CONTENIDO
- 1. Caso controvertido sobre el régimen especial del impuesto sobre donaciones para la sucesión de empresas familiares
- - Cuestiones relativas al impuesto sobre donaciones en la sucesión de empresas familiares
- 2. Decisión del Tribunal Constitucional sobre el régimen especial del impuesto sobre donaciones para la sucesión de empresas familiares
- - El Tribunal Constitucional considera conforme a la Constitución la delegación de los requisitos de sucesión de empresas familiares
- - El Tribunal Constitucional descarta una vulneración del principio de igualdad tributaria
- - El Tribunal Constitucional no examinó el precepto que excluye el régimen especial por no trabajar en la empresa
- 3. Consideraciones sobre el régimen especial del impuesto sobre donaciones para la sucesión de empresas familiares
- 4. Sucesión de empresas familiares: estrategia de Daeryun
1. Caso controvertido sobre el régimen especial del impuesto sobre donaciones para la sucesión de empresas familiares
Este caso se refería al régimen especial del impuesto sobre donaciones para la sucesión de empresas familiares.
En 2010, A recibió de su padre mediante donación el 30 % de las acciones de una pyme. Aplicó el régimen especial del impuesto sobre donaciones para la sucesión de empresas familiares previsto entonces en la Ley de Restricción de Beneficios Fiscales de la República de Corea, y declaró y pagó el impuesto con la correspondiente reducción.
Para la transmisión de una pyme familiar existe un régimen fiscal especial que reduce la carga del impuesto sobre donaciones.
Cuando los padres donan a sus hijos una pyme que han gestionado durante al menos 10 años, pueden aplicarse determinadas deducciones y un tipo impositivo reducido.
Sin embargo, este beneficio está sujeto a condiciones.
El hijo que recibe la donación debe trabajar efectivamente en la empresa familiar y asumir el cargo de director representante dentro de los 5 años siguientes a la donación.
A, protagonista de este caso, recibió de su padre mediante donación una participación del 30 % en una pyme y se acogió al régimen especial, pero no asumió el cargo de director representante hasta 6 años después de la donación.
La Administración tributaria consideró que no se había producido la sucesión de la empresa familiar e impuso un impuesto adicional sobre donaciones de aproximadamente 400 millones de wones surcoreanos. El asunto acabó llegando al Tribunal Constitucional.
Cuestiones relativas al impuesto sobre donaciones en la sucesión de empresas familiares
▶Cuestión relativa a los límites de la delegación legislativa
-Si la delegación en un decreto presidencial de los requisitos para la sucesión de una empresa familiar, como el momento de asumir el cargo de director representante, vulneraba el principio de legalidad tributaria, el principio de reserva de ley o la prohibición de delegaciones legislativas generales
▶Posible vulneración del principio de igualdad
-Si era razonable que, cuando la empresa familiar no se hubiera sucedido desde el principio, el régimen especial quedase excluido incluso si existía una causa justificada, mientras que, cuando la sucesión ya se hubiera producido pero posteriormente se incumplieran sus requisitos, el régimen especial pudiera mantenerse si existía una causa justificada
▶Cuestión relativa a la relevancia para el proceso principal
-Dado que este caso se refería al «incumplimiento inicial de los requisitos de sucesión», si también debía examinarse el precepto aplicable al supuesto en que «la sucesión se hubiera producido, pero el beneficiario no hubiera trabajado en la empresa»
2. Decisión del Tribunal Constitucional sobre el régimen especial del impuesto sobre donaciones para la sucesión de empresas familiares
Esta fue la decisión del Tribunal Constitucional sobre el régimen especial del impuesto sobre donaciones para la sucesión de empresas familiares.
El Tribunal Constitucional considera conforme a la Constitución la delegación de los requisitos de sucesión de empresas familiares
En primer lugar, el Tribunal Constitucional consideró conforme a la Constitución la delegación en un decreto presidencial de los requisitos del régimen especial del impuesto sobre donaciones para la sucesión de empresas familiares.
La razón era que la finalidad legislativa de este régimen consiste en promover el dinamismo económico mediante incentivos fiscales que permitan transmitir a las generaciones posteriores la tecnología y los conocimientos de gestión de las pymes, manteniendo su continuidad.
Por ello, consideró que la esencia de la sucesión de una empresa familiar no es una mera transmisión de la propiedad, sino una sucesión efectiva mediante la transmisión del control y la gestión de la empresa.
Asimismo, señaló que requisitos como «asumir el cargo de director representante dentro de los 5 años siguientes a la donación» o «trabajar en la empresa antes de que venza el plazo para presentar la declaración del impuesto sobre donaciones» son cuestiones técnicas y de detalle que pueden variar según la situación económica o el entorno empresarial. Por tanto, delegarlos en un decreto presidencial no suponía delegar aspectos esenciales que debieran estar regulados directamente por ley.
Además, explicó que el donatario podía entender la sucesión de la empresa familiar como una transmisión tanto de la propiedad como del control y la gestión, y que el requisito de asumir el cargo de director representante era suficientemente previsible. En consecuencia, no se vulneraban el principio de legalidad tributaria, el principio de reserva de ley ni la prohibición de delegaciones legislativas generales.
El Tribunal Constitucional descarta una vulneración del principio de igualdad tributaria
En cuanto a la posible vulneración del principio de igualdad, el Tribunal Constitucional reconoció que existía una diferencia de trato.
Si la sucesión de la empresa familiar se había producido, pero se incumplían posteriormente los requisitos de mantenimiento, el régimen especial podía conservarse cuando existiera una causa justificada. En cambio, si la sucesión no se había producido desde el principio, el régimen quedaba excluido aunque existiera una causa justificada.
Sin embargo, el Tribunal Constitucional consideró que, dado que el requisito esencial del régimen especial del impuesto sobre donaciones es la sucesión efectiva mediante la transmisión del control y la gestión de la empresa, no resultaba arbitrario ni irrazonable excluir del régimen a quien no hubiera realizado la sucesión desde el principio.
Por tanto, concluyó que esta diferencia no vulneraba el principio de igualdad tributaria.
El Tribunal Constitucional no examinó el precepto que excluye el régimen especial por no trabajar en la empresa
Por último, el precepto relativo al supuesto en que «la sucesión de la empresa familiar se hubiera producido, pero el beneficiario no hubiera trabajado en ella» no era directamente aplicable a este caso y, por tanto, no fue objeto de examen.
En el caso de A, no se habían cumplido desde el principio los requisitos de sucesión porque no había asumido el cargo de director representante dentro de los 5 años siguientes a la donación. Por esta razón, el Tribunal Constitucional concluyó que ese precepto carecía de relevancia para el proceso principal y declaró inadmisible esta parte del recurso.
3. Consideraciones sobre el régimen especial del impuesto sobre donaciones para la sucesión de empresas familiares
Las consideraciones derivadas del caso sobre el régimen especial del impuesto sobre donaciones para la sucesión de empresas familiares son las siguientes.
▶Confirmación de la esencia del régimen especial de sucesión de empresas familiares
Quedó claramente establecido que no basta con recibir las acciones mediante donación, sino que también debe producirse una sucesión efectiva del control y la gestión de la empresa para poder obtener los beneficios fiscales.
Por tanto, las empresas y familias que planifiquen una sucesión empresarial deben considerar, junto con la transmisión de las participaciones, el cumplimiento de los requisitos relativos a la asunción del cargo de director representante y al trabajo efectivo en la empresa.
▶Criterios sobre el alcance de la delegación legislativa
La decisión aclaró que los requisitos esenciales de la imposición deben ser establecidos por ley por la Asamblea Nacional de la República de Corea, mientras que las cuestiones técnicas y de detalle pueden delegarse en normas reglamentarias.
Asimismo, estableció como criterio que la delegación en un decreto presidencial es conforme a la Constitución en ámbitos sujetos a cambios en el entorno empresarial.
▶Límites de la aplicación del principio de igualdad
Dado que el elemento esencial del régimen especial para la sucesión de empresas familiares es la «transmisión del control y la gestión», se consideró razonable excluir el régimen cuando la sucesión no se hubiera producido desde el principio, aunque existiera una causa justificada.
De este modo, el Tribunal Constitucional confirmó que el legislador dispone de un margen de apreciación considerable al determinar el alcance de los beneficios fiscales.
▶Consideraciones prácticas
Para aplicar el régimen especial del impuesto sobre donaciones, deben gestionarse rigurosamente requisitos como la asunción del cargo de director representante dentro de los 5 años siguientes a la donación, el trabajo en la empresa antes de que venza el plazo de declaración, el mantenimiento de la participación y la continuidad de la actividad empresarial principal.
Si no se cumplen los requisitos iniciales, el régimen especial queda excluido con independencia de que exista una causa justificada. Por ello, es necesario preparar previamente una hoja de ruta para la sucesión y diseñar cuidadosamente la estructura de control de la empresa.
En síntesis, esta decisión del Tribunal Constitucional volvió a confirmar que el requisito esencial del régimen especial del impuesto sobre donaciones para la sucesión de empresas familiares es la transmisión del control y la gestión de la empresa, y aclaró que es conforme a la Constitución delegar sus requisitos detallados en normas reglamentarias.
Por tanto, el proceso de preparación de una sucesión empresarial requiere una estrategia integral que abarque los aspectos fiscales, jurídicos y de gestión.
4. Sucesión de empresas familiares: estrategia de Daeryun
Para aplicar correctamente el régimen especial del impuesto sobre donaciones para la sucesión de empresas familiares, deben cumplirse sus requisitos sobre la base de una transmisión efectiva del control y la gestión de la empresa.
Los requisitos que deben tenerse en cuenta en la práctica son los siguientes.
▶Asunción del cargo de director representante: debe asumirse el cargo dentro de los 5 años siguientes a la donación.
▶Trabajo en la empresa familiar: debe existir constancia de que se ha trabajado efectivamente en la sociedad antes de que venza el plazo para presentar la declaración del impuesto sobre donaciones.
▶Permanencia como director representante: por regla general, el cargo debe mantenerse durante 10 años y la renuncia anticipada puede generar un riesgo considerable.
▶Mantenimiento de la participación: si el porcentaje de participación se reduce por una ampliación de capital con aportaciones, obligaciones convertibles, opciones sobre acciones u otras operaciones, el régimen especial puede quedar sin efecto.
▶Continuidad de la actividad empresarial: el cambio de la actividad principal o la suspensión o el cese de la actividad constituyen causas de exclusión del régimen especial.
▶Conservación de documentos acreditativos: deben conservarse cuidadosamente los registros laborales, las actas del consejo de administración, los estatutos sociales, el registro mercantil y otros documentos que acrediten el cumplimiento de los requisitos.
Daeryun Sociedad de Abogados presta apoyo en la sucesión de empresas familiares desde la perspectiva de una «transmisión ordenada del control y la gestión y del mantenimiento de la estabilidad empresarial a largo plazo», y no como una mera operación de donación.
Los abogados de Daeryun especializados en derecho empresarial y fiscal colaboran con los contables y asesores fiscales de la firma para prestar los siguientes servicios jurídicos integrales relacionados con la sucesión empresarial.
-Diagnóstico del cumplimiento de los requisitos de sucesión de la empresa familiar y elaboración de una hoja de ruta adaptada
-Procedimiento para la sucesión en el cargo de director representante y reorganización de la estructura de control empresarial
-Establecimiento de un sistema de cumplimiento para gestionar posteriormente los requisitos que deben mantenerse durante 10 años
-Gestión de los riesgos derivados de inspecciones tributarias, actos de liquidación tributaria y otras incidencias
