CONTENIDO
- 1. Ajuste de la fiscalidad internacional | Obligación de declarar los fideicomisos extranjeros tras la reforma legislativa
- - Los fideicomisos extranjeros también quedan sujetos a control
- 2. Ajuste de la fiscalidad internacional | Definición de «fideicomiso extranjero», cuestión central de futuros conflictos interpretativos
- - La realidad del sistema internacional de intercambio de información
- 3. Ajuste de la fiscalidad internacional | Estructuras utilizadas por personas con grandes patrimonios
- - Consecuencias del incumplimiento de la obligación de declarar
- - Apoyo de Daeryun
1. Ajuste de la fiscalidad internacional | Obligación de declarar los fideicomisos extranjeros tras la reforma legislativa
Con la entrada en vigor del artículo 58 de la Ley de Ajuste de Impuestos Internacionales, el 30 de junio de 2026 vence por primera vez el plazo para que los residentes en Corea titulares de fideicomisos extranjeros presenten la correspondiente declaración.
Esto debe entenderse como una transformación cualitativa del sistema de gestión de la fiscalidad internacional dirigido a personas con patrimonios muy elevados y empresas globales.
En los últimos años, entre las personas con grandes patrimonios se ha generalizado el uso de fideicomisos extranjeros, como los living trusts estadounidenses, para gestionar activos y planificar la sucesión.
Los fideicomisos extranjeros ofrecen diversas ventajas, como la transmisión de activos en vida, la prevención de litigios sucesorios y la planificación de estructuras de ahorro fiscal. Sin embargo, debido a que su estructura implica la transmisión de la titularidad de los bienes al fiduciario, hasta ahora habían recibido relativamente poca atención en el ámbito de la gestión tributaria.
Sin embargo, la situación ha cambiado.
Ello se debe a que, conforme a la Ley de Ajuste de Impuestos Internacionales, reformada a finales de 2023, la obligación de declarar los fideicomisos extranjeros se aplica plenamente desde 2026.
El hecho de que el sistema se encuentre en su fase inicial no permite restar importancia a esta cuestión. Debe interpretarse como una señal de que el sistema de ajuste de la fiscalidad internacional se amplía a una nueva esfera.
Los fideicomisos extranjeros también quedan sujetos a control
Hasta ahora, las autoridades tributarias han aplicado sistemas de control relativamente estructurados a los bienes inmuebles y las cuentas financieras situados en el extranjero.
En cambio, la complejidad de los fideicomisos extranjeros y la separación formal de la propiedad dificultaban determinar su realidad material.
La reforma de la Ley de Ajuste de Impuestos Internacionales pretende eliminar esta laguna de control. La obligación de declarar comprende tanto a los residentes como a las personas jurídicas nacionales.
El criterio de valoración más importante no es la titularidad formal, sino la existencia de un «dominio y control efectivos».
Por ejemplo, en estructuras como los fideicomisos estadounidenses constituidos por el otorgante, si este conserva la facultad de extinguir el fideicomiso o modificar a sus beneficiarios, puede surgir la obligación de declarar en cada ejercicio económico aunque la titularidad formal corresponda al fiduciario.
2. Ajuste de la fiscalidad internacional | Definición de «fideicomiso extranjero», cuestión central de futuros conflictos interpretativos
Un aspecto de la reciente reforma de la Ley de Ajuste de Impuestos Internacionales que merece especial atención es la definición de los fideicomisos extranjeros sujetos a declaración.
La ley los define como «fideicomisos constituidos conforme a una legislación extranjera que sean similares a los regulados por la Ley de Fideicomisos de la República de Corea».
La cuestión radica en cómo debe interpretarse esa «similitud».
En Estados Unidos, la normativa sobre los trusts difiere entre estados y sus formas son muy diversas.
Por tanto, debe realizarse previamente un análisis jurídico para determinar si la estructura constituida cumple el requisito esencial previsto en el artículo 2 de la Ley de Fideicomisos coreana, consistente en la «gestión y disposición de bienes sobre la base de una relación fiduciaria».
En la práctica, las autoridades tributarias ya muestran una tendencia a valorar la realidad material del fideicomiso atendiendo principalmente a la estructura de atribución de los derechos de los beneficiarios, la continuidad del control del otorgante y la conservación de las facultades de extinción o modificación.
En definitiva, cada cláusula del contrato de fideicomiso puede ser un factor importante para determinar si existe la obligación de declarar.
La realidad del sistema internacional de intercambio de información
Algunas personas subestiman el riesgo porque el sistema se encuentra en su fase inicial, pero esta valoración exige gran cautela.
El Servicio Nacional de Impuestos de la República de Corea ya recibe periódicamente de las entidades financieras estadounidenses, mediante el acuerdo entre Corea y Estados Unidos sobre el intercambio automático de información financiera, datos como los números de cuenta, saldos e ingresos por intereses y dividendos de los residentes en Corea.
También existen casos anteriores en los que se ocultaron activos extranjeros mediante fideicomisos en paraísos fiscales y esta conducta fue detectada al analizar datos de operaciones en divisas e información intercambiada, lo que dio lugar a la liquidación de impuestos adicionales de elevada cuantía.
Debe tenerse presente que el sistema de ajuste de la fiscalidad internacional no constituye una medida aislada, sino un sistema de control basado en datos que se acumulan de forma continuada.
La declaración de los fideicomisos extranjeros no se limita al cumplimiento pasivo de una obligación legal.
Puede considerarse, más bien, una estrategia activa de protección patrimonial que permite ordenar preventivamente el origen de los activos y su estructura de gestión, administrarlos de forma transparente y reducir estructuralmente el riesgo de futuros conflictos sucesorios, tributarios sobre donaciones y de fiscalidad internacional.
Especialmente durante la fase inicial del sistema, resulta aconsejable comprender de forma integral las estructuras tributarias de Corea y Estados Unidos, analizar con precisión la naturaleza jurídica del fideicomiso y su estructura de control y, posteriormente, establecer una estrategia de actuación sistemática.
Un fideicomiso extranjero correctamente estructurado y gestionado puede constituir un instrumento válido para administrar el patrimonio.
No obstante, en el actual contexto de intensificación del ajuste de la fiscalidad internacional, debe adoptarse paralelamente un enfoque estratégico basado en la transparencia y la seguridad jurídica.
3. Ajuste de la fiscalidad internacional | Estructuras utilizadas por personas con grandes patrimonios
Un fideicomiso extranjero es una relación jurídica constituida conforme a una legislación extranjera, en virtud de la cual el otorgante transmite determinados activos a un fiduciario para que los gestione y disponga de ellos en beneficio de los beneficiarios.
Entre las figuras utilizadas se encuentran, principalmente, los living trusts estadounidenses y los fideicomisos constituidos por el otorgante.
Las personas con grandes patrimonios han recurrido a fideicomisos extranjeros por los siguientes motivos.
- Prevención de litigios sucesorios
- Planificación de la sucesión de la empresa familiar
- Mayor flexibilidad para transmitir activos en vida
- Protección de determinados beneficiarios
- Estructuración de la separación patrimonial y la limitación de responsabilidad
Como la titularidad formal se transmite al fiduciario, el fideicomiso presenta la particularidad de que el titular efectivo de los activos no resulta visible externamente. Por ello, en el pasado llegó a considerarse una laguna del control tributario.
Sin embargo, la situación ha cambiado.
Consecuencias del incumplimiento de la obligación de declarar
Las consecuencias de este sistema no se limitan a una mera sanción administrativa pecuniaria.
① Sanción administrativa pecuniaria
- 10 % del valor de los bienes fideicomitidos
- Hasta 100 millones de wones surcoreanos (según la normativa vigente)
Cuando el valor de los activos alcanza decenas de miles de millones de wones surcoreanos, la propia carga de la sanción administrativa pecuniaria resulta considerable.
② Posible intensificación de las sanciones
El precedente del sistema de declaración de cuentas financieras extranjeras presenta las siguientes características.
- 525 declarantes en 2011 → 6.858 en 2025
- Introducción de sanciones penales y de la publicación de los nombres 3 años después de implantarse el sistema
También existe una probabilidad muy alta de que las sanciones relativas a los fideicomisos extranjeros se intensifiquen gradualmente en el siguiente orden: aumento del límite de la sanción administrativa pecuniaria → sanciones penales → publicación de los nombres.
③ Verificación retroactiva durante 10 años del origen de los fondos
Cuando la declaración sea insuficiente o se formule un requerimiento de justificación, el Servicio Nacional de Impuestos podrá exigir que se acredite el origen de los movimientos de fondos realizados durante los 10 años anteriores a la fecha del requerimiento.
Si no se aporta la justificación en un plazo de 90 días, esos movimientos serán objeto de una comprobación muy rigurosa en una posterior inspección tributaria.
Apoyo de Daeryun
La declaración de fideicomisos extranjeros por parte de personas con grandes patrimonios y personas jurídicas globales requiere un análisis integrado de la fiscalidad internacional, la sucesión y el gobierno corporativo.
Daeryun puede prestar el siguiente apoyo coordinado.
① Análisis jurídico de la estructura del fideicomiso
- Examen detallado de las cláusulas del contrato de fideicomiso
- Valoración de la existencia de dominio y control efectivos
- Elaboración de un dictamen jurídico sobre la sujeción a la obligación de declarar
② Elaboración de una estrategia de valoración de activos
- Asesoramiento sobre la valoración de acciones no cotizadas
- Revisión de tasaciones de bienes inmuebles situados en el extranjero
- Prevención de riesgos tributarios derivados de valoraciones excesivas
③ Organización de los movimientos de fondos anteriores
- Análisis retroactivo durante 10 años de los movimientos de fondos
- Elaboración de una estrategia para acreditar su origen
- Simulación de la respuesta ante una inspección tributaria
④ Revisión conjunta de la normativa tributaria coreana y estadounidense
- Revisión de los efectos en los impuestos coreanos sobre sucesiones y donaciones
- Planificación de una estrategia para evitar la doble imposición
Daeryun colabora con el despacho estadounidense SJKP y con otros despachos de distintos países para adoptar estrategias adaptadas a las circunstancias de cada cliente.
Asimismo, los asesores fiscales y contables del despacho colaboran en cuestiones de gestión patrimonial y planificación fiscal conforme a la ley.
Daeryun presta asesoramiento jurídico sobre cuestiones relacionadas con el ajuste de la fiscalidad internacional.
