rapport au dépôt du rapport annuel
• États financiers
Au plus tard 6 semaines avant la date limite de dépôt du rapport annuel
• États financiers consolidés
- Société appliquant les normes internationales d’information financière adoptées par la Corée : au plus tard 4 semaines avant la date limite de dépôt du rapport annuel
- Société ne les appliquant pas : même délai que ci-dessus
▶ Délais applicables aux sociétés faisant l’objet d’une procédure de redressement
Dans les 45 jours suivant la clôture de l’exercice
• États financiers consolidés
Dans les 60 jours
4. Examen et contrôle comptables | Falsification comptable
Une implication présumée dans une falsification comptable révélée au cours de l’examen et du contrôle comptables peut entraîner de lourdes sanctions.
La falsification comptable désigne la manipulation intentionnelle des informations figurant dans les livres comptables afin de présenter les résultats de l’entreprise comme meilleurs qu’ils ne le sont réellement.
La manipulation des livres comptables d’une entreprise, qui constituent des documents essentiels pour les décisions d’investissement, est passible des sanctions suivantes.
Article 39 de la Loi coréenne sur l’audit externe | Peines encourues |
Établissement ou publication de faux états financiers | Peine d’emprisonnement avec travail de 10 ans au plus / amende pénale pouvant atteindre 2 à 5 fois le montant du gain obtenu ou de la perte évitée |
Inscription de fausses informations dans le rapport d’audit par l’auditeur |
Outre les conséquences des sanctions pénales, de tels actes peuvent ultérieurement porter gravement atteinte à l’image de l’entreprise.
5. Examen et contrôle comptables | Mesures de réponse
Lorsqu’une entreprise fait l’objet d’un examen et d’un contrôle comptables, il importe d’adopter une réponse rapide et structurée.
Les procédures d’examen et de contrôle du Service coréen de surveillance financière étant rigoureuses et des sanctions pouvant être prononcées en cas de manquement constaté, une stratégie de réponse appropriée doit être préparée avec l’appui de conseils juridiques et comptables.
Évaluation de la situation et préparation des documents
Dès réception de la notification d’ouverture d’un examen et d’un contrôle comptables, les états financiers et les documents comptables correspondants relatifs à la période examinée doivent d’abord être vérifiés attentivement.
Il convient d’identifier les points problématiques et les éléments susceptibles de faire l’objet d’observations, puis de préparer de manière structurée les documents et les explications demandés par le Service coréen de surveillance financière.
Conseils d’avocats et d’autres professionnels
L’examen et le contrôle comptables constituent une procédure complexe qui exige à la fois des connaissances comptables approfondies et une appréciation juridique.
Cette procédure ne se limite pas à la remise de documents comptables et à la présentation d’explications. Elle implique également de répondre aux questions détaillées et aux observations du Service coréen de surveillance financière, ce qui requiert un accompagnement professionnel sur les plans comptable et juridique.
En particulier, lorsque des erreurs ou des manquements sont relevés dans les états financiers, des mesures correctives rapides et précises sont nécessaires. Il importe également d’améliorer les procédures internes et d’élaborer une stratégie de prévention des risques futurs.
Le cabinet fournit des conseils juridiques adaptés à la situation de chaque entreprise ainsi que des mesures pratiques de réponse en matière d’examen et de contrôle comptables.
Il compte également des professionnels de plusieurs disciplines, notamment des experts-comptables, des conseillers fiscaux et des spécialistes des questions douanières, afin de traiter de manière coordonnée les affaires connexes.
Les personnes ayant besoin d’une assistance juridique en prévision d’un examen et d’un contrôle comptables peuvent solliciter l’assistance d’un 🔗avocat en droit financier.
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