ภาษีจดทะเบียนและใบอนุญาต | ศาลฎีกาแห่งสาธารณรัฐเกาหลีวินิจฉัยว่าการเพิ่มทุนจากการแปลงหนี้เป็นทุนอยู่ในข่ายต้องเสียภาษี

คดีนี้มีประเด็นว่าต้องเสียภาษีจดทะเบียนและใบอนุญาตหรือไม่

ข้อเท็จจริงโดยสรุปของคดีมีดังนี้

ความเป็นมาของกระบวนการฟื้นฟูกิจการและการแปลงหนี้เป็นทุน

บริษัทโจทก์ได้รับคำสั่งเปิดกระบวนการฟื้นฟูกิจการในปี 2018 และได้รับอนุมัติแผนฟื้นฟูกิจการในปี 2019

ต่อมา บริษัทได้แปลงหนี้ประมาณ 4.8 พันล้านวอนเกาหลีใต้เป็นหุ้นจำนวน 968,413 หุ้น แต่หุ้นใหม่ที่ออกทั้งหมดถูกตัดจำหน่ายโดยไม่มีค่าตอบแทนในวันถัดมา

อย่างไรก็ตาม การจดทะเบียนเพิ่มทุนเสร็จสิ้นในเดือน 4 ของปี 2019 ตามหนังสือแจ้งขอจดทะเบียนของศาล และกระบวนการฟื้นฟูกิจการสิ้นสุดลงในเดือน 9 ของปีเดียวกัน

การออกคำสั่งเรียกเก็บภาษี

ในปี 2023 นายกเทศมนตรีเขตคังนัม (จำเลย) เห็นว่าการจดทะเบียนจากการแปลงหนี้เป็นทุนดังกล่าวอยู่ในข่ายต้องเสียภาษี จึงเรียกเก็บภาษีจดทะเบียนและใบอนุญาตประมาณ 58.1 ล้านวอนเกาหลีใต้ และภาษีการศึกษาท้องถิ่นประมาณ 11.62 ล้านวอนเกาหลีใต้

บริษัทโจทก์ยื่นคำขอให้เพิกถอนคำสั่งดังกล่าว

อย่างไรก็ตาม ศาลฎีกาแห่งสาธารณรัฐเกาหลีมีคำวินิจฉัยแตกต่างออกไป

คำวินิจฉัยของศาลฎีกาแห่งสาธารณรัฐเกาหลีเกี่ยวกับประเด็นว่าต้องเสียภาษีจดทะเบียนและใบอนุญาตหรือไม่ มีดังนี้

1) กฎหมายที่ใช้บังคับกับภาษีจดทะเบียนและใบอนุญาต

เมื่อกฎหมายขัดกัน ต้องตีความตามหลักที่ให้กฎหมายใหม่และกฎหมายพิเศษมีผลเหนือกว่า

ศาลวินิจฉัยว่า สำหรับการจดทะเบียนเพิ่มทุนที่เกี่ยวข้องกับการฟื้นฟูกิจการ การใช้บทบัญญัติส่วนท้ายของรัฐบัญญัติภาษีท้องถิ่นของสาธารณรัฐเกาหลีที่แก้ไขในปี 2015 ก่อนรัฐบัญญัติเดิมว่าด้วยการฟื้นฟูลูกหนี้และการล้มละลายของสาธารณรัฐเกาหลี สอดคล้องกับเจตนารมณ์ของฝ่ายนิติบัญญัติ

ศาลวินิจฉัยว่าคดีนี้เป็นการออกหุ้นใหม่โดยไม่มีการชำระทุนใหม่ตามมาตรา 265 จึงไม่อยู่ภายใต้บทบัญญัติยกเว้นภาษี

2) การตัดจำหน่ายหุ้นโดยไม่คิดค่าตอบแทนและหน้าที่เสียภาษี

สิ่งที่อยู่ในข่ายต้องเสียภาษีจดทะเบียนและใบอนุญาตคือข้อเท็จจริงที่ว่าได้มีการจดทะเบียนหรือขึ้นทะเบียน

ดังนั้น แม้หุ้นใหม่จะถูกตัดจำหน่ายโดยไม่คิดค่าตอบแทนในภายหลัง แต่องค์ประกอบแห่งหน้าที่เสียภาษีย่อมครบถ้วนแล้วเมื่อมีการจดทะเบียน

โดยหลักแล้ว บทบัญญัติกฎหมายภาษีอากรต้องตีความอย่างเคร่งครัดตามถ้อยคำ และบทบัญญัติลดหย่อนหรือยกเว้นภาษีต้องใช้อย่างเคร่งครัดยิ่งขึ้น

ศาลฎีกาแห่งสาธารณรัฐเกาหลีจึงวินิจฉัยว่า การที่ศาลในคดีก่อนเพิกถอนคำสั่งประเมินภาษีด้วยเหตุว่า “ไม่มีการเปลี่ยนแปลงสิทธิในทรัพย์สินอย่างแท้จริง” เป็นการวินิจฉัยโดยเข้าใจหลักกฎหมายคลาดเคลื่อน จึงพิพากษากลับคำพิพากษาเดิมและส่งคดีกลับไปพิจารณาใหม่

ภาษีจดทะเบียนและใบอนุญาตเรียกเก็บจากข้อเท็จจริงที่ว่าได้มีการจดทะเบียน มิใช่จากเนื้อหาที่แท้จริงของสิทธิ

ดังนั้น แม้หุ้นใหม่จะถูกตัดจำหน่ายในภายหลัง ก็ไม่กระทบต่อหน้าที่เสียภาษีที่เกิดขึ้นแล้ว

การออกหุ้นใหม่ในกระบวนการฟื้นฟูกิจการแบ่งได้เป็น 2 ประเภท ดังนี้

-มาตรา 266 แห่งรัฐบัญญัติเดิมว่าด้วยการฟื้นฟูลูกหนี้และการล้มละลายของสาธารณรัฐเกาหลี: กรณีมีการชำระทุนใหม่หรือการลงทุนด้วยทรัพย์สิน → อาจใช้ข้อยกเว้นภาษีได้
-มาตรา 265 แห่งรัฐบัญญัติเดิมว่าด้วยการฟื้นฟูลูกหนี้และการล้มละลายของสาธารณรัฐเกาหลี: กรณีไม่มีการชำระทุนใหม่ → ไม่อยู่ในข่ายได้รับยกเว้นภาษี

คดีนี้อยู่ในประเภทตามมาตรา 265 จึงไม่ได้รับยกเว้นภาษี

ความหมายของการแก้ไขกฎหมาย
-การแก้ไขปี 2015: ตัดการจดทะเบียนแปลงหนี้เป็นทุนและการเพิ่มทุนออกจากรายการที่ไม่ต้องเสียภาษี ทำให้ต้องเสียภาษี
-การแก้ไขปี 2023 ซึ่งมีผลใช้บังคับในปี 2024: ปรับให้ได้รับยกเว้นภาษีอีกครั้ง แต่ใช้เฉพาะกระบวนการฟื้นฟูกิจการที่อยู่ระหว่างดำเนินการ ณ วันที่กฎหมายมีผลใช้บังคับ
-การแก้ไขปี 2024: ยกเลิกบทบัญญัติยกเว้นภาษีในกฎหมายว่าด้วยการฟื้นฟูกิจการ และกำหนดเรื่องนี้ไว้เฉพาะในรัฐบัญญัติภาษีท้องถิ่นของสาธารณรัฐเกาหลี

การจดทะเบียนในคดีนี้ซึ่งเกิดขึ้นในปี 2019 จึงอยู่ในข่ายต้องเสียภาษีตามบทบัญญัติที่แก้ไขในปี 2015

เมื่อออกแบบการแปลงหนี้เป็นทุนในกระบวนการฟื้นฟูกิจการ จำเป็นต้องพิจารณาว่าอาจเกิดภาระภาษีจดทะเบียนและใบอนุญาตในขั้นตอนการจดทะเบียน

คำพิพากษานี้ยังยืนยันด้วยว่า ข้ออ้างว่า “ไม่มีการเปลี่ยนแปลงทรัพย์สินอย่างแท้จริง” ไม่อาจใช้เป็นเหตุโต้แย้งหน้าที่เสียภาษีได้

สำนักงานกฎหมาย Daeryun มีทนายความด้านการล้มละลายที่จดทะเบียนเป็นผู้เชี่ยวชาญกับเนติบัณฑิตยสภาเกาหลี ทนายความด้านการล้มละลายของนิติบุคคลที่มีประสบการณ์เป็นผู้ดูแลทรัพย์สินในคดีล้มละลายของศาล และทนายความด้านการฟื้นฟูกิจการของนิติบุคคลที่มีประสบการณ์เป็นกรรมการกำกับดูแลการฟื้นฟูกิจการของศาล โดยทำงานร่วมกับนักบัญชีและที่ปรึกษาภาษีภายในสำนักงานเพื่อให้บริการดังต่อไปนี้

▶การให้คำปรึกษาในขั้นตอนจัดทำแผนฟื้นฟูกิจการ

ตรวจสอบภาระภาษีจดทะเบียนและใบอนุญาตตั้งแต่ขั้นตอนจัดทำแผนฟื้นฟูกิจการที่มีการแปลงหนี้เป็นทุนหรือเพิ่มทุน เพื่อช่วยให้บริษัทรับมือกับความเสี่ยงทางภาษีที่อาจไม่ได้คาดการณ์ไว้

▶การวิเคราะห์ผลได้เสียตามช่วงเวลาที่กฎหมายได้รับการแก้ไข

วิเคราะห์ความแตกต่างระหว่างการแก้ไขกฎหมายในปี 2015 ปี 2023 และปี 2024 เพื่อเสนอแนวทางดำเนินการทางกฎหมายที่เหมาะสมตามช่วงเวลาที่เกิดเหตุของบริษัท

▶การจัดทำกลยุทธ์รับมือข้อพิพาท

จัดทำเหตุผลโต้แย้งโดยอ้างอิงกฎหมายที่ใช้บังคับ บทเฉพาะกาล และช่วงเวลาที่เกิดเหตุ แทนการอ้างเพียงว่า “ไม่มีการเปลี่ยนแปลงที่แท้จริง” ในคดีขอให้เพิกถอนคำสั่งประเมินภาษีและข้อพิพาทอื่นที่เกี่ยวข้อง

▶การให้คำปรึกษาเชิงป้องกันล่วงหน้า

ประเมินความเสี่ยงด้านภาษีจดทะเบียนและใบอนุญาตล่วงหน้าสำหรับบริษัทที่กำลังเตรียมหรืออยู่ระหว่างกระบวนการฟื้นฟูกิจการ และเสนอแนวทางที่มุ่งลดโอกาสเกิดข้อพิพาท