CONTENIDO
- 1. Sucesión empresarial y herencias y donaciones | Definición
- 2. Sucesión empresarial y herencias y donaciones | Deducción por sucesión de empresa familiar
- - Beneficiarios y cuantía de la deducción
- - Requisitos de aplicación
- - Presentación de declaraciones y documentos
- - Requisitos de las obligaciones posteriores
- - Régimen especial de pago aplazado y fraccionado
- 3. Sucesión empresarial y herencias y donaciones | Régimen fiscal especial del impuesto sobre donaciones
- - Descripción general del régimen
- - Requisitos de aplicación
- - Declaraciones y documentos que deben presentarse
- - Requisitos de las obligaciones posteriores
- 4. Sucesión empresarial y herencias y donaciones | Régimen fiscal especial del impuesto sobre donaciones de fondos para constituir empresas
- - Descripción general del régimen
- - Requisitos de aplicación
- - Declaración y documentos que deben presentarse
- - Requisitos de las obligaciones posteriores
- 5. Sucesión empresarial y herencias y donaciones | Lista de comprobación
- - Lista de comprobación de la deducción por sucesión de empresa familiar
- - Lista de comprobación del régimen fiscal especial del impuesto sobre donaciones para la sucesión empresarial
- - Lista de comprobación del régimen fiscal especial del impuesto sobre donaciones de fondos para constituir empresas
- - Sistema de asistencia de abogados especializados en Derecho tributario
1. Sucesión empresarial y herencias y donaciones | Definición
La sucesión empresarial y las herencias y donaciones son conceptos estrechamente relacionados.
La sucesión empresarial se refiere al proceso de transmisión de la propiedad y el control y gestión de una empresa a los hijos u otros sucesores. Puede llevarse a cabo mediante herencia (transmisión tras el fallecimiento) o donación (transmisión en vida).
Con el fin de respaldar institucionalmente la transmisión gratuita de empresas a la siguiente generación manteniendo su identidad, la «Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones» y la «Ley de Restricción de Tratamientos Tributarios Especiales» de la República de Corea establecen, respectivamente, una deducción por sucesión de empresa familiar y un régimen fiscal especial del impuesto sobre donaciones para la sucesión empresarial.
2. Sucesión empresarial y herencias y donaciones | Deducción por sucesión de empresa familiar
En relación con la sucesión empresarial y las herencias y donaciones, existe un régimen que permite a los herederos suceder al causante en la empresa familiar que este gestionaba y que, para reducir la carga del impuesto sobre sucesiones, deduce una cantidad determinada del valor sujeto a dicho impuesto (artículo 18-2 de la «Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones» de la República de Corea).
Beneficiarios y cuantía de la deducción
Cuando se hereda una empresa familiar que, al cierre del ejercicio fiscal inmediatamente anterior a la fecha de apertura de la sucesión, tenía la condición de pequeña o mediana empresa o de empresa mediana, puede aplicarse la deducción por sucesión de empresa familiar.
La cuantía y los límites de la deducción son los siguientes.
Categoría | Cuantía y límite |
Cuantía de la deducción | 100 % del patrimonio empresarial heredado |
Límite de la deducción | Empresa gestionada por el causante durante al menos 10 años: 30.000 millones de wones surcoreanos |
Empresa gestionada por el causante durante al menos 20 años: 40.000 millones de wones surcoreanos | |
Empresa gestionada por el causante durante al menos 30 años: 60.000 millones de wones surcoreanos |
Requisitos de aplicación
Para aplicar la deducción por sucesión de empresa familiar deben cumplirse todos los requisitos siguientes.
Requisitos de la empresa familiar
Debe tratarse de una empresa gestionada de forma continuada por el causante durante al menos 10 años.
Además, deben cumplirse los siguientes requisitos según el tipo de empresa.
Criterio | Detalles |
Pequeña o mediana empresa | Desarrollo, como actividad principal, de una actividad económica incluida en la deducción por sucesión de empresa familiar |
Cumplimiento de los criterios de volumen de ventas e independencia establecidos en la Ley Marco de Pequeñas y Medianas Empresas de la República de Corea | |
Activos totales inferiores a 500.000 millones de wones surcoreanos | |
Empresa mediana | Desarrollo, como actividad principal, de una actividad económica incluida en la deducción por sucesión de empresa familiar |
Cumplimiento de los criterios del Decreto de aplicación de la Ley Especial de Promoción del Crecimiento y Refuerzo de la Competitividad de las Empresas Medianas de la República de Corea | |
Promedio del volumen de ventas de los 3 ejercicios fiscales anteriores inferior a 500.000 millones de wones surcoreanos |
Requisitos del causante
El causante debe cumplir los requisitos siguientes.
Categoría | Cuantía y límite |
Participación accionarial | Mantenimiento continuado durante al menos 10 años de una participación del 40 % o más por el accionista mayoritario y las personas vinculadas (20 % en sociedades cotizadas) |
Límite de la deducción | Cumplimiento de uno de los requisitos relativos al ejercicio del cargo de director representante |
- Ejercicio del cargo durante al menos el 50 % del período de explotación de la empresa familiar - Ejercicio del cargo de director representante durante al menos 10 años (incluido el supuesto en que el heredero le suceda en el cargo) - Ejercicio del cargo durante al menos 5 de los 10 años inmediatamente anteriores a la fecha de apertura de la sucesión |
Requisitos del heredero
Para aplicar la deducción por sucesión de empresa familiar, el heredero debe cumplir todos los requisitos siguientes.
: 18 años o más
∙ Participación en la empresa familiar
: haber trabajado en ella durante al menos los 2 años anteriores a la apertura de la sucesión
〈Excepciones〉
- Fallecimiento del causante antes de cumplir 65 años
- Fallecimiento del causante por desastre natural, accidente causado por una persona u otra circunstancia similar
- Cuando el heredero hubiera trabajado en la empresa familiar desde 2 años antes de la apertura de la sucesión, los períodos en que no hubiera podido hacerlo por servicio militar, enfermedad u otros motivos se computarán como períodos de trabajo en la empresa
∙ Requisitos de nombramiento
: nombramiento como directivo antes del vencimiento del plazo de declaración y como director representante dentro de los 2 años siguientes a dicho vencimiento
∙ Capacidad de pago
: cuando la empresa familiar sea una empresa mediana, el valor del patrimonio heredado distinto del patrimonio empresarial no deberá superar el doble del impuesto sobre sucesiones que deba pagar el heredero
∙ Cónyuge
: si el cónyuge del heredero cumple los requisitos, se considerará que el heredero también los cumple
Presentación de declaraciones y documentos
Para aplicar la deducción por sucesión de empresa familiar deben presentarse los documentos siguientes ante el jefe de la oficina tributaria competente por razón del domicilio fiscal.
∙ Declaración de la deducción por sucesión de empresa familiar (incluido el formulario de comprobación de los criterios aplicables a las pymes)
∙ Relación del patrimonio empresarial heredado
∙ Relación de los activos destinados a la empresa familiar
∙ Cuando el patrimonio empresarial heredado consista en acciones o participaciones sociales
: relación de accionistas de la sociedad emisora de dichas acciones o participaciones correspondiente a la fecha de apertura de la sucesión y a los 10 ejercicios anteriores
∙ Otros documentos que acrediten que el heredero trabajó directamente en la empresa familiar
Requisitos de las obligaciones posteriores
Tras aplicar la deducción por sucesión de empresa familiar, si durante 5 años no se cumplen las obligaciones siguientes, se exigirá el impuesto correspondiente a la deducción aplicada.
∙ Mantenimiento de la participación del heredero
∙ Prohibición de enajenar el 40 % o más de los activos destinados a la empresa familiar
∙ Prohibición de suspender o cesar la actividad de la empresa familiar y restricción de los cambios de actividad económica
(se permiten cambios dentro de la misma categoría intermedia; los demás requieren el examen del comité de evaluación)
∙ Mantenimiento del número de trabajadores fijos y del importe total de las retribuciones en un nivel igual o superior al 90 % del empleo de referencia
Régimen especial de pago aplazado y fraccionado
El impuesto sobre sucesiones correspondiente al patrimonio empresarial heredado puede pagarse de forma fraccionada durante un máximo de 20 años, incluido el período de carencia, lo que facilita la sucesión empresarial a largo plazo.
Cuando el patrimonio empresarial heredado representa menos del 50 % | Pago fraccionado durante 10 años (posible período de carencia de 3 años) |
Cuando el patrimonio empresarial heredado representa el 50 % o más | Pago fraccionado durante 20 años (posible período de carencia de 5 años) |
Patrimonio hereditario ordinario | Pago fraccionado durante 10 años (sin período de carencia) |
Impuesto sobre donaciones | Pago fraccionado durante 5 años (sin período de carencia) |
3. Sucesión empresarial y herencias y donaciones | Régimen fiscal especial del impuesto sobre donaciones
En relación con la sucesión empresarial y las herencias y donaciones, existe un régimen fiscal especial que aplica un tipo reducido del impuesto sobre donaciones cuando se donan en vida a los hijos u otros descendientes acciones de la empresa familiar, con el fin de facilitar la preparación anticipada y planificada de la sucesión empresarial (artículo 30-6 de la «Ley de Restricción de Tratamientos Tributarios Especiales» de la República de Corea).
Descripción general del régimen
Cuando el responsable de una pequeña o mediana empresa o de una empresa mediana transmite en vida la empresa familiar a sus hijos, se aplica el impuesto sobre donaciones conforme a los criterios siguientes, hasta un límite de 60.000 millones de wones surcoreanos y tras una deducción de 1.000 millones de wones surcoreanos.
Base imponible | Tipo del impuesto sobre donaciones |
Hasta 6.000 millones de wones surcoreanos | Tipo del 10 % |
Parte que exceda de 6.000 millones de wones surcoreanos | Tipo del 20 % |
Aunque el donante fallezca después de la donación, las acciones podrán volver a beneficiarse de la deducción por sucesión de empresa familiar si, al abrirse la sucesión, se cumplen los requisitos correspondientes.
Para acogerse al régimen fiscal especial del impuesto sobre donaciones para la sucesión empresarial deben cumplirse todos los requisitos siguientes.
Requisitos de aplicación
Para acogerse al régimen fiscal especial del impuesto sobre donaciones para la sucesión empresarial deben cumplirse todos los requisitos siguientes.
Requisitos de la empresa familiar
Debe tratarse de una empresa gestionada de forma continuada por el donante durante al menos 10 años.
Además, deben cumplirse los siguientes requisitos según el tipo de empresa.
Criterio | Detalles |
Pequeña o mediana empresa | Desarrollo, como actividad principal, de una actividad económica incluida en la deducción por sucesión de empresa familiar |
Cumplimiento de los criterios de volumen de ventas e independencia establecidos en la Ley Marco de Pequeñas y Medianas Empresas de la República de Corea | |
Activos totales inferiores a 500.000 millones de wones surcoreanos | |
Empresa mediana | Desarrollo, como actividad principal, de una actividad económica incluida en la deducción por sucesión de empresa familiar |
Cumplimiento de los criterios del Decreto de aplicación de la Ley Especial de Promoción del Crecimiento y Refuerzo de la Competitividad de las Empresas Medianas de la República de Corea | |
Promedio del volumen de ventas de los 3 ejercicios fiscales anteriores inferior a 500.000 millones de wones surcoreanos |
Requisitos del donatario (hijo)
El donatario debe ser residente y tener al menos 18 años, y debe trabajar en la empresa familiar antes del vencimiento del plazo de declaración del impuesto sobre donaciones.
Además, debe ser nombrado director representante dentro de los 3 años siguientes a la fecha de la donación.
Requisitos del donante
El donante debe ser progenitor del donatario y tener al menos 60 años.
Asimismo, debe haber mantenido durante al menos 10 años una participación del 40 % o más como accionista mayoritario, junto con las personas vinculadas (20 % en sociedades cotizadas).
Objeto de la donación
Deben donarse acciones o participaciones sociales de la empresa familiar.
Declaraciones y documentos que deben presentarse
Para aplicar el régimen fiscal especial deben presentarse los documentos siguientes ante el jefe de la oficina tributaria competente por razón del domicilio fiscal dentro del plazo de declaración del impuesto sobre donaciones.
Si no se presentan dentro del plazo de declaración, no podrá aplicarse el régimen fiscal especial.
(para declarar bienes donados sujetos al tipo especial aplicable a fondos para la constitución de empresas y acciones destinadas a la sucesión empresarial, entre otros)
∙ Relación de valoración y cálculo del valor imponible de las acciones y demás bienes donados para la sucesión empresarial
∙ Solicitud del régimen especial para acciones y otros bienes destinados a la sucesión empresarial
Requisitos de las obligaciones posteriores
Después de aplicar el régimen fiscal especial del impuesto sobre donaciones, las obligaciones siguientes deben cumplirse de forma continuada durante 5 años. Su incumplimiento puede dar lugar a una liquidación tributaria adicional.
∙ No se permite suspender o cesar durante 1 año o más la actividad de la empresa familiar ni modificar su actividad económica principal
※ Se permiten cambios dentro de la misma categoría intermedia; los cambios externos requieren el examen del comité de evaluación
∙ Debe mantenerse la participación del donatario, sin que pueda reducirse
4. Sucesión empresarial y herencias y donaciones | Régimen fiscal especial del impuesto sobre donaciones de fondos para constituir empresas
En relación con la sucesión empresarial y las herencias y donaciones, y con el fin de fomentar la inversión y la creación de empleo mediante la constitución de empresas, cuando se donan a los hijos fondos para constituir una pequeña o mediana empresa existe un «régimen fiscal especial del impuesto sobre donaciones de fondos para la constitución de empresas», que aplica un tipo inferior al tipo ordinario de dicho impuesto (artículo 30-5 de la Ley de Restricción de Tratamientos Tributarios Especiales de la República de Corea).
Descripción general del régimen
Cuando el donatario recibe fondos para constituir una pequeña o mediana empresa, se aplican las disposiciones especiales siguientes.
▷ Ampliación del límite hasta 10.000 millones de wones surcoreanos cuando se contrate a 10 o más trabajadores nuevos
▷ Cálculo de la base imponible tras deducir hasta 500 millones de wones surcoreanos
Además, si fallece el donante, los bienes donados se incorporan al valor sujeto al impuesto sobre sucesiones para efectuar la liquidación correspondiente, con independencia de la fecha de la donación.
Requisitos de aplicación
Para aplicar el régimen fiscal especial del impuesto sobre donaciones de fondos destinados a constituir empresas deben cumplirse todos los requisitos siguientes.
Requisito | Detalles |
Donatario | Hijo residente de 18 años o más |
Donante | Progenitor del donatario de 60 años o más |
Bienes donados | Bienes no sujetos al impuesto sobre las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones (p. ej., efectivo, depósitos, acciones cotizadas de accionistas minoritarios, deuda pública y obligaciones societarias) |
Exclusión de los bienes sujetos al impuesto sobre las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones (※ No se incluyen terrenos, edificios, derechos relacionados con inmuebles, acciones —salvo las de accionistas minoritarios— ni fondos de comercio, entre otros) | |
Requisitos para constituir una pequeña o mediana empresa | Constitución, dentro de los 2 años siguientes a la donación, de una pequeña o mediana empresa conforme al artículo 6, apartado 3, de la «Ley de Restricción de Tratamientos Tributarios Especiales» de la República de Corea |
Actividades permitidas: minería, industria manufacturera, construcción, restauración, información y comunicaciones, logística, entre otras |
Declaración y documentos que deben presentarse
Para aplicar el régimen fiscal especial deben presentarse los documentos siguientes ante el jefe de la oficina tributaria competente por razón del domicilio fiscal dentro del plazo de declaración del impuesto sobre donaciones.
∙ Relación de valoración y cálculo del valor imponible de los fondos donados para constituir la empresa
∙ Solicitud del régimen especial para fondos destinados a constituir empresas y relación de su utilización
∙ Relación de nuevas contrataciones (cuando se haya contratado a 10 o más trabajadores nuevos)
Requisitos de las obligaciones posteriores
Incluso después de aplicar el régimen fiscal especial, el incumplimiento de cualquiera de las condiciones siguientes puede dar lugar a una liquidación tributaria adicional.
∙ No utilizar los fondos dentro de los 4 años siguientes a su recepción
∙ Utilizar los fondos para fines ajenos a la actividad empresarial dentro de los 10 años siguientes a la constitución de la empresa
5. Sucesión empresarial y herencias y donaciones | Lista de comprobación
Para aplicar adecuadamente los beneficios fiscales al preparar una sucesión empresarial o una herencia o donación, es necesario comprobar detenidamente los requisitos previos, la correcta presentación de las declaraciones y el cumplimiento posterior.
Lista de comprobación de la deducción por sucesión de empresa familiar
Elemento | Contenido de la comprobación |
Tipo de empresa familiar | Comprobar si se trata de una pequeña o mediana empresa o de una empresa mediana |
Período de gestión | ¿Gestionó el causante la empresa durante al menos 10 años? (El límite de la deducción aumenta si la gestión duró al menos 30 años) |
Requisito de participación accionarial | ¿Mantuvo, como accionista mayoritario, una participación del 40 % o más durante al menos 10 años? |
Requisito de ejercicio del cargo de director representante | ¿Ejerció el cargo de director representante durante el período exigido? |
Requisitos del heredero | ¿Tiene el heredero al menos 18 años y trabajó en la empresa familiar durante al menos los 2 años anteriores a la apertura de la sucesión? |
Requisitos de nombramiento | ¿Está previsto el nombramiento como directivo antes del vencimiento del plazo de declaración del impuesto sobre sucesiones y como director representante dentro de los 2 años siguientes? |
Documentos que deben presentarse | ¿Se presentaron la declaración de la deducción por sucesión de empresa familiar, las relaciones correspondientes y la relación de accionistas, entre otros documentos? |
Cumplimiento de las obligaciones posteriores | ¿Pueden cumplirse durante 5 años los requisitos de mantenimiento de la empresa familiar, la participación accionarial y el empleo, entre otros? |
Lista de comprobación del régimen fiscal especial del impuesto sobre donaciones para la sucesión empresarial
Elemento | Contenido de la comprobación |
Requisitos del donante | Tener al menos 60 años y haber mantenido, como accionista mayoritario, una participación del 40 % o más durante al menos 10 años |
Requisitos del donatario | Hijo residente de 18 años o más cuyo nombramiento como director representante esté previsto dentro de los 3 años siguientes a la donación |
Requisitos de la empresa donada | Pequeña o mediana empresa o empresa mediana, gestionada de forma continuada durante al menos 10 años y que cumpla los requisitos de actividad económica |
Requisitos de las acciones donadas | Acciones o participaciones sociales de la empresa familiar |
Aplicación del tipo impositivo | Comprobar si se aplica el tipo reducido del 10 % tras deducir 1.000 millones de wones surcoreanos (20 % sobre la parte que exceda de 6.000 millones) |
Presentación de la solicitud | Presentar dentro del plazo de declaración la «solicitud del régimen especial para acciones y otros bienes destinados a la sucesión empresarial» |
Cumplimiento de las obligaciones posteriores | Comprobar si durante 5 años puede mantenerse el cargo de director representante, no modificarse la actividad económica y conservarse la participación accionarial |
Lista de comprobación del régimen fiscal especial del impuesto sobre donaciones de fondos para constituir empresas
Elemento | Contenido de la comprobación |
Requisitos del donatario | Hijo residente de 18 años o más |
Requisitos del donante | Progenitor de 60 años o más |
Requisitos de los bienes donados | Bienes no sujetos al impuesto sobre las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones (efectivo, depósitos, etc.) |
Requisitos para constituir la empresa | Constitución de la empresa dentro de los 2 años siguientes a la donación y comprobación del cumplimiento de los requisitos relativos a su actividad económica |
Requisitos de empleo | Posible ampliación del régimen fiscal especial hasta 10.000 millones de wones surcoreanos si se contrata a 10 o más trabajadores nuevos |
Documentos que deben presentarse | Solicitud del régimen especial para fondos destinados a constituir empresas, relación de su utilización, relación de valoración y otros documentos |
Cumplimiento de las obligaciones posteriores | Examinar si puede exigirse una liquidación tributaria adicional por no constituir la empresa, no utilizar los fondos o desviarlos a otros fines |
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