Проверка и надзор за финансовой отчетностью

Проверка финансовой отчетности представляет собой систему, при которой надзорный орган непосредственно проверяет финансовую отчетность компании на предмет нарушения стандартов бухгалтерского учета и при выявлении проблемы рекомендует внести исправления в финансовую отчетность.

Ранее надзорные проверки проводились преимущественно на основании аудиторского заключения внешнего аудитора, однако с 2018 года проверка позволяет осуществлять непосредственный надзор за самой финансовой отчетностью.

Проверка проводится выборочным методом либо на основании признаков нарушения. Ее объектами становятся, в частности, компании с высокой вероятностью нарушений или с историей исправления ошибок.

Если нарушение является существенным или компания не исполняет рекомендацию об исправлении, процедура переводится в надзорную проверку, в ходе которой проводятся дополнительное расследование и соответствующие мероприятия.

Надзор за финансовой отчетностью представляет собой процедуру установления ответственных лиц и применения мер воздействия к компании и внешнему аудитору при выявлении нарушений.

Если нарушение совершено умышленно или имеет высокую степень существенности, могут применяться строгие меры, включая денежное взыскание за нарушение административных норм, отстранение от исполнения обязанностей и направление материалов в прокуратуру.

Если противоправное деяние стало следствием ненадлежащего надзора со стороны руководителей или аудиторского комитета, они также могут быть привлечены к ответственности.

Две системы различаются по целям, порядку и степени существенности объектов проверки.

Объекты проверки в основном отбираются выборочным методом либо на основании признаков нарушения.

Выборочный отбор

Выборочный отбор представляет собой метод, при котором отбираются компании с высокой вероятностью нарушения стандартов бухгалтерского учета и проверяется их финансовая отчетность.

Вероятность нарушения оценивается на основе анализа числовых данных, результатов предыдущих проверок и иных факторов; некоторые компании также отбираются случайным образом.

Компании, в отношении которых имеются вопросы, указывающие на высокую вероятность нарушения стандартов бухгалтерского учета, также становятся объектами приоритетной проверки.

На основании признаков нарушения

На основании признаков нарушения объектами проверки становятся следующие компании.

Однако при наличии конкретных или серьезных признаков нарушения процедура надзорной проверки начинается немедленно, без предварительной проверки.

Надзорный орган собирает раскрытые в DART сведения, кредитную информацию, сведения о компании и другие данные, изучает основные материалы и при необходимости требует от компании представить соответствующие документы.

Компания должна представить пояснительные и дополнительные материалы, относящиеся к бухгалтерскому учету. Одним из основных объектов проверки также является полнота раскрытия сведений в примечаниях к финансовой отчетности.

Поэтому компании следует тщательно проверять не только возможные ошибки в числовых данных, но и соответствие установленным стандартам учетной политики, бухгалтерских оценок и примечаний о рисках.

При выявлении нарушения стандартов бухгалтерского учета Служба финансового надзора сообщает содержание и основания нарушения и рекомендует внести исправления в финансовую отчетность.

Компания должна изучить рекомендацию, после консультации с внешним аудитором принять решение о внесении исправлений и сообщить результат надзорному органу.

Если компания добровольно внесла исправления до начала проверки или в ходе нее, процедура может быть завершена без отдельной рекомендации.

Если же рекомендация не исполнена в установленный срок или не исполнена без обоснованного плана, процедура может быть переведена в надзорную проверку.

В следующих случаях процедура переводится в надзорную проверку и начинается применение более строгих мер.

При иных обычных нарушениях проверка завершается предупреждением или предостережением руководителя Службы финансового надзора, если компания исполнила рекомендацию об исправлении.

Сведения обо всех мерах сообщаются в предварительном уведомлении, в котором также разъясняется порядок обжалования.

В последнее время возрастает значение системы внутреннего контроля бухгалтерского учета, поэтому ее надзорная проверка также проводится параллельно.

После начала надзорной проверки Служба финансового надзора и иные надзорные органы проводят ее на основании следующих полномочий.

Содержание надзорной проверки

При отсутствии нарушений процедура завершается с результатом «Прекращение дела за отсутствием достаточных подозрений». При выявлении нарушения устанавливаются фактические обстоятельства и предоставляется возможность представить объяснения.

При наличии признаков нарушения правил бухгалтерского учета компании или внешнему аудитору направляется протокол опроса либо перечень вопросов.

Возможность представить объяснения может включать не только подачу документов, но и устные заявления или участие в заседании Комитета по надзорным проверкам.

После завершения надзорной проверки при наличии установленного нарушения надзорный орган сообщает компании и аудитору результаты посредством предварительного уведомления.

Последовательность применения мер

Право сторон представить мнение

Компания или аудитор, в отношении которых проводится надзорная проверка, до окончательного утверждения мер вправе представить свое мнение следующими способами.

Основные меры воздействия, применяемые по результатам надзорной проверки, приведены ниже.

Основные меры по категориям субъектов

※ Размер денежного взыскания существенно различается в зависимости от наличия умысла или грубой неосторожности.

Степень мер определяется по следующим критериям (статья 27 Положения Республики Корея о внешнем аудите, бухгалтерском учете и иных вопросах).

Мотив нарушения правил бухгалтерского учета

При определении мер также учитывается существенность противоправного деяния.

При наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств нарушение может быть признано умышленным.

Однако при представлении стороной обоснованного объяснения нарушение может не признаваться умышленным.

Грубая неосторожность устанавливается при одновременном выполнении двух следующих условий.

В отношении обстоятельств грубой неосторожности также могут быть представлены объяснения; при наличии убедительной причины соответствующее обстоятельство может быть исключено.

При нарушении стандартов бухгалтерского учета меры, включая денежное взыскание, могут применяться только в течение 8 лет со дня совершения нарушения.

Для подготовки к надзорной проверке следует заранее проверить вопросы, в отношении которых возможно нарушение стандартов бухгалтерского учета, и при необходимости получить заключение внешнего специалиста для подтверждения надлежащего ведения бухгалтерского учета.

Предварительные риски также могут быть уменьшены посредством следующих мер.

Служба финансового надзора ежегодно публикует сведения о нарушениях, выявленных в ходе надзорных проверок.

Тщательное изучение таких сведений также способствует заблаговременному укреплению системы внутреннего контроля.

В ходе проверки или надзорной проверки предоставляется возможность обосновать надлежащее ведение бухгалтерского учета.

Компания должна представить достаточные доказательства, основанные на фактических обстоятельствах, включая не только толкование стандартов бухгалтерского учета, но и принятые в соответствующий период управленческие решения, связанные с ними документы и сведения о внешних консультациях.

Аудитор должен подробно изложить сведения о получении аудиторских доказательств и основаниях принятых решений на этапах планирования и проведения аудита.

Необоснованные предположения и мнения общего характера, как правило, не принимаются.

Если требуется лично выступить или ответить на вопросы на заседании Комитета по надзорным проверкам, значение имеют как правовые процедуры, так и толкование вопросов бухгалтерского учета.

В связи с этим стратегию следует подготовить следующим образом.

Если по результатам надзорной проверки нарушение окончательно установлено, применяются соответствующие меры воздействия.

Компания и аудитор могут предпринять следующие действия.