Fiscalité internationale

L'application de la fiscalité internationale doit tenir compte non seulement des lois fiscales, mais aussi des conventions fiscales conclues et des normes des organisations internationales (OCDE, BEPS, etc.), ce qui requiert une interprétation et une application spécialisées.

Est tenue de déclarer toute personne qui remplit l'ensemble des conditions suivantes.

Toutefois, les personnes suivantes sont dispensées de l'obligation de déclaration.

Si une personne soumise à l'obligation de déclaration des comptes financiers à l'étranger ne procède pas à la déclaration, la sous-déclare ou manque à ses obligations, les sanctions suivantes peuvent être prononcées.

Dans ce cas, si une déclaration rectificative spontanée est effectuée avant la sanction de l'administration fiscale, l'amende administrative peut être réduite jusqu'à 90 %.

Personnes tenues de soumettre le rapport d'entreprise intégré et le rapport d'entreprise individuel

Les personnes morales nationales et les établissements stables en Corée de personnes morales étrangères qui remplissent les deux conditions ci-dessous doivent soumettre le rapport d'entreprise intégré et le rapport d'entreprise individuel.

Personnes tenues de soumettre la déclaration pays par pays

Les entreprises qui remplissent l'une des conditions ci-dessous doivent soumettre la déclaration pays par pays.

Toutefois, si l'une des conditions ci-dessous est remplie, une dispense de soumission de la déclaration pays par pays est possible.

En cas de non-soumission ou de soumission non conforme d'un rapport, une amende administrative de 30 millions de wons par rapport peut être infligée (10 millions de wons pour les rapports soumis avant janvier 2018).

L'impôt sur les plus-values de cession des personnes quittant le territoire s'applique lorsqu'un résident qui remplit l'ensemble des conditions ci-dessous quitte le territoire.

Les conditions d'actionnaire principal désignent le cas où le pourcentage ou le montant des actions détenues dans un titre donné dépasse un certain seuil ; elles s'appliquent conformément au tableau ci-dessous (voir l'article 167-8 du décret d'application de la Loi sur l'impôt sur le revenu).

En même temps que la désignation d'un représentant fiscal, l'état des actions, etc., détenues en Corée à la veille du départ doit être soumis au service des impôts compétent.

S'agissant de l'état des titres détenus, en cas de non-déclaration ou de sous-déclaration, une majoration d'impôt correspondant à 2 % de la valeur nominale des actions détenues est appliquée.

L'impôt sur les plus-values de cession doit être déclaré et acquitté dans un délai de 3 mois à compter du dernier jour du mois au cours duquel intervient le départ.

Toutefois, si un représentant fiscal a été déclaré au préalable, la déclaration peut également être effectuée dans le délai de déclaration définitive de l'impôt ordinaire sur les plus-values de cession (applicable aux personnes ayant quitté le territoire à partir de 2019).

Méthode de calcul de l'impôt sur les plus-values de cession

Si les conditions suivantes sont remplies, le paiement de l'impôt peut être différé jusqu'à la cession effective.

Délai de report

Si aucune cession effective n'a lieu pendant la période de report, le paiement doit être effectué dans un délai de 3 mois à compter du dernier jour de la période de report.

Le prix de transfert désigne le prix appliqué aux transactions de biens ou de services entre parties liées, en Corée comme à l'étranger.

Lorsque ce prix est ajusté de manière artificielle et que le revenu imposable se trouve concentré dans un État déterminé, le pouvoir d'imposition s'en trouve faussé.

Pour prévenir cette situation, la notion de prix de pleine concurrence a été introduite.

Qu'est-ce que le prix de pleine concurrence ?

Le Service national des impôts de la République de Corée peut, lorsqu'il juge que le prix de transfert est nettement inférieur ou supérieur au prix de pleine concurrence, recalculer l'impôt en prenant pour référence ce prix de pleine concurrence (article 7 de la Loi sur l'ajustement de la fiscalité internationale de la République de Corée).

Le prix de pleine concurrence se détermine selon plusieurs méthodes, l'administration fiscale appliquant la méthode la plus appropriée en fonction de la substance de la transaction.

Les principales méthodes sont les suivantes.

Afin de prévenir en amont les litiges relatifs à la détermination du prix de pleine concurrence, une entreprise peut demander au Service national des impôts de la République de Corée l'approbation préalable de la méthode de calcul du prix de pleine concurrence pour certains exercices fiscaux.

Une fois l'approbation obtenue à l'issue d'une concertation avec l'administration fiscale, la méthode retenue s'applique valablement pendant une période déterminée.

Déroulement de la procédure d'APA

Lorsqu'une double imposition résulte de l'imposition établie par un État au sujet d'une transaction entre parties liées, le différend peut être résolu par voie de concertation avec l'État cocontractant.

Il s'agit d'une procédure fondée sur une convention fiscale ; après avoir fait l'objet d'un acte d'imposition, le contribuable peut en faire la demande auprès du Service national des impôts de la République de Corée ou de l'État contractant.

Déroulement du traitement

Une convention fiscale est un accord international conclu entre États, qui a pour objet de prévenir la double imposition, de lutter contre l'évasion fiscale et de favoriser l'investissement et le commerce.

La convention fiscale a la même valeur juridique que le droit interne et, en cas de conflit entre la convention fiscale et la loi fiscale interne, elle prime sur cette dernière et bénéficie du statut de loi spéciale.

En juillet 2025, la République de Corée avait conclu des conventions de prévention de la double imposition avec 99 pays au total (97 en vigueur, 1 non encore en vigueur, 1 suspendue).

La Corée met principalement en œuvre, de manière simultanée, le crédit d'impôt pour impôt payé à l'étranger et la méthode de déduction en charges et le contribuable peut choisir librement l'une de ces deux méthodes.

La procédure amiable permet de résoudre les différends relatifs à la fiscalité internationale par voie de concertation entre les autorités compétentes de notre pays et de l'État cocontractant.

Lorsque le contribuable ou l'autorité fiscale soulève une objection portant sur l'interprétation ou l'exécution de la convention fiscale, ou encore sur un acte d'imposition contraire à celle-ci, la procédure amiable permet de prévenir la double imposition et de dénouer le différend.

Conditions d'ouverture

Déroulement de la procédure

Lorsque, en application d'une convention fiscale, la procédure amiable se prolonge longuement ou n'aboutit pas à un accord, un tiers neutre (le collège d'arbitres) peut intervenir pour favoriser la résolution du différend.

Il s'agit de la procédure d'arbitrage, qui est ouverte à la demande du contribuable.

Conditions d'ouverture

Conditions de composition du collège d'arbitres

Notre cabinet d'avocats compte de nombreux avocats spécialisés, dont des avocats spécialisés en droit fiscal inscrits auprès de l'Association du barreau de Corée, justifiant en moyenne de plus de 10 ans d'expérience.

Cela permet d'apporter un accompagnement pratique et spécialisé sur l'ensemble de la fiscalité internationale : imposition des prix de transfert liée aux opérations internationales des entreprises, déclaration des comptes financiers à l'étranger, dépôt de la déclaration pays par pays ou encore imposition des personnes transférant leur résidence à l'étranger.

En collaborant avec des conseillers fiscaux, des experts-comptables et d'autres spécialistes de la fiscalité, il est possible d'exécuter avec précision les obligations déclaratives complexes en matière de fiscalité internationale et d'élaborer des stratégies de prévention de la double imposition et d'optimisation fiscale à l'échelle mondiale.

Si vous avez besoin d'un accompagnement global ou de la résolution d'un différend en matière de fiscalité internationale, nous vous invitons à solliciter l'assistance d'un avocat spécialisé en droit fiscal.