CONTENTS
- 1. Impôt sur les successions | Notion
- - Contribuables redevables
- - Biens imposables
- 2. Impôt sur les successions | Méthode de calcul
- - Calcul de la valeur imposable
- - Calcul de l’assiette imposable
- - Calcul du montant de l’impôt
- - Calcul du montant effectivement dû
- 3. Impôt sur les successions | Modalités de paiement
- - Déclaration suivie d’un paiement spontané
- - Paiement sur avis d’imposition
- - Paiement solidaire des cohéritiers
- 4. Impôt sur les successions | Délais et documents
- - Délai de paiement
- - Documents à fournir
- 5. Impôt sur les successions | Majorations fiscales
- - Majorations pour défaut de déclaration ou sous-déclaration
- - Majoration pour retard de paiement
- 6. Impôt sur les successions | Liste de contrôle
- - Dispositif d’assistance des avocats en droit des successions
1. Impôt sur les successions | Notion
L’impôt sur les successions est un impôt prélevé sur les biens transmis à titre gratuit à la famille, aux proches ou à d’autres personnes en raison du décès du défunt (articles 3 et 3-2 de la Loi sur les droits de succession et de donation de la République de Corée).
Contribuables redevables
Les contribuables tenus de déclarer et de payer l’impôt sur les successions comprennent les « héritiers », qui reçoivent des biens par succession, ainsi que les « bénéficiaires », qui acquièrent des biens après le décès du disposant en vertu d’un testament ou d’un contrat de donation.
Catégorie | Description |
Héritier | Comprend notamment les héritiers légaux, les héritiers par représentation et le conjoint |
Bénéficiaire | Personne qui acquiert des biens après le décès en vertu d’un testament ou d’un contrat de donation |
Personne ayant entretenu des liens particuliers avec le défunt | Personne dépourvue de droit successoral au regard de la Loi civile coréenne, mais ayant acquis des biens en vertu d’une décision judiciaire d’attribution |
Lorsque cette personne ou le bénéficiaire est une personne morale à but lucratif, celle-ci est exonérée de l’impôt sur les successions qu’elle aurait dû acquitter.
Toutefois, si un héritier ou un descendant en ligne directe est actionnaire de cette personne morale, l’héritier et le descendant en ligne directe doivent acquitter la part de l’impôt correspondant à leur participation.
Biens imposables
En principe, l’impôt sur les successions porte sur l’ensemble des biens reçus par les héritiers, mais l’étendue de l’imposition varie selon que le défunt avait ou non la qualité de résident.
Statut de résidence du défunt | Biens imposables |
Résident | Tous les biens situés en République de Corée et à l’étranger |
Non-résident | Uniquement les biens situés en République de Corée |
Dans ce contexte, est considéré comme résident toute personne ayant son domicile en République de Corée ou y séjournant pendant au moins 183 jours (article 2 de la Loi sur les droits de succession et de donation de la République de Corée).
2. Impôt sur les successions | Méthode de calcul
L’impôt sur les successions ne se calcule pas par la simple application d’un taux aux biens hérités. L’assiette imposable et le montant effectivement dû sont déterminés au terme de plusieurs étapes.
Calcul de la valeur imposable
La première étape du calcul de l’impôt sur les successions consiste à déterminer la valeur imposable.
À cette fin, il convient de déduire de la valeur des biens successoraux du défunt les impôts, taxes et autres charges publiques, les frais funéraires, les dettes ainsi que les biens exonérés et les montants exclus de la valeur imposable, puis d’y ajouter les biens donnés antérieurement et les biens présumés successoraux.
: tous les biens et droits ayant une valeur pécuniaire que le défunt détenait de son vivant
(y compris tous les actifs corporels et incorporels ayant une valeur économique)
∙ Impôts, taxes et autres charges publiques
: impôts, taxes, redevances de services publics et autres sommes dont le défunt était redevable à la date d’ouverture de la succession
∙ Frais funéraires
: frais funéraires effectivement engagés entre la date du décès et celle des funérailles (montant admis compris entre 5 000 000 et 10 000 000 de wons sud-coréens)
∙ Dettes
: déductibles lorsqu’elles sont établies par des éléments objectifs, tels que des documents délivrés par un établissement financier ou une attestation du créancier
∙ Biens donnés antérieurement
: biens donnés par le défunt à un héritier dans les 10 ans précédant l’ouverture de la succession ou à une personne autre qu’un héritier dans les 5 ans précédant cette date
∙ Biens présumés successoraux
: retraits importants de biens ou dettes apparus au cours des 1 à 2 années précédant immédiatement le décès et dont l’usage ne peut être objectivement établi, qui sont inclus dans la valeur imposable
∙ Biens exonérés
: biens légués à l’État ou à une collectivité territoriale, forêts funéraires familiales, biens culturels, etc.
∙ Éléments exclus de la valeur imposable
: biens apportés à une personne morale d’utilité publique, notamment
Calcul de l’assiette imposable
Une fois la valeur imposable déterminée, différentes déductions lui sont appliquées afin de calculer l’assiette imposable.
L’assiette imposable servant ensuite de base à l’application du taux effectif, il importe de vérifier l’ensemble des déductions applicables.
: déduction de base de 200 000 000 de wons sud-coréens de la valeur imposable aux droits de succession
(une déduction supplémentaire peut s’appliquer en cas de succession d’une entreprise familiale ou d’une exploitation agricole)
∙ Déduction successorale en faveur du conjoint
: déduction appliquée au montant effectivement hérité par le conjoint
∙ Déductions personnelles
: enfants, mineurs, personnes âgées d’au moins 60 ans, personnes handicapées, etc.
※ Il est toutefois possible de choisir une déduction forfaitaire de 500 000 000 de wons sud-coréens au lieu d’appliquer séparément la déduction de base et les déductions personnelles
∙ Déduction au titre des actifs financiers successoraux
: déduction portant sur l’actif financier net, obtenu après soustraction des dettes financières des actifs financiers compris dans la succession
∙ Déduction des pertes dues à une catastrophe
: déduction applicable lorsque des pertes résultent d’une catastrophe (incendie, effondrement, explosion, etc.) dans les 6 mois suivant l’ouverture de la succession
∙ Déduction pour le logement partagé avec le défunt
: lorsque le défunt et l’héritier ont vécu dans le même logement pendant au moins 10 ans et remplissent la condition d’un seul logement par foyer
→ déduction de 100 % de la valeur du logement (dans la limite de 600 000 000 de wons sud-coréens)
∙ Frais d’évaluation
: les honoraires d’expertise engagés pour évaluer les biens successoraux sont également déductibles
∙ Plafond des déductions de l’assiette imposable
: le montant des déductions est limité au solde de la valeur imposable aux droits de succession après exclusion, notamment, des biens légués, des biens auxquels il a été renoncé et des biens donnés antérieurement réintégrés
Les déductions successorales ne peuvent être appliquées que dans le délai de déclaration et, plusieurs déductions pouvant être cumulées, elles peuvent avoir une incidence importante sur le montant effectivement dû.
La déduction pour le logement partagé avec le défunt et la déduction forfaitaire étant notamment soumises à des conditions particulières, celles-ci doivent être examinées avec attention.
Calcul du montant de l’impôt
Une fois l’assiette imposable déterminée, le montant calculé de l’impôt sur les successions est obtenu en appliquant le taux correspondant.
Le barème est progressif selon la tranche de l’assiette imposable. Dans certains cas, une majoration pour saut de génération s’ajoute à l’impôt.
Taux selon l’assiette imposable
Tranche de l’assiette imposable | Taux | Déduction progressive |
Jusqu’à 100 000 000 de wons sud-coréens | 10 % | Aucune |
Jusqu’à 500 000 000 de wons sud-coréens | 20 % | 10 000 000 de wons sud-coréens |
Jusqu’à 1 000 000 000 de wons sud-coréens | 30 % | 60 000 000 de wons sud-coréens |
Jusqu’à 3 000 000 000 de wons sud-coréens | 40 % | 160 000 000 de wons sud-coréens |
Plus de 3 000 000 000 de wons sud-coréens | 50 % | 460 000 000 de wons sud-coréens |
(assiette imposable × taux) − déduction progressive = montant calculé de l’impôt
Calcul du montant effectivement dû
Une fois le montant calculé de l’impôt sur les successions déterminé, il convient de calculer le montant effectivement dû.
Formule du montant effectivement dû
(montant calculé + majoration pour saut de génération) − crédits d’impôt − montants faisant l’objet d’un paiement annuel échelonné ou d’une dation en paiement = montant à payer spontanément
L’impôt sur les successions à payer spontanément correspond au montant calculé, augmenté de la majoration pour saut de génération, puis diminué des différents crédits d’impôt et des montants acquittés par paiement annuel échelonné ou par dation en paiement.
Majoration pour saut de génération
→ Montant obtenu en multipliant par 30 % la proportion des biens successoraux reçue par le petit-enfant concerné
→ Toutefois, si ce dernier est mineur et que les biens successoraux dépassent 2 000 000 000 de wons sud-coréens, la majoration peut atteindre 40 %
※ La majoration ne s’applique pas en cas de succession par représentation
Crédits d’impôt
Type de crédit d’impôt | Conditions d’application |
Crédit au titre des droits de donation | Applicable lorsque des droits de donation ont déjà été acquittés sur des biens donnés inclus dans la succession |
Crédit au titre de l’impôt payé à l’étranger | Applicable lorsqu’un impôt sur les successions a été payé à l’étranger |
Crédit en cas de successions rapprochées | Applicable lorsqu’une nouvelle succession s’ouvre en raison du décès du défunt dans les 10 ans suivant l’ouverture d’une succession antérieure |
Crédit pour déclaration | Applicable en cas de déclaration spontanée dans le délai légal |
Paiement annuel échelonné et dation en paiement
Lorsque le paiement immédiat de l’impôt sur les successions est difficile, la charge peut être répartie, sous certaines conditions, au moyen d’un paiement fractionné, d’un paiement annuel échelonné à long terme ou d’une dation en paiement.
: lorsque l’impôt sur les successions dû dépasse 20 000 000 de wons sud-coréens
→ Après constitution d’une garantie, un montant ne dépassant pas la moitié de l’impôt peut être payé par fractions sur une période maximale de 5 ans
→ Le montant de chaque échéance doit dépasser 10 000 000 de wons sud-coréens
∙ Dation en paiement
: lorsque l’impôt sur les successions dû dépasse 20 000 000 de wons sud-coréens & et que les biens immobiliers et valeurs mobilières représentent plus de 50 % de la succession
→ Les biens immobiliers ou actions concernés peuvent être remis en paiement de l’impôt
→ L’État accepte les biens remis en paiement après une procédure comprenant notamment leur évaluation
3. Impôt sur les successions | Modalités de paiement
Les modalités et la procédure de paiement de l’impôt sur les successions sont aussi importantes que son calcul.
L’héritier peut déposer lui-même sa déclaration auprès du service des impôts et procéder au paiement spontané. À défaut, il devra payer l’impôt conformément à l’avis d’imposition établi par ce service.
En présence de plusieurs héritiers, une obligation solidaire de paiement s’applique.
Déclaration suivie d’un paiement spontané
Sur la base du montant calculé de l’impôt sur les successions, l’héritier doit déposer une déclaration auprès du service des impôts compétent et procéder au paiement spontané dans les 6 mois suivant la fin du mois au cours duquel la succession s’est ouverte.
Cette déclaration doit notamment indiquer la composition des biens successoraux, leur valeur estimée et les déductions applicables. Les pièces justificatives nécessaires doivent y être jointes.
Délai de déclaration | Dans les 6 mois suivant la fin du mois au cours duquel la succession s’est ouverte |
Éléments à déclarer | Biens successoraux, valeur estimée, détail des déductions, etc. |
Modalités de paiement | Au choix auprès du service des impôts, de la Banque de Corée ou d’un bureau de poste |
Formulaire de déclaration | Disponible sur le site Internet du Service national des impôts de la République de Corée |
Paiement sur avis d’imposition
À défaut de déclaration dans le délai imparti, le contribuable doit acquitter le montant fixé par le chef du service des impôts et notifié par voie d’avis d’imposition. Une majoration fiscale s’y ajoute alors.
Catégorie | Taux de majoration |
Défaut de déclaration résultant d’un acte frauduleux | 40 % (60 % pour les opérations internationales) |
Défaut de déclaration ordinaire | 20 % |
En outre, si l’impôt sur les successions n’est pas intégralement acquitté dans le délai de paiement ou ne l’est que partiellement, une majoration pour retard de paiement s’applique au montant concerné.
(impôt impayé × nombre de jours de retard × 0,00022)
Paiement solidaire des cohéritiers
En présence de plusieurs héritiers, chacun doit supporter l’impôt proportionnellement aux biens successoraux qu’il a reçus.
Toutefois, si l’un des cohéritiers ne paie pas l’impôt, les autres héritiers sont solidairement tenus de l’acquitter dans la limite de la valeur des biens qu’ils ont reçus.
: proportionnel à la part successorale reçue par chacun
∙ Responsabilité solidaire
: dans la limite des biens reçus par chacun
∙ Exception
: lorsqu’un héritier acquitte la totalité de l’impôt, aucun droit de donation n’est prélevé sur les autres héritiers
4. Impôt sur les successions | Délais et documents
La déclaration et le paiement de l’impôt sur les successions doivent tous deux être effectués dans le délai légal. Le non-respect de ce délai peut entraîner des majorations fiscales et d’autres conséquences défavorables.
Le délai de déclaration varie selon le statut de résidence en République de Corée du défunt et des héritiers. Certains documents doivent également être déposés avec la déclaration.
Délai de paiement
Catégorie | Délai de déclaration et de paiement |
Lorsque le défunt était résident | Dans les 6 mois suivant la fin du mois au cours duquel la succession s’est ouverte |
Lorsque le défunt ou tous les héritiers sont non-résidents | Dans les 9 mois suivant la fin du mois au cours duquel la succession s’est ouverte |
Documents à fournir
Lors de la déclaration, différents états détaillés et documents permettant de justifier l’assiette imposable et le calcul de l’impôt sur les successions doivent également être déposés.
Les documents à fournir sont les mêmes pour les résidents et les non-résidents, mais certains ne doivent être déposés que lorsqu’ils sont applicables.
Documents obligatoires
2. État détaillé du calcul de la valeur imposable aux droits de succession
3. État des biens successoraux et de leur évaluation pour chaque héritier
4. État des dettes, impôts, taxes et autres charges publiques, frais funéraires et déductions successorales
5. État de la déduction successorale en faveur du conjoint
6. État des cessions de biens et des dettes contractées dans les 1 (2) années précédant l’ouverture de la succession, ainsi que justificatif de leur emploi
Documents à fournir lorsqu’ils sont applicables
2. Autres documents à déposer conformément à la Loi sur les droits de succession et de donation de la République de Corée
Articles connexes
5. Impôt sur les successions | Majorations fiscales
L’impôt sur les successions doit être déclaré et payé dans le délai légal. À défaut, des conséquences financières, notamment des majorations fiscales, s’appliquent.
Ces majorations se répartissent principalement entre les sanctions pour défaut de déclaration ou sous-déclaration et celles applicables en cas de retard de paiement.
Majorations pour défaut de déclaration ou sous-déclaration
Lorsque l’impôt sur les successions n’est pas déclaré dans le délai imparti ou ne l’est que partiellement, les taux de majoration suivants s’appliquent.
Catégorie | Taux de majoration |
Défaut de déclaration ordinaire | Impôt dû × 20 % |
Défaut de déclaration frauduleux | Impôt dû × 40 % |
Sous-déclaration ordinaire | Impôt sous-déclaré × 10 % |
Sous-déclaration frauduleuse | Impôt sous-déclaré × 40 % |
Toutefois, la majoration pour sous-déclaration peut ne pas s’appliquer lorsque la propriété des biens successoraux n’est pas encore établie en raison d’un litige, notamment, ou en cas de simple erreur dans l’application des déductions successorales ou de divergence d’opinion quant à la valeur d’évaluation des biens.
Majoration pour retard de paiement
Même lorsqu’une déclaration a été déposée, le défaut ou l’insuffisance de paiement dans le délai imparti entraîne une majoration de nature similaire à des intérêts.
Catégorie | Méthode de calcul | Période d’application |
Défaut ou insuffisance de paiement | Impôt impayé × durée du défaut de paiement × 0,00022 | Du lendemain de l’échéance jusqu’à la date du paiement spontané |
Remboursement excessif | Montant excessivement remboursé × durée du remboursement excessif × 0,00022 | Du lendemain du remboursement jusqu’à la date de l’avis d’imposition |
6. Impôt sur les successions | Liste de contrôle
Pour réduire le risque de majorations, il convient d’abord de calculer précisément « le montant imposable », puis de vérifier successivement « quand et où déposer la déclaration et effectuer le paiement ».
La liste de contrôle ci-dessous présente les différentes étapes de préparation de la procédure relative à l’impôt sur les successions.
Étape | Principaux points à vérifier |
① Recensement des biens et des dettes | Établir la liste des biens successoraux → Vérifier s’ils peuvent être évalués à leur valeur de marché |
② Détermination de la valeur imposable | ▸ Déduire les impôts, taxes et autres charges publiques, les frais funéraires et les dettes ▸ Ajouter les biens donnés antérieurement et les biens présumés successoraux |
③ Calcul de l’assiette imposable | Examiner les déductions de base, en faveur du conjoint et forfaitaire (500 000 000 de wons sud-coréens), notamment |
④ Calcul du montant de l’impôt | Appliquer le barème progressif et, le cas échéant, la majoration pour saut de génération |
⑤ Examen des crédits et du paiement fractionné | ▸ Crédits au titre des droits de donation, de l’impôt payé à l’étranger et des successions rapprochées ▸ Possibilité d’un paiement annuel échelonné ou d’une dation en paiement |
⑥ Préparation des documents de déclaration | Remplir les formulaires obligatoires |
⑦ Déclaration et paiement dans le délai imparti | Résident : 6 mois Non-résident : déclaration et paiement dans les 9 mois |
⑧ Suivi ultérieur | Vérifier le paiement par les cohéritiers Gérer les majorations et les intérêts liés au paiement annuel échelonné |
Dispositif d’assistance des avocats en droit des successions
Notre cabinet compte de nombreux avocats spécialisés ayant en moyenne au moins 10 ans d’expérience, ainsi que de nombreux avocats spécialisés en droit des successions et en droit fiscal inscrits auprès de l’Association du barreau coréen.
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