สารบัญ
- 1. คดีที่มีประเด็นว่ารายการดังกล่าวอยู่ในข่ายต้องเสียภาษีจดทะเบียนและใบอนุญาตหรือไม่
- - คำวินิจฉัยของศาลในคดีก่อน
- 2. คำวินิจฉัยของศาลฎีกาแห่งสาธารณรัฐเกาหลีเกี่ยวกับการอยู่ในข่ายต้องเสียภาษีจดทะเบียนและใบอนุญาต
- 3. กลยุทธ์ของ Daeryun เกี่ยวกับรายการที่อยู่ในข่ายต้องเสียภาษีจดทะเบียนและใบอนุญาต
1. คดีที่มีประเด็นว่ารายการดังกล่าวอยู่ในข่ายต้องเสียภาษีจดทะเบียนและใบอนุญาตหรือไม่
คดีนี้มีประเด็นว่าต้องเสียภาษีจดทะเบียนและใบอนุญาตหรือไม่
ข้อเท็จจริงโดยสรุปของคดีมีดังนี้
ความเป็นมาของกระบวนการฟื้นฟูกิจการและการแปลงหนี้เป็นทุน
บริษัทโจทก์ได้รับคำสั่งเปิดกระบวนการฟื้นฟูกิจการในปี 2018 และได้รับอนุมัติแผนฟื้นฟูกิจการในปี 2019
ต่อมา บริษัทได้แปลงหนี้ประมาณ 4.8 พันล้านวอนเกาหลีใต้เป็นหุ้นจำนวน 968,413 หุ้น แต่หุ้นใหม่ที่ออกทั้งหมดถูกตัดจำหน่ายโดยไม่มีค่าตอบแทนในวันถัดมา
อย่างไรก็ตาม การจดทะเบียนเพิ่มทุนเสร็จสิ้นในเดือน 4 ของปี 2019 ตามหนังสือแจ้งขอจดทะเบียนของศาล และกระบวนการฟื้นฟูกิจการสิ้นสุดลงในเดือน 9 ของปีเดียวกัน
การออกคำสั่งเรียกเก็บภาษี
ในปี 2023 นายกเทศมนตรีเขตคังนัม (จำเลย) เห็นว่าการจดทะเบียนจากการแปลงหนี้เป็นทุนดังกล่าวอยู่ในข่ายต้องเสียภาษี จึงเรียกเก็บภาษีจดทะเบียนและใบอนุญาตประมาณ 58.1 ล้านวอนเกาหลีใต้ และภาษีการศึกษาท้องถิ่นประมาณ 11.62 ล้านวอนเกาหลีใต้
บริษัทโจทก์ยื่นคำขอให้เพิกถอนคำสั่งดังกล่าว
คำวินิจฉัยของศาลในคดีก่อน
ในประเด็นภาษีจดทะเบียนและใบอนุญาต ศาลในคดีก่อนเห็นว่าการจดทะเบียนเพิ่มทุนจากการแปลงหนี้เป็นทุนเป็นรายการที่ต้องเสียภาษีตามรัฐบัญญัติภาษีท้องถิ่นของสาธารณรัฐเกาหลีซึ่งแก้ไขเมื่อ 2015.12.29
ศาลเห็นว่าบทบัญญัติยกเว้นภาษีในรัฐบัญญัติเดิมว่าด้วยการฟื้นฟูลูกหนี้และการล้มละลายของสาธารณรัฐเกาหลีไม่อาจใช้เป็นฐานในการยกเว้นภาษีได้ และวินิจฉัยว่าโจทก์ไม่มีการเปลี่ยนแปลงสิทธิในทรัพย์สินอย่างแท้จริง เนื่องจากหุ้นใหม่ทั้งหมดถูกตัดจำหน่ายทันทีหลังออกหุ้น
ศาลจึงวินิจฉัยว่าคำสั่งเรียกเก็บภาษีจดทะเบียนและใบอนุญาตขัดต่อหลักการจัดเก็บภาษีตามเนื้อหาที่แท้จริงตามมาตรา 17 วรรค 2 แห่งรัฐบัญญัติกรอบพื้นฐานว่าด้วยภาษีท้องถิ่นของสาธารณรัฐเกาหลี และไม่ชอบด้วยกฎหมาย
บทบัญญัติเกี่ยวกับภาษีจดทะเบียนและใบอนุญาตตามรัฐบัญญัติเดิมว่าด้วยการฟื้นฟูลูกหนี้และการล้มละลายของสาธารณรัฐเกาหลี
กฎหมายกำหนดว่าการจดทะเบียนหรือการขึ้นทะเบียนตามมาตรา 25 วรรค 1 แห่งรัฐบัญญัติเดิมว่าด้วยการฟื้นฟูลูกหนี้และการล้มละลายของสาธารณรัฐเกาหลีไม่อยู่ภายใต้การเรียกเก็บภาษีจดทะเบียนและใบอนุญาต
บทเฉพาะกาลแห่งรัฐบัญญัติภาษีท้องถิ่นของสาธารณรัฐเกาหลีกำหนดให้กฎหมายมีผลใช้บังคับวันที่ 1 มกราคม 2024 และระบุให้บทบัญญัติที่แก้ไขใช้กับกรณีที่กระบวนการฟื้นฟูกิจการหรือกระบวนการฟื้นฟูกิจการอย่างย่อตามรัฐบัญญัติเดิมว่าด้วยการฟื้นฟูลูกหนี้และการล้มละลายของสาธารณรัฐเกาหลียังอยู่ระหว่างดำเนินการ ณ วันที่กฎหมายมีผลใช้บังคับ รวมถึงกรณีที่อยู่ระหว่างดำเนินการตามแผนฟื้นฟูกิจการหรือแผนฟื้นฟูกิจการอย่างย่อ
อย่างไรก็ตาม เมื่อรัฐบัญญัติเดิมว่าด้วยการฟื้นฟูลูกหนี้และการล้มละลายของสาธารณรัฐเกาหลีได้รับการแก้ไขเมื่อวันที่ 13 กุมภาพันธ์ 2024 มาตรา 25 วรรค 4 ว่าด้วยการยกเว้นภาษีจดทะเบียนและใบอนุญาตได้ถูกยกเลิก
→ การแก้ไขดังกล่าวสะท้อนเจตนารมณ์ของรัฐบัญญัติของสาธารณรัฐเกาหลีว่าด้วยกรณีพิเศษในการจำกัดภาษีท้องถิ่น ซึ่งกำหนดว่าห้ามกำหนดสิทธิพิเศษทางภาษีท้องถิ่นจากหลักการจัดเก็บภาษีทั่วไปตามรัฐบัญญัติภาษีท้องถิ่น เว้นแต่เป็นไปตามรัฐบัญญัติของสาธารณรัฐเกาหลีว่าด้วยกรณีพิเศษในการจำกัดภาษีท้องถิ่น รัฐบัญญัติกรอบพื้นฐานว่าด้วยภาษีท้องถิ่น รัฐบัญญัติการจัดเก็บภาษีท้องถิ่น รัฐบัญญัติภาษีท้องถิ่น รัฐบัญญัติของสาธารณรัฐเกาหลีว่าด้วยกรณีพิเศษในการจำกัดภาษีอากร หรือสนธิสัญญา
→ เป็นมาตรการเพื่อกำหนดระบบการจัดเก็บภาษีจดทะเบียนและใบอนุญาตไว้ในกฎหมายที่เกี่ยวข้องกับภาษีท้องถิ่นอย่างเป็นเอกภาพ
2. คำวินิจฉัยของศาลฎีกาแห่งสาธารณรัฐเกาหลีเกี่ยวกับการอยู่ในข่ายต้องเสียภาษีจดทะเบียนและใบอนุญาต
อย่างไรก็ตาม ศาลฎีกาแห่งสาธารณรัฐเกาหลีมีคำวินิจฉัยแตกต่างออกไป
คำวินิจฉัยของศาลฎีกาแห่งสาธารณรัฐเกาหลีเกี่ยวกับประเด็นว่าต้องเสียภาษีจดทะเบียนและใบอนุญาตหรือไม่ มีดังนี้
1) กฎหมายที่ใช้บังคับกับภาษีจดทะเบียนและใบอนุญาต
เมื่อกฎหมายขัดกัน ต้องตีความตามหลักที่ให้กฎหมายใหม่และกฎหมายพิเศษมีผลเหนือกว่า
ศาลวินิจฉัยว่า สำหรับการจดทะเบียนเพิ่มทุนที่เกี่ยวข้องกับการฟื้นฟูกิจการ การใช้บทบัญญัติส่วนท้ายของรัฐบัญญัติภาษีท้องถิ่นของสาธารณรัฐเกาหลีที่แก้ไขในปี 2015 ก่อนรัฐบัญญัติเดิมว่าด้วยการฟื้นฟูลูกหนี้และการล้มละลายของสาธารณรัฐเกาหลี สอดคล้องกับเจตนารมณ์ของฝ่ายนิติบัญญัติ
ศาลวินิจฉัยว่าคดีนี้เป็นการออกหุ้นใหม่โดยไม่มีการชำระทุนใหม่ตามมาตรา 265 จึงไม่อยู่ภายใต้บทบัญญัติยกเว้นภาษี
2) การตัดจำหน่ายหุ้นโดยไม่คิดค่าตอบแทนและหน้าที่เสียภาษี
สิ่งที่อยู่ในข่ายต้องเสียภาษีจดทะเบียนและใบอนุญาตคือข้อเท็จจริงที่ว่าได้มีการจดทะเบียนหรือขึ้นทะเบียน
ดังนั้น แม้หุ้นใหม่จะถูกตัดจำหน่ายโดยไม่คิดค่าตอบแทนในภายหลัง แต่องค์ประกอบแห่งหน้าที่เสียภาษีย่อมครบถ้วนแล้วเมื่อมีการจดทะเบียน
โดยหลักแล้ว บทบัญญัติกฎหมายภาษีอากรต้องตีความอย่างเคร่งครัดตามถ้อยคำ และบทบัญญัติลดหย่อนหรือยกเว้นภาษีต้องใช้อย่างเคร่งครัดยิ่งขึ้น
ศาลฎีกาแห่งสาธารณรัฐเกาหลีจึงวินิจฉัยว่า การที่ศาลในคดีก่อนเพิกถอนคำสั่งประเมินภาษีด้วยเหตุว่า “ไม่มีการเปลี่ยนแปลงสิทธิในทรัพย์สินอย่างแท้จริง” เป็นการวินิจฉัยโดยเข้าใจหลักกฎหมายคลาดเคลื่อน จึงพิพากษากลับคำพิพากษาเดิมและส่งคดีกลับไปพิจารณาใหม่
3. กลยุทธ์ของ Daeryun เกี่ยวกับรายการที่อยู่ในข่ายต้องเสียภาษีจดทะเบียนและใบอนุญาต
ภาษีจดทะเบียนและใบอนุญาตเรียกเก็บจากข้อเท็จจริงที่ว่าได้มีการจดทะเบียน มิใช่จากเนื้อหาที่แท้จริงของสิทธิ
ดังนั้น แม้หุ้นใหม่จะถูกตัดจำหน่ายในภายหลัง ก็ไม่กระทบต่อหน้าที่เสียภาษีที่เกิดขึ้นแล้ว
การออกหุ้นใหม่ในกระบวนการฟื้นฟูกิจการแบ่งได้เป็น 2 ประเภท ดังนี้
-มาตรา 266 แห่งรัฐบัญญัติเดิมว่าด้วยการฟื้นฟูลูกหนี้และการล้มละลายของสาธารณรัฐเกาหลี: กรณีมีการชำระทุนใหม่หรือการลงทุนด้วยทรัพย์สิน → อาจใช้ข้อยกเว้นภาษีได้
-มาตรา 265 แห่งรัฐบัญญัติเดิมว่าด้วยการฟื้นฟูลูกหนี้และการล้มละลายของสาธารณรัฐเกาหลี: กรณีไม่มีการชำระทุนใหม่ → ไม่อยู่ในข่ายได้รับยกเว้นภาษี
คดีนี้อยู่ในประเภทตามมาตรา 265 จึงไม่ได้รับยกเว้นภาษี
ความหมายของการแก้ไขกฎหมาย
-การแก้ไขปี 2015: ตัดการจดทะเบียนแปลงหนี้เป็นทุนและการเพิ่มทุนออกจากรายการที่ไม่ต้องเสียภาษี ทำให้ต้องเสียภาษี
-การแก้ไขปี 2023 ซึ่งมีผลใช้บังคับในปี 2024: ปรับให้ได้รับยกเว้นภาษีอีกครั้ง แต่ใช้เฉพาะกระบวนการฟื้นฟูกิจการที่อยู่ระหว่างดำเนินการ ณ วันที่กฎหมายมีผลใช้บังคับ
-การแก้ไขปี 2024: ยกเลิกบทบัญญัติยกเว้นภาษีในกฎหมายว่าด้วยการฟื้นฟูกิจการ และกำหนดเรื่องนี้ไว้เฉพาะในรัฐบัญญัติภาษีท้องถิ่นของสาธารณรัฐเกาหลี
การจดทะเบียนในคดีนี้ซึ่งเกิดขึ้นในปี 2019 จึงอยู่ในข่ายต้องเสียภาษีตามบทบัญญัติที่แก้ไขในปี 2015
เมื่อออกแบบการแปลงหนี้เป็นทุนในกระบวนการฟื้นฟูกิจการ จำเป็นต้องพิจารณาว่าอาจเกิดภาระภาษีจดทะเบียนและใบอนุญาตในขั้นตอนการจดทะเบียน
คำพิพากษานี้ยังยืนยันด้วยว่า ข้ออ้างว่า “ไม่มีการเปลี่ยนแปลงทรัพย์สินอย่างแท้จริง” ไม่อาจใช้เป็นเหตุโต้แย้งหน้าที่เสียภาษีได้
สำนักงานกฎหมาย Daeryun มีทนายความด้านการล้มละลายที่จดทะเบียนเป็นผู้เชี่ยวชาญกับเนติบัณฑิตยสภาเกาหลี ทนายความด้านการล้มละลายของนิติบุคคลที่มีประสบการณ์เป็นผู้ดูแลทรัพย์สินในคดีล้มละลายของศาล และทนายความด้านการฟื้นฟูกิจการของนิติบุคคลที่มีประสบการณ์เป็นกรรมการกำกับดูแลการฟื้นฟูกิจการของศาล โดยทำงานร่วมกับนักบัญชีและที่ปรึกษาภาษีภายในสำนักงานเพื่อให้บริการดังต่อไปนี้
▶การให้คำปรึกษาในขั้นตอนจัดทำแผนฟื้นฟูกิจการ
ตรวจสอบภาระภาษีจดทะเบียนและใบอนุญาตตั้งแต่ขั้นตอนจัดทำแผนฟื้นฟูกิจการที่มีการแปลงหนี้เป็นทุนหรือเพิ่มทุน เพื่อช่วยให้บริษัทรับมือกับความเสี่ยงทางภาษีที่อาจไม่ได้คาดการณ์ไว้
▶การวิเคราะห์ผลได้เสียตามช่วงเวลาที่กฎหมายได้รับการแก้ไข
วิเคราะห์ความแตกต่างระหว่างการแก้ไขกฎหมายในปี 2015 ปี 2023 และปี 2024 เพื่อเสนอแนวทางดำเนินการทางกฎหมายที่เหมาะสมตามช่วงเวลาที่เกิดเหตุของบริษัท
▶การจัดทำกลยุทธ์รับมือข้อพิพาท
จัดทำเหตุผลโต้แย้งโดยอ้างอิงกฎหมายที่ใช้บังคับ บทเฉพาะกาล และช่วงเวลาที่เกิดเหตุ แทนการอ้างเพียงว่า “ไม่มีการเปลี่ยนแปลงที่แท้จริง” ในคดีขอให้เพิกถอนคำสั่งประเมินภาษีและข้อพิพาทอื่นที่เกี่ยวข้อง
▶การให้คำปรึกษาเชิงป้องกันล่วงหน้า
ประเมินความเสี่ยงด้านภาษีจดทะเบียนและใบอนุญาตล่วงหน้าสำหรับบริษัทที่กำลังเตรียมหรืออยู่ระหว่างกระบวนการฟื้นฟูกิจการ และเสนอแนวทางที่มุ่งลดโอกาสเกิดข้อพิพาท
