CONTENTS
- 1. Contentieux fiscal | Définition
- - Structure du contentieux fiscal : demandeur et défendeur
- 2. Contentieux fiscal | Principales catégories
- 3. Contentieux fiscal | Système de contestation fiscale
- - Réclamation administrative
- - Demande de réexamen
- - Requête en décision par voie administrative
- - Contentieux administratif (contentieux fiscal)
- 4. Contentieux fiscal | Déroulement de la procédure
- 5. Contentieux fiscal | Principales questions litigieuses et précautions
- - Comment conduire seul un contentieux fiscal
- 6. Contentieux fiscal | Questions litigieuses
1. Contentieux fiscal | Définition
Le contentieux fiscal désigne la procédure juridictionnelle engagée par un contribuable qui estime avoir fait l’objet d’une décision fiscale injustifiée, afin d’en obtenir la rectification.
Il comprend notamment le recours en annulation d’une décision d’imposition, l’action en constatation de nullité fondée sur l’expiration du délai de forclusion pour l’établissement de l’impôt et l’action en paiement d’un remboursement d’impôt.
Les impôts étant des prélèvements obligatoires établis et recouvrés par l’État ou les collectivités locales sur le fondement de la loi, leur contestation se déroule également dans un cadre juridique strict.
Le contentieux fiscal ne porte pas seulement sur des questions d’imposition. Il constitue également une procédure importante de protection juridictionnelle du droit de propriété garanti par la Constitution.
Structure du contentieux fiscal : demandeur et défendeur
Contrairement au contentieux civil ordinaire, le contentieux fiscal porte sur l’exercice de prérogatives de puissance publique. La Loi sur le contentieux administratif de la République de Corée lui est donc applicable et la procédure prend généralement la forme d’un recours contre un acte administratif, notamment un recours en annulation ou une action en constatation de nullité.
▶Demandeur
Dans un contentieux fiscal, le demandeur est le contribuable qui conteste une décision relative à l’établissement d’un impôt national, d’un impôt local, de droits de douane ou d’un autre prélèvement fiscal.
Lorsqu’il conteste une imposition, le contribuable peut demander au juge, dans le cadre d’un contentieux fiscal, de se prononcer sur un montant d’impôt qu’il estime déraisonnable ou excessif.
Le demandeur peut être une personne physique ou morale. Lorsqu’il conteste une imposition ou une autre décision fiscale, il peut engager un contentieux fiscal afin d’en demander la rectification.
▶Défendeur
Dans un contentieux fiscal, le défendeur est l’autorité fiscale, principalement le Service national des impôts de la République de Corée, une administration fiscale locale ou un service douanier.
Le défendeur est l’autorité administrative ayant pris la décision d’imposition. Dans le cadre de la procédure, il soutient que sa décision est justifiée et en assure la défense.
Bien que l’autorité fiscale soit le défendeur dans le contentieux fiscal, il appartient juridiquement au tribunal d’apprécier la légalité de la décision.
2. Contentieux fiscal | Principales catégories
Examinons les principales catégories de contentieux fiscal.
1. Recours en annulation d’une décision d’imposition
Il s’agit de la forme la plus courante de contentieux fiscal. Ce recours vise à obtenir l’annulation d’un impôt établi par le directeur d’un bureau des impôts coréen lorsque cette imposition est considérée comme illégale ou injustifiée.
Exemple : bien que l’entreprise A ait régulièrement déclaré la taxe sur la valeur ajoutée, le bureau des impôts lui impose également une majoration au motif qu’une partie du chiffre d’affaires aurait été omise. L’entreprise engage alors un recours en annulation de la décision d’imposition afin de la contester.
2. Action en constatation de nullité pour expiration du délai de forclusion applicable à l’imposition
L’établissement de l’impôt est soumis à un délai légal déterminé, appelé délai de forclusion pour l’établissement de l’impôt.
Une décision d’imposition prise après l’expiration de ce délai peut être nulle. Il est alors possible d’engager une action visant à en faire constater la nullité.
Exemple : en principe, un impôt établi après l’expiration du délai de forclusion de 5 ans prévu par la législation fiscale est nul.
3. Action en paiement d’un remboursement d’impôt
Lorsqu’un contribuable demande le remboursement d’un impôt versé en trop par erreur et que l’administration fiscale refuse ce remboursement, il peut engager une action en justice afin d’en obtenir le paiement.
Exemple : si, après la déclaration de l’impôt sur le revenu, une notification modifiant le montant des revenus fait apparaître que l’impôt effectivement acquitté était excessif, le contribuable peut en demander le remboursement.
4. Demande de sursis à exécution et recours en annulation contre des mesures de recouvrement d’impôts impayés, telles qu’une saisie ou une vente publique
Lorsque des mesures d’exécution forcée, telles qu’une saisie ou une vente publique motivée par des impôts impayés, sont considérées comme illégales, une action peut être engagée afin d’en obtenir la suspension ou l’annulation.
3. Contentieux fiscal | Système de contestation fiscale
Examinons le système coréen de contestation fiscale préalable à l’engagement d’un contentieux fiscal.
Ce système permet au contribuable qui estime avoir reçu une notification fiscale ou fait l’objet d’une décision injustifiée de la part d’un bureau des impôts, du Service national des impôts de la République de Corée ou d’une autre autorité fiscale de demander la rectification de cette décision.
La procédure de contestation comprend principalement 4 étapes.
Réclamation administrative
-Dépôt auprès du directeur du bureau des impôts ou du directeur régional des impôts
-Procédure facultative laissée au choix du contribuable
-Dépôt dans les 90 jours suivant la notification de la décision
-Notification de la décision dans un délai de 30 jours (en cas de retard, la procédure suivante peut être engagée)
Demande de réexamen
-Demande adressée au commissaire du Service national des impôts de la République de Corée ou au Conseil d’audit et d’inspection de la République de Corée
-Demande pouvant être présentée directement, sans réclamation administrative préalable
-Décision dans les 90 jours suivant la date de la demande
Requête en décision par voie administrative
-Requête auprès du Tribunal fiscal de la République de Corée
-Requête également possible sans réclamation administrative préalable
-Décision dans les 90 jours suivant la date de la requête
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Contentieux administratif (contentieux fiscal)
-Action engagée si le différend n’est toujours pas résolu après une demande de réexamen ou une requête en décision par voie administrative
-Si une réclamation administrative a déjà été formée, la demande de réexamen auprès du Conseil d’audit et d’inspection ne peut pas être choisie
-Le délai de recours est de 90 jours à compter de la réception de la décision ou de l’expiration du délai imparti pour statuer
4. Contentieux fiscal | Déroulement de la procédure
Le contentieux fiscal peut être présenté comme suit.
Il s’agit de la procédure engagée afin d’obtenir une décision définitive du tribunal lorsqu’un désaccord oppose le contribuable et l’autorité fiscale au sujet d’une question d’imposition.
Lorsqu’un contribuable a déclaré un montant d’impôt trop élevé et versé un excédent, il présente une demande de rectification afin d’en obtenir la restitution. Si cette demande n’est pas accueillie, elle peut donner lieu à une requête en décision par voie administrative ou à une action en justice.
À l’inverse, lorsque le contribuable a déclaré un montant d’impôt insuffisant, l’autorité fiscale établit un complément d’impôt. S’il conteste cette imposition, le contribuable peut suivre la procédure de contestation ou engager un contentieux fiscal.
Le contentieux fiscal se déroule généralement selon les étapes suivantes.
1. Dépôt par le contribuable (demandeur) d’une requête introductive d’instance auprès du tribunal
2. Dépôt d’un mémoire en défense par le directeur du bureau des impôts ou le directeur régional des impôts ayant établi l’imposition (défendeur)
3. Examen de l’affaire au cours de plusieurs audiences, pendant lesquelles les parties présentent leurs arguments et leurs preuves
4. Jugement du tribunal
▶Le contentieux fiscal comprend 3 degrés de juridiction.
1re instance : Tribunal administratif de Séoul ou tribunal de district coréen territorialement compétent
2e instance : haute cour territorialement compétente
3e instance : Cour suprême de la République de Corée
5. Contentieux fiscal | Principales questions litigieuses et précautions
Examinons les principales questions litigieuses et les précautions à prendre en matière de contentieux fiscal.
▶Importance de l’établissement des faits
Dans un contentieux fiscal, le contribuable doit démontrer l’illégalité de la décision prise par l’autorité fiscale.
Il est essentiel de réunir des éléments de preuve tels que les relevés de ventes et d’achats, les livres comptables, les contrats, les factures fiscales et les courriels.
▶Contestation de l’interprétation des textes
Même lorsque les faits sont identiques, l’assujettissement à l’impôt peut varier selon l’interprétation de la législation fiscale.
Il importe notamment d’examiner les interprétations faisant autorité ainsi que l’évolution de la jurisprudence appliquée en pratique.
▶Principe de bonne foi
S’il est établi que le contribuable a sciemment enfreint les dispositions fiscales, cette circonstance ne constitue pas un motif de réduction. Un acte visant à obtenir indûment un allègement fiscal peut également conduire à une issue défavorable du litige.
▶Réponse dès le stade du contrôle fiscal
Les motifs de l’imposition étant généralement déjà établis au stade du contrôle fiscal, une analyse juridique dès les premières étapes permet de préparer la contestation.
▶Respect strict du délai de recours
Si le délai de recours fixé par la loi, soit 90 jours, est dépassé, l’action est déclarée irrecevable sans examen au fond. La gestion des échéances est donc essentielle.
Comment conduire seul un contentieux fiscal
Le contentieux fiscal étant un domaine très technique, il est généralement préférable de se faire assister par un professionnel. Il reste toutefois possible de conduire seul la procédure lorsque les conditions requises sont réunies.
Les principaux points à connaître pour préparer seul un contentieux fiscal sont présentés ci-dessous.
1. Suivre régulièrement la procédure administrative préalable
Un contentieux fiscal ne peut être engagé qu’après une demande de réexamen ou une requête en décision par voie administrative.
Il convient de conserver comme preuves l’ensemble de l’historique de la procédure, notamment les dates de dépôt, de décision et de réception de la décision administrative.
2. Respecter strictement le délai d’introduction de l’action
Le contentieux administratif est soumis à un délai impératif. L’action est déclarée irrecevable si elle n’est pas engagée dans le délai légal.
Elle doit impérativement être introduite dans les 90 jours suivant la date à laquelle le contribuable a eu connaissance de la décision d’imposition.
3. Précautions à prendre lors de la rédaction de la requête
La requête doit satisfaire aux conditions suivantes.
-Indiquer clairement les parties, leurs adresses et l’autorité ayant pris la décision
-Préciser le contenu de la décision et les motifs de son illégalité (par exemple : erreur sur les faits, violation de la procédure, dépassement ou abus du pouvoir discrétionnaire)
-Joindre les pièces justificatives (factures fiscales, relevés de transactions financières, contrats, etc.)
-Indiquer que la procédure administrative préalable a été suivie
4. Collecte et classement méthodiques des preuves pertinentes
La « preuve » constitue l’élément central du contentieux fiscal. Les pièces susceptibles d’étayer les arguments comprennent notamment les documents suivants.
-Factures fiscales, relevés de transactions, contrats, relevés de comptes bancaires et courriels
-Extraits du registre foncier, calculs des plus-values de cession et attestations de l’acquéreur
-Déclarations fiscales, déclarations de taxe sur la valeur ajoutée et copies des livres comptables
Les pièces varient selon l’affaire. Leur classement sous forme de fichiers électroniques facilite leur dépôt et leur conservation.
5. Recherche de jurisprudence et structuration des arguments
Lorsqu’une personne prépare seule son action, il est important de consulter des décisions rendues dans des affaires similaires afin d’étayer ses arguments.
Les recherches peuvent être effectuées sur le Centre national d’information juridique de la République de Corée et sur le portail d’information juridique de la Cour suprême de la République de Corée, en portant notamment sur les éléments suivants.
-Cas d’annulation d’une imposition portant sur une catégorie d’impôt similaire
-Cas d’annulation d’une décision pour insuffisance de preuves ou irrégularité de la procédure
-Cas dans lesquels une violation du principe d’imposition selon la substance a été reconnue
Les arguments doivent être structurés de manière logique. Les calculs et l’application des textes doivent également faire l’objet d’une vérification rigoureuse afin d’éviter toute erreur.
6. Contentieux fiscal | Questions litigieuses
Par rapport aux autres contentieux administratifs ordinaires ou aux contentieux civils, le contentieux fiscal présente des caractéristiques structurelles et juridiques particulières qui soulèvent des questions spécifiques.
Ces questions dépassent une simple opposition d’arguments. Elles nécessitent une appréciation globale de l’interprétation de la législation fiscale, de l’organisation de la charge de la preuve ainsi que de la cohérence entre l’appréciation des faits et l’application des règles fiscales. Elles peuvent donc soulever des difficultés juridiques complexes pour lesquelles l’assistance de professionnels connaissant le contentieux fiscal peut être utile en pratique.
2. Incertitude dans l’interprétation de la législation fiscale et appréciation de l’illégalité
3. Articulation entre l’irrégularité de la procédure de contrôle fiscal et l’examen au fond
4. Articulation avec la procédure pénale
Le contentieux fiscal constitue un domaine juridique très technique. La seule affirmation subjective selon laquelle « l’impôt est injuste » ne suffit pas pour obtenir une issue favorable.
La décision de l’autorité fiscale étant un acte administratif fondé sur la loi, sa contestation doit associer de manière précise un raisonnement juridique et l’établissement des faits pour pouvoir produire un résultat utile.
En particulier, les principales questions fréquemment rencontrées en contentieux fiscal, telles que la charge de la preuve, la complexité de l’interprétation de la législation fiscale, l’articulation avec les sanctions pénales et la démonstration de l’irrégularité de la procédure de contrôle, peuvent être difficiles à traiter par le contribuable seul.
Notre cabinet coordonne l’intervention d’avocats exerçant en droit fiscal et administratif avec celle de conseillers fiscaux agréés en République de Corée appartenant au cabinet. Il fournit des services juridiques en matière de contentieux fiscal couvrant la réponse aux contrôles fiscaux, l’élaboration de stratégies de recours devant le Tribunal fiscal, la coordination avec la défense pénale, l’organisation des preuves, l’analyse de la jurisprudence et la structuration des arguments juridiques.
