CONTENTS
- 1. Налоговое судопроизводство | Определение
- - Структура налогового спора: истец и ответчик
- 2. Налоговое судопроизводство | Основные виды
- 3. Налоговое судопроизводство | Система обжалования налоговых решений
- - Возражение
- - Заявление о пересмотре (обжалование в досудебном порядке)
- - Обращение с жалобой в порядке административного пересмотра
- - Административное судопроизводство (налоговое судопроизводство)
- 4. Налоговое судопроизводство | Порядок рассмотрения
- 5. Налоговое судопроизводство | Основные спорные вопросы и меры предосторожности
- - Способы самостоятельного ведения налогового спора
- 6. Налоговое судопроизводство | Спорные вопросы
1. Налоговое судопроизводство | Определение
Налоговое судопроизводство — это судебный процесс, инициируемый налогоплательщиком для устранения последствий решения по вопросу налогообложения, которое он считает необоснованным.
К основным видам относятся иски об отмене решения о начислении налога, признании такого решения недействительным в связи с истечением пресекательного срока начисления налога и выплате суммы возврата налога.
Поскольку налоги являются обязательными платежами, устанавливаемыми и взимаемыми государством или органами местного самоуправления на основании закона, порядок их обжалования также осуществляется в строго установленной правовой форме.
Налоговое судопроизводство касается не только налоговых вопросов, но и является значимой процедурой защиты имущественных прав, гарантированных Конституцией Республики Корея.
Структура налогового спора: истец и ответчик
В отличие от обычного гражданского судопроизводства, налоговый спор касается осуществления публичной власти, поэтому к нему применяется Закон Республики Корея об административном судопроизводстве. Как правило, дело рассматривается в порядке оспаривания административного акта, в частности посредством иска об отмене или признании акта недействительным.
▶Истец
Истцом в налоговом споре является налогоплательщик, возражающий против решения о начислении общегосударственного, местного, таможенного или иного налога.
При несогласии с начислением налога налогоплательщик может обратиться в суд и потребовать правовой оценки необоснованной или чрезмерной суммы налога.
Истцом может быть физическое или юридическое лицо. Если оно возражает против начисления налога или иного решения налогового органа, то вправе подать иск для исправления соответствующего решения.
▶Ответчик
Ответчиком в налоговом споре выступает налоговый орган, главным образом Национальная налоговая служба Республики Корея, региональное налоговое управление или таможенный орган.
Ответчиком является административный орган, принявший решение о начислении налога. В судебном разбирательстве он обосновывает правомерность своего решения и представляет возражения против иска.
Хотя ответчиком в налоговом споре является налоговый орган, правомерность принятого им решения устанавливает суд.
2. Налоговое судопроизводство | Основные виды
Рассмотрим основные виды налоговых споров.
1. Иск об отмене решения о начислении налога
Это наиболее распространенный вид налогового спора. Иск подается с требованием отменить налог, начисленный начальником налоговой инспекции, если соответствующее решение признается незаконным или необоснованным.
Пример: компания A надлежащим образом подала декларацию по налогу на добавленную стоимость, однако налоговая инспекция начислила ей налог и дополнительный штраф, сославшись на неотраженную выручку. Для оспаривания этого решения компания подает иск о его отмене.
2. Иск о признании решения недействительным в связи с истечением пресекательного срока начисления налога
Для начисления налога законом установлен определенный срок — пресекательный срок начисления налога.
Решение, принятое после истечения этого срока, может быть недействительным. В таком случае допускается подача иска о признании его недействительным.
Пример: по общему правилу налог, начисленный после истечения установленного налоговым законодательством 5-летнего пресекательного срока, является недействительным.
3. Иск о выплате суммы возврата налога
Если налогоплательщик потребовал возврата налога, излишне уплаченного по ошибке, но налоговый орган отказал в его возврате, налогоплательщик может обратиться в суд с иском о выплате соответствующей суммы.
Пример: если после подачи декларации по подоходному налогу вследствие уведомления об изменении размера дохода фактически уплаченная сумма оказалась завышенной, можно потребовать ее возврата.
4. Приостановление исполнения и иск об отмене мер взыскания налоговой задолженности, включая арест имущества и его публичную продажу
Если процедуры принудительного исполнения, включая арест имущества и его публичную продажу в связи с налоговой задолженностью, признаются незаконными, можно подать заявление об их приостановлении или иск об отмене.
3. Налоговое судопроизводство | Система обжалования налоговых решений
Рассмотрим систему обжалования налоговых решений, в рамках которой допускается последующее обращение в суд.
Система обжалования налоговых решений позволяет налогоплательщику заявить возражение и потребовать исправления решения, если он считает полученное от налоговой инспекции, Национальной налоговой службы Республики Корея или иного налогового органа уведомление о начислении налога либо принятое решение необоснованным.
Процедура обжалования включает 4 основных этапа.
Возражение
-Подается начальнику налоговой инспекции или регионального налогового управления
-Является необязательной процедурой, которую можно выбрать по усмотрению заявителя
-Заявление подается в течение 90 дней со дня уведомления о решении
-Уведомление о результате направляется в течение 30 дней (при задержке допускается переход к последующей процедуре)
Заявление о пересмотре (обжалование в досудебном порядке)
-Подается руководителю Национальной налоговой службы Республики Корея или в Службу аудита и инспекций Республики Корея
-Допускается подача напрямую, без предварительного возражения
-Решение принимается в течение 90 дней со дня подачи заявления
Обращение с жалобой в порядке административного пересмотра
-Подается в Налоговый трибунал Республики Корея
-Также допускается подача без предварительного возражения
-Решение принимается в течение 90 дней со дня подачи жалобы
Подробнее
Административное судопроизводство (налоговое судопроизводство)
-Инициируется, если спор не урегулирован после подачи заявления о пересмотре или обращения с жалобой в порядке административного пересмотра
-Если ранее подавалось возражение, последующее обращение за пересмотром в Службу аудита и инспекций Республики Корея выбрать нельзя
-Срок подачи иска составляет 90 дней со дня получения решения или со дня истечения срока, установленного для его принятия
4. Налоговое судопроизводство | Порядок рассмотрения
Общие сведения о налоговом судопроизводстве приведены ниже.
Налоговое судопроизводство представляет собой процедуру получения окончательного судебного решения при наличии разногласий между налогоплательщиком и налоговым органом по налоговому вопросу.
Если налогоплательщик завысил налоговые показатели в декларации и уплатил излишнюю сумму, он подает заявление о перерасчете и возврате. Если это требование не удовлетворено, спор может перейти к обращению с жалобой в порядке административного пересмотра или судебному разбирательству.
Если налог был задекларирован в заниженном размере, налоговый орган дополнительно начисляет недостающую сумму. При наличии возражений налогоплательщик может пройти процедуру обжалования или оспорить начисление в рамках налогового судопроизводства.
Обычно налоговое дело рассматривается в следующем порядке.
1. Налогоплательщик (истец) подает исковое заявление в суд
2. Начальник налоговой инспекции или регионального налогового управления, начисливший налог (ответчик), представляет отзыв на иск
3. Стороны неоднократно участвуют в судебных заседаниях, излагая свои доводы и представляя доказательства
4. Суд выносит решение
▶Налоговые дела рассматриваются в 3 судебных инстанциях.
1-я инстанция: Административный суд Сеула или районный суд соответствующей территориальной юрисдикции
2-я инстанция: соответствующий высокий суд
3-я инстанция: Верховный суд Республики Корея
5. Налоговое судопроизводство | Основные спорные вопросы и меры предосторожности
Рассмотрим основные спорные вопросы и меры предосторожности при налоговом судопроизводстве.
▶Значение доказывания фактических обстоятельств
В налоговом споре налогоплательщик должен доказать незаконность решения налогового органа.
Существенное значение имеет обеспечение доказательств, включая сведения о продажах и закупках, бухгалтерские книги, договоры, налоговые счета-фактуры и электронную переписку.
▶Споры о толковании законодательства
Даже при одинаковых фактических обстоятельствах наличие обязанности по уплате налога может зависеть от толкования налогового законодательства.
Особое значение имеет анализ официальных толкований и направлений судебной практики.
▶Принцип добросовестности
Если доказано, что налогоплательщик сознательно нарушил положения налогового законодательства, это не служит основанием для уменьшения суммы. Действия, направленные на необоснованное снижение налога, могут привести к проигрышу дела.
▶Принятие мер со стадии налоговой проверки
Поскольку основания для начисления налога обычно формируются уже на стадии налоговой проверки, правовые меры с начального этапа могут повлиять на дальнейшее рассмотрение спора.
▶Строгое соблюдение срока подачи иска
При пропуске установленного законом срока подачи иска (90 дней) иск отклоняется без рассмотрения по существу, поэтому необходимо тщательно контролировать сроки.
Способы самостоятельного ведения налогового спора
Налоговое судопроизводство является узкоспециализированной областью, поэтому содействие специалиста, если оно доступно, может быть целесообразным. Вместе с тем при соблюдении установленных требований процедуру можно вести самостоятельно.
Ниже приведены основные положения, которые необходимо учитывать при самостоятельной подготовке к налоговому спору.
1. Надлежащее прохождение обязательной досудебной процедуры
Подать иск по налоговому спору можно только после подачи заявления о пересмотре или обращения с жалобой в порядке административного пересмотра.
Необходимо сохранить доказательства всех процессуальных действий, включая даты подачи документов, принятия решения и получения письменного решения.
2. Строгое соблюдение срока подачи иска
В административном судопроизводстве применяется правило о непродлеваемом процессуальном сроке, поэтому иск, не поданный в установленный законом срок, отклоняется без рассмотрения по существу.
Процедуру необходимо начать в течение 90 дней со дня, когда лицу стало известно о решении по вопросу налогообложения.
3. Требования к составлению искового заявления
Исковое заявление должно отвечать следующим требованиям.
-Четкое указание сторон, адресов и административного органа, принявшего решение
-Указание конкретного содержания решения и оснований его незаконности (например, неправильное установление фактов, нарушение процедуры, выход за пределы дискреционных полномочий или злоупотребление ими)
-Приложение подтверждающих документов (налоговых счетов-фактур, сведений о финансовых операциях, договоров и прочего)
-Указание на прохождение досудебной процедуры
4. Систематический сбор и упорядочение соответствующих доказательств
Основой налогового спора является доказывание. Доводы могут подтверждаться следующими материалами.
-Налоговые счета-фактуры, товарные накладные, договоры, выписки по банковским счетам, электронная переписка и прочее
-Выписки из реестра недвижимости, расчеты дохода от отчуждения имущества, подтверждения покупателя
-Налоговые декларации, декларации по налогу на добавленную стоимость, копии бухгалтерских книг
Состав материалов зависит от обстоятельств дела. Их систематизация в электронном виде упрощает представление и хранение.
5. Поиск судебной практики и систематизация доводов
При самостоятельной подготовке к процессу необходимо изучить сходную судебную практику и сформировать правовое обоснование своих доводов.
В Национальной информационной системе законодательства Республики Корея и объединенной системе правовой информации Верховного суда Республики Корея поиск проводится прежде всего по следующим вопросам.
-Случаи отмены начисления аналогичного вида налога
-Случаи отмены решения из-за недостаточности доказательств или незаконной процедуры
-Случаи признания нарушения принципа налогообложения в соответствии с экономическим содержанием операций
Доводы следует изложить логично, а расчеты и применение законодательства — тщательно проверить на отсутствие ошибок.
6. Налоговое судопроизводство | Спорные вопросы
По сравнению с обычным административным или гражданским судопроизводством налоговые споры имеют следующие структурные и правовые особенности, которые обусловливают возникновение специфических вопросов.
Такие вопросы выходят за рамки простого противостояния доводов и требуют комплексной оценки толкования налогового законодательства, распределения бремени доказывания, установления фактических обстоятельств и согласованности применения налоговых норм. В практической работе по таким делам может потребоваться содействие юридической фирмы, специализирующейся на налоговых вопросах.
2. Неопределенность толкования налогового законодательства и оценка незаконности
3. Соотношение нарушений при проведении налоговой проверки и рассмотрения дела по существу
4. Взаимосвязь с уголовным процессом
Налоговое судопроизводство является узкоспециализированной правовой областью, в которой одного эмоционального утверждения о несправедливости налога недостаточно для выигрыша дела.
Решение налогового органа является административным актом, основанным на законе. Поэтому его оспаривание может привести к обоснованному результату лишь при точном сочетании правовой аргументации и доказывания фактических обстоятельств.
Налогоплательщику может быть сложно самостоятельно разрешить такие часто возникающие в налоговых спорах вопросы, как бремя доказывания, сложность толкования налогового законодательства, связь с уголовным наказанием и доказывание незаконности процедуры проверки .
Наша фирма обеспечивает комплексное юридическое сопровождение налоговых споров. Адвокаты, специализирующиеся на налоговом и административном праве, совместно с налоговыми консультантами фирмы участвуют в подготовке к налоговым проверкам, разработке стратегии обращения в Налоговый трибунал Республики Корея, координации защиты по уголовным делам, систематизации доказательств, анализе судебной практики и формировании правовой аргументации.
