CONTENTS
- 1. Внешний аудит | Определение и назначение
- - Назначение внешнего аудита
- 2. Внешний аудит | Компании, подлежащие аудиту
- - Компании, подлежащие обязательному внешнему аудиту по закону
- - Отдельные критерии для компаний с ограниченной ответственностью
- - Компании, освобожденные от внешнего аудита
- 3. Внешний аудит | Процедура назначения внешнего аудитора
- - Внешний аудитор
- - Срок назначения аудитора
- - Субъект и процедура назначения аудитора
- - Письменное оформление договора об аудите
- 4. Внешний аудит | Процедура проведения аудита
- - Установленная законом процедура внешнего аудита
- - Обычная процедура проведения внешнего аудита
- 5. Внешний аудит | Виды аудиторского мнения
- - Немодифицированное мнение
- - Мнение с оговоркой
- - Отрицательное мнение
- - Отказ от выражения мнения
- 6. Внешний аудит | Ответственность по итогам аудита
- - Что представляет собой нарушение бухгалтерского учета?
- - Меры наказания
- 7. Внешний аудит | Подготовительные меры перед аудитом
- - Система юридического сопровождения по вопросам надзора за бухгалтерской отчетностью
1. Внешний аудит | Определение и назначение
Внешний аудит представляет собой процедуру, в рамках которой независимый от компании внешний аудитор проверяет, достоверно ли составлена подготовленная компанией финансовая отчетность в соответствии с общепризнанными стандартами корпоративного бухгалтерского учета, и выражает свое мнение по этому вопросу.
Назначение внешнего аудита
Внешний аудит представляет собой процедуру проверки того, надлежащим ли образом руководство компании составило финансовую отчетность в соответствии с общепризнанными стандартами корпоративного бухгалтерского учета.
В условиях, когда пользователи финансовой отчетности, включая акционеров, кредиторов и инвесторов, не могут непосредственно проверить внутреннюю информацию компании, такая процедура позволяет обеспечить надежность и прозрачность бухгалтерской информации посредством привлечения компетентного и независимого внешнего специалиста по бухгалтерскому учету.
2. Внешний аудит | Компании, подлежащие аудиту
Компании, обязанные проходить внешний аудит, определены статьей 4 «Закона Республики Корея о внешнем аудите акционерных обществ и иных организаций» (Закон о внешнем аудите) и статьей 5 указа о его применении.
Компании, подлежащие обязательному внешнему аудиту по закону
Компания, соответствующая хотя бы одному из следующих условий, обязана пройти внешний аудит.
Категория | Условия |
① Акционерное общество, акции которого допущены к биржевым торгам | Компания, включенная в листинг, в том числе KOSPI, KOSDAQ или KONEX |
② Компания, готовящаяся к листингу | Компания, листинг которой запланирован на текущий или следующий финансовый год |
③ Прочая компания, отвечающая установленным критериям | Подлежит внешнему аудиту при выполнении хотя бы одного из приведенных ниже критериев |
Критерии для прочих компаний (достаточно соответствия одному из них)
∙ Выручка за предыдущий финансовый год составляет не менее 50 миллиардов южнокорейских вон
(если предыдущий финансовый год длился менее 12 месяцев, сумма пересчитывается за 12 месяцев, при этом период менее 1 месяца считается равным 1 месяцу)
∙ Выполнено не менее 2 из следующих четырех условий
- общая стоимость активов составляет не менее 12 миллиардов южнокорейских вон
- общая сумма обязательств составляет не менее 7 миллиардов южнокорейских вон
- выручка составляет не менее 10 миллиардов южнокорейских вон
- численность работников составляет не менее 100 человек
Отдельные критерии для компаний с ограниченной ответственностью
Компания с ограниченной ответственностью по корейскому праву подлежит внешнему аудиту, если она соответствует хотя бы одному из приведенных ниже критериев.
∙ Выручка за предыдущий финансовый год составляет не менее 50 миллиардов южнокорейских вон
(если предыдущий финансовый год длился менее 12 месяцев, сумма пересчитывается за 12 месяцев, при этом период менее 1 месяца считается равным 1 месяцу.)
∙ Выполнено не менее 3 из следующих пяти условий
- общая стоимость активов на конец предыдущего финансового года составляет не менее 12 миллиардов южнокорейских вон
- общая сумма обязательств на конец предыдущего финансового года составляет не менее 7 миллиардов южнокорейских вон
- выручка за предыдущий финансовый год составляет не менее 10 миллиардов южнокорейских вон
- численность работников на конец предыдущего финансового года составляет не менее 100 человек
- число участников на конец предыдущего финансового года составляет не менее 50 человек
※ Однако к компании, преобразованной из акционерной компании в компанию с ограниченной ответственностью, в течение 5 лет после преобразования применяются критерии для прочих компаний.
Компании, освобожденные от внешнего аудита
Как правило, акционерная компания, общая стоимость активов которой на конец предыдущего финансового года составляет не менее 7 миллиардов южнокорейских вон, обязана проходить внешний аудит. Однако в следующих случаях компания освобождается от внешнего аудита.
Категория | Содержание |
Компания, связанная с организацией, финансируемой государством | Акционерная компания, на которую распространяется «Рамочный закон Республики Корея об управлении организациями с государственными инвестициями» |
Компания с участием органа местного самоуправления | Акционерная компания, в которой орган местного самоуправления внес не менее 1/2 уставного капитала |
Компания с приостановленными операциями по текущим счетам | Акционерная компания, в отношении которой в настоящее время действует мера по приостановлению операций по текущим счетам |
Компания в процессе ликвидации или с приостановленной деятельностью | Акционерная компания, которая в установленном законом порядке проходит процедуру ликвидации либо приостановила деятельность |
Компания, проходящая процедуру реорганизации | Акционерная компания, в отношении которой принято решение о возбуждении процедуры реорганизации компании на основании «Закона Республики Корея о реабилитации должников и банкротстве» |
Компания, которая прекратит существование в результате слияния | Акционерная компания, которая в течение соответствующего финансового года должна прекратить существование в результате слияния |
Иная указанная компания | Иная акционерная компания, в отношении которой Комиссия Республики Корея по ценным бумагам и фьючерсам признала отсутствие необходимости во внешнем аудите |
3. Внешний аудит | Процедура назначения внешнего аудитора
Внешний аудит проводится независимым от компании внешним аудитором, которого компания обязана назначить в установленный срок.
Требования к аудитору, субъект, уполномоченный на его назначение, и соответствующая процедура различаются в зависимости от вида компании и наличия аудиторского комитета.
Внешний аудитор
Внешним аудитором может выступать организация одного из следующих видов, признаваемая профессиональным субъектом аудиторской деятельности в соответствии с «Законом о внешнем аудите».
Специальное юридическое лицо, созданное не менее чем 20 сертифицированными аудиторами и получившее разрешение министра финансов и экономики Республики Корея.
(соответственно применяются положения Торгового (коммерческого) кодекса Республики Корея о компаниях с ограниченной ответственностью)
∙ Аудиторская группа
Независимое подразделение внешнего аудита, сформированное не менее чем 3 сертифицированными аудиторами
Срок назначения аудитора
Срок назначения аудитора зависит от вида компании (статья 10 Закона о внешнем аудите).
Вид компании | Срок назначения аудитора |
Прочая компания | В каждом финансовом году — в течение 45 дней со дня его начала |
Если за предыдущий год бухгалтерский аудит не проводился | В течение 4 месяцев со дня начала финансового года |
При назначении или замене аудитора (например, вследствие ликвидации, расторжения договора и т. п.) | В течение 2 месяцев со дня возникновения соответствующего основания |
Субъект и процедура назначения аудитора
Порядок выбора аудитора различается в зависимости от размера и вида компании, а также наличия аудиторского комитета.
Вид компании | Субъект, назначающий аудитора |
Акционерное общество, акции которого допущены к биржевым торгам, крупная компания без листинга или финансовая компания | - при наличии аудиторского комитета: аудитор непосредственно выбирается аудиторским комитетом |
| - при отсутствии такого комитета: ревизор выбирает аудитора с одобрения комитета по назначению аудитора | |
| (соответствующий аудитор назначается на 3 финансовых года подряд) | |
Прочие компании | Аудитор непосредственно выбирается ревизором или аудиторским комитетом |
| (однако при повторном назначении предыдущего аудитора отдельная процедура не требуется) | |
Компания с ограниченной ответственностью установленного размера, не имеющая ревизора | Аудиторская организация или аудиторская группа, утвержденная общим собранием участников |
Прочая компания с ограниченной ответственностью | Непосредственно выбирается компанией |
Письменное оформление договора об аудите
Ревизор или аудиторский комитет должен четко согласовать с аудитором в письменной форме следующие условия.
▷ Продолжительность аудита
▷ Распределение аудиторского персонала
※ Если акционерное общество, акции которого допущены к биржевым торгам, крупная компания без листинга или иная соответствующая компания не имеет аудиторского комитета, требуется одобрение комитета по назначению аудитора.
4. Внешний аудит | Процедура проведения аудита
Внешний аудит представляет собой не только бухгалтерскую проверку, но и предусмотренную законом профессиональную аудиторскую процедуру, направленную на обеспечение надежности и прозрачности финансовой отчетности компании.
Официальная процедура, предусмотренная соответствующими нормативными актами, и фактический процесс проведения аудита аудиторской организацией включают следующие этапы.
Установленная законом процедура внешнего аудита
Внешний аудит проводится в установленном порядке в соответствии с «Законом о внешнем аудите».
Процедура | Срок |
① Представление кандидатуры аудитора ревизором или комитетом по назначению аудитора | - |
② Утверждение назначения аудитора очередным общим собранием | - |
③ Заключение договора о назначении аудитора | В течение 4 месяцев после начала финансового года |
④ Представление уведомления о назначении аудитора (компания → Комиссия Республики Корея по ценным бумагам и фьючерсам) | В течение 2 недель после заключения договора об аудите |
⑤ Представление финансовой отчетности (компания → аудитор) | Не позднее чем за 6 недель до очередного общего собрания |
⑥Представление аудиторского заключения (аудитор → компания) | Не позднее чем за 1 неделю до очередного общего собрания |
⑦ Представление аудиторского заключения (аудитор → Комиссия Республики Корея по ценным бумагам и фьючерсам) | В течение 2 недель после очередного общего собрания |
※ Если акционеры потребуют присутствия аудитора на общем собрании, аудитор обязан явиться и изложить свое мнение.
Обычная процедура проведения внешнего аудита
На практике внешний аудит проводится в следующем порядке.
Назначение или выбор внешнего аудитора в соответствии с законодательством
(в течение 4 месяцев после начала финансового года)
② Предварительная оценка
Предварительный анализ уровня внутреннего контроля компании, аудиторских рисков и иных факторов
③ Разработка плана аудита
Определение отчетного периода, объема аудита, задействованного персонала, областей повышенного риска и иных условий
④ Проведение основного аудита
Аудит отдельных статей финансовой отчетности
(подтверждение остатков по счетам, оценка внутреннего контроля и т. п.)
⑤ Подготовка и представление аудиторского заключения
Подготовка заключения, содержащего аудиторское мнение, и его представление компании и соответствующим органам
⑥ Представление отчета и изложение мнения на общем собрании акционеров и в иных случаях
5. Внешний аудит | Виды аудиторского мнения
Мнение, выраженное внешним аудитором о финансовой отчетности компании после завершения бухгалтерского аудита, является существенным критерием для пользователей финансовой отчетности, включая инвесторов и кредиторов.
Аудиторское мнение отражает результат оценки обоснованности бухгалтерского учета компании и надежности ее финансовой отчетности и подразделяется на следующие четыре вида.
Виды аудиторского мнения
∙ Мнение с оговоркой
∙ Отрицательное мнение
∙ Отказ от выражения мнения
Немодифицированное мнение
Означает, что финансовая отчетность надлежащим образом составлена в соответствии со стандартами корпоративного бухгалтерского учета.
Это наиболее положительная оценка, свидетельствующая о соответствии бухгалтерского учета и раскрытия информации компанией общепринятым стандартам.
Мнение с оговоркой
Имеется ограничение объема аудита в отношении существенного вопроса либо нарушение стандартов корпоративного бухгалтерского учета, однако его влияние на финансовую отчетность в целом является ограниченным.
Такое мнение указывает на наличие частичной неопределенности.
Отрицательное мнение
Такое мнение означает, что в финансовой отчетности имеется существенное нарушение стандартов корпоративного бухгалтерского учета.
Оно выражается, когда нарушение оказывает особенно существенное влияние на финансовую отчетность в целом, вследствие чего соответствующая финансовая информация считается ненадежной.
Отказ от выражения мнения
Аудитор не может выразить мнение из-за отсутствия независимости либо существенного ограничения объема аудита.
В таком случае отсутствуют основные предпосылки для проведения внешнего аудита.
6. Внешний аудит | Ответственность по итогам аудита
Если по результатам внешнего аудита будут выявлены нарушения бухгалтерского учета, включая фальсификацию финансовой отчетности, либо существенные ошибки бухгалтерского учета, причастные лица могут быть подвергнуты уголовному наказанию.
Это обусловлено значительным влиянием финансовой информации компании на рынок, вследствие чего умышленное нарушение стандартов бухгалтерского учета и раскрытие ложной информации рассматриваются как тяжкие экономические преступления.
Что представляет собой нарушение бухгалтерского учета?
Нарушение бухгалтерского учета, выражающееся в фальсификации финансовой отчетности, означает умышленное изменение бухгалтерских книг компанией с целью представить результаты своей деятельности в более благоприятном виде, чем они есть в действительности.
Меры наказания
Если в ходе внешнего аудита будут выявлены указанные ниже нарушения, в соответствии с «Законом Республики Корея о внешнем аудите акционерных обществ и иных организаций» (Закон о внешнем аудите) может быть назначено следующее уголовное наказание.
Содержание нарушения | Мера наказания |
Умышленное нарушение стандартов бухгалтерского учета Составление и раскрытие ложной финансовой отчетности (часть 1 статьи 39 Закона о внешнем аудите) | Лишение свободы на срок до 10 лет либо штраф в размере 2–5-кратной суммы неосновательного обогащения (не более 1 миллиарда южнокорейских вон) |
Сумма изменения составляет не менее 10% общей стоимости активов (пункт 1 части 2 статьи 39 Закона о внешнем аудите) | Пожизненное лишение свободы либо лишение свободы на срок не менее 5 лет |
Если сумма изменения составляет не менее 5%, но менее 10% общей стоимости активов (пункт 2 части 2 статьи 39 Закона о внешнем аудите) | Лишение свободы на определённый срок не менее 3 лет |
Если в аудиторском заключении будут установлены отсутствие независимости аудитора, ограничение объема аудита, непредставление существенной информации или иные нарушения, аудитор также может нести уголовную ответственность.
7. Внешний аудит | Подготовительные меры перед аудитом
Для надлежащего проведения внешнего аудита компании следует систематизировать необходимые документы и внутренние процедуры.
Предварительная проверка необходимых вопросов позволяет снизить риск задержки аудита и возникновения проблем.
Подготовительные меры | Содержание и проверяемые вопросы |
Систематизация финансовой отчетности и бухгалтерских книг | Полная и точная систематизация финансовой отчетности за последний финансовый год, главной книги, журнала проводок, первичных документов и иных материалов |
Проверка внутреннего контроля и бухгалтерских процедур | Проверка функционирования системы внутреннего бухгалтерского контроля и внесение необходимых улучшений |
Подготовка основных договоров и подтверждающих документов | Подготовка договоров, квитанций, счетов и иных доказательств, необходимых для аудита операций по реализации и приобретению товаров, а также активов |
Проверка предыдущего аудиторского заключения и мер по устранению недостатков | Анализ аудиторского мнения и замечаний за предыдущий год, а также принятых мер по устранению недостатков |
Предварительное согласование с аудитором | Взаимодействие с аудитором по вопросам графика и объема аудита, запрашиваемых материалов и иных условий |
Назначение персонала для взаимодействия при аудите | Назначение ответственных за связанные с аудитом вопросы и контактных лиц |
Проверка соблюдения правовых норм и стандартов бухгалтерского учета | Проверка учета последних изменений стандартов бухгалтерского учета и законодательства |
Система юридического сопровождения по вопросам надзора за бухгалтерской отчетностью
В Дэрюн работают профильные адвокаты, аудиторы, налоговые консультанты и другие специалисты со средним стажем не менее 10 лет.
По вопросам внешнего аудита может быть оказано системное содействие для защиты прав компании и принятия правовых мер на всех этапах, включая проверку бухгалтерских книг, подготовку ответов на требования об устранении нарушений, сопровождение проверок и процедуру подачи возражений.
Компания, готовящаяся к внешнему аудиту или испытывающая сложности при его проведении, может обратиться за соответствующим содействием.
Подробнее
Связанные новости
Watch related video content
for this case study.
Знакомимся со специалистами юридической фирмы «Дэрюн» по корпоративному праву и налогово-административным вопросам!
