CONTENTS
- 1. Надзорная проверка бухгалтерской отчетности | определение и понятие
- - Цели и значение проверки
- 2. Надзорная проверка бухгалтерской отчетности | объекты и начало проверки
- - Основания для начала проверки
- 3. Надзорная проверка бухгалтерской отчетности | порядок и способы проведения
- - Порядок проведения проверки
- - Содержание проводимой проверки
- 4. Надзорная проверка бухгалтерской отчетности | меры и санкции при выявлении нарушений
- - Субъекты и нарушения, в отношении которых применяются меры
- - Примеры мер при выявлении нарушений
- - Критерии определения строгости мер
- - Краткое изложение подробных критериев принятия мер
- - Опубликование результатов проверки и последующие меры
- 5. Надзорная проверка бухгалтерской отчетности | порядок реагирования после применения санкций
- - Основные практические аспекты
- 6. Надзорная проверка бухгалтерской отчетности | контрольный перечень профилактических мер
- - Система юридической помощи по вопросам надзорных проверок бухгалтерской отчетности
1. Надзорная проверка бухгалтерской отчетности | определение и понятие
Надзорная проверка бухгалтерской отчетности — это последующая проверка Службой финансового надзора Республики Корея того, подготовлены и проверены ли финансовая отчетность компании и аудиторское заключение аудитора в соответствии со стандартами бухгалтерского учета и аудита, а также установление ответственных лиц и применение мер воздействия при выявлении нарушений.
Цели и значение проверки
: укрепление доверия инвесторов, кредиторов и других заинтересованных лиц
▷ Стимулирование самостоятельного соблюдения требований
: применение мер воздействия за нарушения побуждает компании самостоятельно соблюдать установленные стандарты
▷ Усиление внутреннего контроля за бухгалтерским учетом
: после внесения изменений в Закон Республики Корея о внешнем аудите внутренний контроль также включен в предмет проверки
2. Надзорная проверка бухгалтерской отчетности | объекты и начало проверки
Надзорная проверка бухгалтерской отчетности начинается по следующим основаниям.
Объектом проверки может быть определена компания, в отношении которой Служба финансового надзора Республики Корея по результатам изучения финансовой отчетности признала проверку необходимой, либо компания, указанная в запросе внешнего органа о проведении проверки.
Основания для начала проверки
Категория | Общие сведения |
Результаты изучения финансовой отчетности | Выявление существенной ошибки или возможного искажения в раскрытой компанией информации |
Внешний запрос | Поступление запроса о проведении проверки от прокуратуры, Национальной налоговой службы Республики Корея, биржи или иного внешнего органа |
Внутренний статистический анализ | Выявление посредством статистического анализа необычного порядка бухгалтерского учета или обстоятельств, указывающих на возможный умысел |
В целях поддержания порядка на рынке Служба финансового надзора Республики Корея может принять решение о начале проверки ошибок в бухгалтерском учете или раскрытии информации независимо от наличия умысла.
3. Надзорная проверка бухгалтерской отчетности | порядок и способы проведения
Надзорная проверка бухгалтерской отчетности начинается по результатам изучения финансовой отчетности, на основании внешнего запроса и по иным основаниям.
Проверка проводится в установленном порядке, включающем внутреннее рассмотрение и оценку внешнего органа.
Порядок проведения проверки
Надзорная проверка бухгалтерской отчетности проводится в несколько этапов.
Этап | Основное содержание |
① Согласование результатов рассмотрения (подразделение по рассмотрению мер воздействия) | Систематизация фактов нарушения и связанных с ними вопросов, подготовка проекта предлагаемых мер |
② Отчет о результатах и подготовка проекта решения | Подготовка отчета с указанием выявленных нарушений, причастных лиц и предполагаемой строгости мер воздействия |
③ Меры руководителя Службы финансового надзора | Руководитель Службы финансового надзора Республики Корея утверждает проект мер с учетом результатов проверки и дает указания о последующих процедурах |
④ Рассмотрение Комиссией по ценным бумагам и фьючерсам | Рассмотрение и утверждение проекта мер в зависимости от серьезности обстоятельств (по обычным вопросам окончательное решение принимается на этом этапе) |
⑤ Решение Комиссии по финансовым услугам (по существенным вопросам) | Окончательное решение по существенным вопросам, включая соответствие требованиям листинга и назначение аудитора, принимает Комиссия по финансовым услугам Республики Корея |
Содержание проводимой проверки
После начала надзорной проверки Служба финансового надзора Республики Корея проводит ее следующими способами.
Ознакомление с материалами и требование об их представлении
Надзорный орган изучает бухгалтерские книги и документы проверяемой компании и при необходимости может потребовать от внешнего аудитора представить рабочую документацию аудитора и иные связанные материалы.
Фактическая и выездная проверка
При необходимости проводятся процедуры непосредственной проверки, включая посещение объектов компании и фактическое обследование.
Предоставление возможности дать объяснения
При выявлении нарушений в бухгалтерском учете компании и аудитору предоставляется возможность дать объяснения по фактическим обстоятельствам, в том числе путем ответов на вопросы или направления письменного запроса. После рассмотрения письменного ответа содержащиеся в нем сведения учитываются в результатах проверки.
Прекращение дела за отсутствием достаточных подозрений либо принятие мер в связи с нарушением
Если нарушения отсутствуют, проверка завершается прекращением дела за отсутствием достаточных подозрений. Если нарушение подтверждено, меры принимаются в соответствии с указанным выше порядком.
4. Надзорная проверка бухгалтерской отчетности | меры и санкции при выявлении нарушений
Если по результатам надзорной проверки бухгалтерской отчетности выявлено нарушение, Служба финансового надзора Республики Корея рассматривает фактические обстоятельства и представленные объяснения, после чего вносит в Комиссию по ценным бумагам и фьючерсам предложение о принятии мер.
Комиссия по ценным бумагам и фьючерсам может в соответствии с применимыми нормативными актами применить санкции к компании, ее должностным лицам, аудитору и другим лицам. По существенным вопросам окончательное решение принимает Комиссия по финансовым услугам Республики Корея.
Субъекты и нарушения, в отношении которых применяются меры
Если по результатам надзорной проверки бухгалтерской отчетности подтверждено нарушение, на основании статьи 29 Закона Республики Корея о внешнем аудите санкции могут быть применены к следующим субъектам.
: нарушение стандартов бухгалтерского учета, отказ представить материалы или воспрепятствование их представлению, неисполнение законного требования и иные нарушения
∙ Аудитор (аудиторская организация и др.)
: нарушение стандартов аудита, приостановление деятельности, ограничение аудиторской деятельности и иные меры
∙ Дипломированный бухгалтер-аудитор
: отстранение от выполнения обязанностей, аннулирование регистрации, ограничение аудиторской деятельности и иные меры
Примеры мер при выявлении нарушений
При подтверждении нарушения в отношении каждого из указанных субъектов могут быть приняты следующие меры.
Субъект | Основные меры |
Компания | Рекомендация об освобождении должностного лица от должности или отстранении от исполнения обязанностей, ограничение выпуска ценных бумаг, предписание об устранении нарушений, денежное взыскание за нарушение административных норм и иные меры |
Аудитор (аудиторская организация) | Аннулирование регистрации, приостановление деятельности, ограничение аудита определенной компании, замечание или предупреждение, денежное взыскание за нарушение административных норм и иные меры |
Дипломированный бухгалтер-аудитор | Отстранение от выполнения обязанностей, аннулирование регистрации, ограничение выполнения отдельных аудиторских заданий, замечание или предупреждение и иные меры |
Критерии определения строгости мер
Строгость санкций по результатам надзорной проверки бухгалтерской отчетности определяется на основании следующих критериев (статья 27 Положения Республики Корея о внешнем аудите, бухгалтерском учете и иных вопросах)
Мотив нарушения
Категория | Критерии оценки (приложение 1 к Правилам применения Положения Республики Корея о внешнем аудите, бухгалтерском учете и иных вопросах) |
Умысел | Заведомо противоправные действия, включая подделку или фальсификацию бухгалтерских документов, формирование неучтенных фондов, воспрепятствование аудиту и манипуляции с целью сохранения листинга |
Грубая неосторожность | Существенное несоблюдение общепринятой обязанности проявлять должную осмотрительность + Очень высокая существенность информации |
Простая неосторожность | Обычная ошибка или ошибочное суждение, не относящиеся к умыслу или грубой неосторожности |
При принятии мер также учитывается существенность противоправного деяния.
Краткое изложение подробных критериев принятия мер
Обстоятельство | Содержание мер |
Серьезные нарушения, включая создание неучтенных фондов и присвоение имущества | Могут быть признаны умышленными и повлечь наиболее строгие санкции |
Манипуляции с бухгалтерским учетом, влияющие на сохранение листинга | После исправления манипулированных данных требования листинга не выполняются → признание умысла |
Наличие признаков грубой неосторожности | Возможно применение санкций, сопоставимых с санкциями за умышленное нарушение |
Прочие простые ошибки | Возможно смягчение наказания или меры либо прекращение дела за отсутствием достаточных подозрений |
Опубликование результатов проверки и последующие меры
Комиссия по ценным бумагам и фьючерсам может опубликовать рекомендации по устранению недостатков. Если аудитор их не выполняет, информация о неисполнении также публикуется.
При недостатках в системе контроля качества аудитору могут быть выданы рекомендации об устранении недостатков в срок до 1 года с последующей проверкой их исполнения. При необходимости могут быть приняты последующие меры, включая ограничение аудиторской деятельности.
5. Надзорная проверка бухгалтерской отчетности | порядок реагирования после применения санкций
Если по итогам надзорной проверки бухгалтерской отчетности применены санкции, следует принять следующие меры.
Этап | Действия компании |
① Получение уведомления | Ознакомление с результатами проверки и уведомлением о предполагаемых мерах |
Проверка запросов на предоставление ответов, требований об устранении нарушений и сроков представления мнения | |
② Внутреннее рассмотрение | Анализ фактов нарушения, наличия неосторожности и финансовых последствий |
Рекомендуется заключение внешнего специалиста | |
③ Представление поясняющих материалов | Представление письменных ответов на вопросы и запросы |
Включение возражений по фактическим обстоятельствам и материалов, подтверждающих обоснованность позиции | |
④ Меры по устранению нарушений | Исправление бухгалтерского учета и совершенствование внутреннего контроля |
Исправление раскрытой информации и одновременное согласование с внешним аудитором | |
⑤ Представление мнения или участие в слушании | Возражения против проекта мер Комиссии по ценным бумагам и фьючерсам |
Как правило, позицию на слушании можно изложить письменно и устно | |
⑥ Последующее раскрытие информации и исполнение мер | Уплата денежного взыскания за нарушение административных норм, замена должностных лиц, раскрытие информации и другие действия |
Своевременное исполнение мер для восстановления доверия |
Основные практические аспекты
Если результат проверки не заключается в «прекращении дела за отсутствием достаточных подозрений», в большинстве случаев определяется требование об устранении нарушения или строгость санкции, поэтому первоначальная стратегия реагирования имеет существенное значение.
При подготовке объяснений или позиции для слушания правовая помощь либо юридическая проверка могут содействовать снижению меры или прекращению дела за отсутствием достаточных подозрений.
Поскольку содержание санкций может непосредственно повлиять на сохранение листинга, одновременно следует рассмотреть порядок бухгалтерского учета и стратегию взаимодействия с инвесторами.
Подробнее
6. Надзорная проверка бухгалтерской отчетности | контрольный перечень профилактических мер
Для предупреждения надзорной проверки бухгалтерской отчетности необходимо регулярно контролировать и проверять ключевые области, включая бухгалтерский учет, внутренний контроль, взаимодействие с аудитором и раскрытие информации.
В профилактических целях рекомендуется проверить по приведенному ниже контрольному перечню обстоятельства, которые могут привести к назначению надзорной проверки бухгалтерской отчетности.
▷ Обеспечена ли прозрачность учета сделок со связанными сторонами и необычных сделок?
▷ Действительно ли функционирует система внутреннего контроля за бухгалтерским учетом?
▷ Проводится ли двойная проверка при закрытии отчетного периода и подготовке финансовой отчетности?
▷ Отсутствовали ли при последнем аудите такие проблемы, как выражение мнения с оговоркой или отказ от выражения мнения?
▷ Все ли запрошенные аудитором материалы представлены?
▷ Соответствует ли раскрытая финансовая информация данным бухгалтерского учета?
▷ Имели ли место в последнее время исправление раскрытой информации или иные вопросы, связанные с бухгалтерским учетом?
Система юридической помощи по вопросам надзорных проверок бухгалтерской отчетности
В юридической фирме работают многочисленные профильные юристы, бухгалтеры-аудиторы, налоговые консультанты и другие специалисты, средний профессиональный стаж которых составляет не менее 10 лет.
На всех этапах, включая предварительную проверку на предмет нарушений, подготовку и представление материалов для надзорной проверки, процедуру представления пояснений и рассмотрение вопроса Комиссией по ценным бумагам и фьючерсам Республики Корея, может быть оказана системная помощь в защите прав компании и принятии правовых мер.
Если требуется помощь по вопросам процедуры надзорной проверки бухгалтерской отчетности и связанных с ней санкций, можно обратиться к юристу, специализирующемуся на таких проверках.
Watch related video content
for this case study.
Знакомимся со специалистами юридической фирмы «Дэрюн» по корпоративному праву и налогово-административным вопросам!
