CONTENTS
- 1. Contrôle fiscal | Notion et catégories de sélection
- - Sélection des personnes contrôlées
- 2. Contrôle fiscal | Contrôle fiscal périodique des sociétés
- - Principaux types et critères de sélection
- - Contrôle par rotation
- - Absence prolongée de contrôle
- - Conformité des déclarations
- - Entités exclues du contrôle fiscal périodique
- 3. Contrôle fiscal | Contrôle fiscal périodique des entrepreneurs individuels
- - Principaux types et critères de sélection
- - Contrôle par rotation
- - Absence prolongée de contrôle
- - Évaluation de la conformité des déclarations
- - Personnes exclues du contrôle fiscal périodique
- 4. Contrôle fiscal | Procédure et déroulement
- - Avant l’ouverture du contrôle fiscal
- - Ouverture et déroulement du contrôle fiscal
- - Clôture du contrôle fiscal
- - Voies de recours et évaluation ultérieure
- 5. Contrôle fiscal | Dispositifs de protection des droits du contribuable et précautions
- - Principaux dispositifs de protection des droits
- 6. Contrôle fiscal | Liste de vérification
- - Système d’assistance des avocats spécialisés en droit fiscal
1. Contrôle fiscal | Notion et catégories de sélection
Un contrôle fiscal est une procédure d’enquête menée par le Service national des impôts de la République de Corée ou une autre autorité fiscale afin de vérifier l’exactitude de la déclaration de l’assiette imposable et du montant de l’impôt due par le contribuable.
Il vise à vérifier le respect de la législation fiscale, à prévenir la fraude fiscale et à préserver l’équité de l’imposition ainsi que les finances publiques.
Sélection des personnes contrôlées
Conformément à la Loi-cadre sur les impôts nationaux de la République de Corée, les contrôles fiscaux sont répartis entre contrôles périodiques et contrôles non périodiques, qui diffèrent quant à leur finalité et à leurs critères de sélection.
Catégorie | Description |
Contrôle périodique | Contrôle destiné à vérifier périodiquement l’exactitude des déclarations conformément aux critères de sélection |
Contrôle non périodique | Contrôle effectué lorsqu’il existe un motif légal, tel qu’un soupçon concret de fraude fiscale |
2. Contrôle fiscal | Contrôle fiscal périodique des sociétés
Le contrôle fiscal vise à garantir l’exactitude des déclarations des personnes morales. Des contrôles périodiques sont effectués chaque année auprès d’un nombre approprié de sociétés.
Les entités contrôlées sont réparties de manière équilibrée entre les directions fiscales régionales et les bureaux des impôts, compte tenu notamment du montant des recettes, du nombre de sociétés et des effectifs affectés aux contrôles.
Principaux types et critères de sélection
Lors d’un contrôle fiscal, les sociétés contrôlées sont sélectionnées selon les critères suivants.
Type de sélection | Principaux éléments |
Contrôle par rotation (article 81-6, paragraphe 2, point 2 de la Loi-cadre sur les impôts nationaux) | Sélection des sociétés n’ayant pas fait l’objet d’un contrôle pendant au moins 4 périodes fiscales, compte tenu notamment de leur secteur d’activité et de leur taille |
Absence prolongée de contrôle (article 200, paragraphe 3 du Règlement relatif au traitement des affaires d’impôt sur les sociétés) | Sociétés d’une certaine taille n’ayant pas fait l’objet d’un contrôle depuis longtemps |
Conformité des déclarations (article 196 du Règlement relatif au traitement des affaires d’impôt sur les sociétés) | Identification des sociétés soupçonnées de manquements aux obligations déclaratives au moyen d’analyses fondées sur l’IA et les mégadonnées |
Contrôle par rotation
Le contrôle par rotation est un dispositif permettant de vérifier périodiquement l’exactitude des déclarations des sociétés qui n’ont pas fait l’objet d’un contrôle fiscal portant sur le même impôt pendant au moins les 4 dernières périodes fiscales, compte tenu notamment de leur secteur d’activité, de leur taille et de la concentration du pouvoir économique.
Il vise à renforcer l’équité de l’administration fiscale en évitant une concentration excessive des contrôles sur certaines sociétés, tout en favorisant le respect des obligations déclaratives et en prévenant l’évasion fiscale.
Critères détaillés de sélection
Catégorie | Critères de sélection |
Sociétés ordinaires | Les sociétés dont les recettes annuelles atteignent au moins 2 000 centaines de millions de wons sud-coréens sont soumises au contrôle par rotation selon un cycle de 5 ans |
Sociétés liées à une concentration du pouvoir économique | Même lorsque leurs recettes atteignent au moins 500 centaines de millions de wons sud-coréens, elles sont soumises au cycle de 5 ans si elles remplissent l’une des conditions ci-dessous |
Conditions applicables aux sociétés liées à une concentration du pouvoir économique (au choix)
∙ Actifs d’au moins 2 000 centaines de millions de wons sud-coréens
∙ Société fournissant des services professionnels à caractère personnel
Ces critères sont établis sur le fondement de l’article 200, paragraphe 1 du « Règlement relatif au traitement des affaires d’impôt sur les sociétés » et tiennent globalement compte de la taille et de l’influence sociale de l’entreprise.
Absence prolongée de contrôle
La sélection pour absence prolongée de contrôle concerne les sociétés d’une certaine taille n’ayant pas fait l’objet d’un contrôle fiscal depuis longtemps.
Indépendamment de leur niveau de conformité déclarative, ces sociétés sont considérées comme nécessitant une vérification du respect de leurs obligations déclaratives et sont donc sélectionnées pour un contrôle périodique.
Catégorie | Critères |
Fondement juridique | Article 63-4 du décret d’application de la Loi-cadre sur les impôts nationaux et article 200, paragraphe 3 du Règlement relatif au traitement des affaires d’impôt sur les sociétés |
Entités concernées | Sociétés dont les recettes atteignent un certain niveau et qui n’ont pas fait l’objet d’un contrôle fiscal au cours des dernières années |
Ce critère vise à éviter que certaines entités restent trop longtemps sans contrôle fiscal. Il est appliqué de manière sélective selon la taille et le secteur d’activité de l’entreprise.
Conformité des déclarations
Le critère de conformité déclarative consiste à analyser globalement, au moyen d’un système informatique, les déclarations du contribuable et les informations externes afin d’identifier les sociétés présentant de forts indices de manquement aux obligations déclaratives.
La fiabilité des déclarations est évaluée de manière systématique sur la base de l’intelligence artificielle (IA) et des mégadonnées.
Éléments analysés | Contenu |
Données fiscales | Données relatives aux déclarations d’impôt sur les sociétés, de taxe sur la valeur ajoutée, de retenues à la source et d’autres impôts |
Données externes | Rapports d’audit externe, précédents contrôles fiscaux, renseignements fiscaux, etc. |
Méthode d’évaluation | Analyse annuelle de la conformité au moyen du système informatique interne du Service national des impôts de la République de Corée |
Entités exclues du contrôle fiscal périodique
Le Service national des impôts de la République de Corée exclut des contrôles fiscaux périodiques certaines entreprises prometteuses en croissance et certaines entreprises assumant leur responsabilité sociale lorsqu’elles remplissent les conditions requises, afin de favoriser une activité économique autonome au moyen d’un soutien fiscal.
Les principales catégories d’entreprises exclues des contrôles fiscaux périodiques des sociétés sont présentées ci-dessous.
Catégorie | Entreprises concernées | Principales conditions |
Entreprises créatrices d’emplois | Augmentation du nombre de salariés permanents par rapport à l’année précédente au-delà d’un seuil déterminé | Petites et moyennes entreprises ayant présenté et exécuté un plan de création d’emplois |
Entreprises augmentant leurs investissements | Augmentation du montant des investissements par rapport à l’année précédente au-delà d’un seuil déterminé | Présentation et exécution d’un plan d’augmentation des investissements |
Jeunes entreprises et entreprises innovantes | Jeunes entreprises créées depuis moins de 5 ans et entreprises innovantes sur le plan technologique ou managérial | Chiffre d’affaires inférieur au seuil fixé, absence d’arriérés d’impôts nationaux et respect de la législation |
Entreprises sociales et entreprises adaptées répondant aux normes applicables aux personnes handicapées | Entreprises agréées par le ministère de l’Emploi et du Travail de la République de Corée | Chiffre d’affaires inférieur au seuil fixé, absence d’arriérés d’impôts nationaux et respect de la législation |
Petites et moyennes entreprises exportatrices | Part des exportations d’au moins 50 % ou obtention d’une distinction en tant qu’entreprise exportatrice performante | Absence d’arriérés d’impôts nationaux et chiffre d’affaires inférieur au seuil fixé |
3. Contrôle fiscal | Contrôle fiscal périodique des entrepreneurs individuels
Parmi les contrôles fiscaux, le contrôle périodique des entrepreneurs individuels est effectué chaque année auprès d’un nombre déterminé de contribuables afin de vérifier l’exactitude de leurs déclarations et de les inciter à respecter leurs obligations déclaratives.
Les directions régionales du Service national des impôts de la République de Corée et les bureaux des impôts procèdent à une sélection équilibrée, après examen global de la taille et du secteur d’activité des entreprises relevant de leur ressort ainsi que des effectifs affectés aux contrôles.
Principaux types et critères de sélection
Les entrepreneurs individuels soumis à un contrôle fiscal périodique sont sélectionnés selon les trois critères suivants.
Type de sélection | Principaux éléments |
Contrôle par rotation (article 81-6, paragraphe 2, point 2 de la « Loi-cadre sur les impôts nationaux ») | Vérification périodique de l’exactitude des déclarations des entreprises n’ayant pas fait l’objet d’un contrôle fiscal pendant au moins 4 périodes fiscales, compte tenu notamment de leur secteur d’activité et de leur taille |
Absence prolongée de contrôle (article 97, paragraphe 2 du « Règlement relatif au traitement des affaires d’impôt sur le revenu ») | Entreprises n’ayant pas fait l’objet d’un contrôle fiscal depuis longtemps et pour lesquelles il est nécessaire de vérifier le respect des obligations déclaratives |
Évaluation de la conformité des déclarations (articles 93 et 96 du « Règlement relatif au traitement des affaires d’impôt sur le revenu ») | Cas dans lesquels une analyse informatique des déclarations, des données d’imposition et des renseignements fiscaux fait apparaître des indices de manquement aux obligations déclaratives |
Contrôle par rotation
Le contrôle par rotation concerne les entrepreneurs individuels n’ayant pas fait l’objet d’un contrôle fiscal depuis longtemps. Ils sont sélectionnés compte tenu notamment du niveau de risque propre à leur secteur d’activité et de la taille de leur entreprise.
Catégorie | Critères |
Entrepreneurs individuels ordinaires | Lorsque les recettes annuelles tirées de l’activité professionnelle, y compris de la location immobilière, atteignent au moins 500 centaines de millions de wons sud-coréens, sélection pour un contrôle par rotation selon un cycle de 5 ans |
Prestataires individuels de services professionnels | Soumis au contrôle par rotation si leurs recettes annuelles atteignent au moins 200 centaines de millions de wons sud-coréens |
Les autres critères détaillés du contrôle par rotation sont fixés séparément par le directeur du Service national des impôts de la République de Corée.
Absence prolongée de contrôle
Indépendamment de leur niveau de conformité déclarative, les entrepreneurs individuels n’ayant pas fait l’objet d’un contrôle fiscal depuis longtemps et dont les déclarations doivent être vérifiées sont classés parmi les contribuables sans contrôle prolongé et sélectionnés pour un contrôle fiscal périodique.
Catégorie | Critères |
Fondement juridique | Article 63-4 du « décret d’application de la Loi-cadre sur les impôts nationaux » |
Personnes concernées | Entrepreneurs individuels d’une certaine taille n’ayant pas fait l’objet d’un contrôle fiscal pendant une longue période |
Évaluation de la conformité des déclarations
Comme les sociétés, les entrepreneurs individuels font l’objet d’une analyse de leur conformité déclarative au moyen d’un système d’évaluation informatisé.
Lorsque cette analyse fait apparaître des indices de manquement aux obligations déclaratives, ils sont sélectionnés pour un contrôle périodique.
Éléments analysés | Contenu |
Données d’imposition | Données relatives aux déclarations d’impôt global sur le revenu et de taxe sur la valeur ajoutée |
Données externes | Renseignements fiscaux, montant des recettes, résultats de la gestion des sources d’imposition, etc. |
Méthode d’évaluation | Application d’un système d’évaluation de la conformité déclarative fondé sur l’analyse informatique |
L’analyse informatique est effectuée pour chaque entrepreneur et pour chaque période fiscale. L’intensité ou l’étendue du contrôle peut varier selon les résultats de l’évaluation.
Personnes exclues du contrôle fiscal périodique
Afin de soutenir le dynamisme économique et la réalisation de valeurs sociales, le Service national des impôts de la République de Corée exclut de la sélection pour un contrôle fiscal périodique les entrepreneurs individuels qui remplissent certaines conditions.
Catégorie | Personnes exclues | Principales conditions |
Entreprises créatrices d’emplois | Augmentation du nombre de salariés permanents de 2 % par rapport à l’année précédente (au moins 1 personne) | Présentation et exécution d’un plan de création d’emplois |
Entreprises augmentant leurs investissements | Augmentation des investissements au-delà d’un certain taux par rapport à l’année précédente | Présentation et exécution d’un plan d’augmentation des investissements |
Jeunes entreprises et entreprises innovantes | Entreprises à risque créées depuis moins de 5 ans et petites ou moyennes entreprises innovantes | Chiffre d’affaires inférieur au seuil fixé, absence d’arriérés d’impôts nationaux et respect de la législation |
Entreprises sociales et entreprises adaptées répondant aux normes applicables aux personnes handicapées | Entreprises agréées par le ministère de l’Emploi et du Travail de la République de Corée | Chiffre d’affaires inférieur au seuil fixé, absence d’arriérés d’impôts nationaux et respect de la législation |
Petites et moyennes entreprises exportatrices | Part des exportations d’au moins 50 % ou entreprise ayant reçu une distinction commerciale | Chiffre d’affaires inférieur au seuil fixé et absence d’arriérés d’impôts nationaux |
4. Contrôle fiscal | Procédure et déroulement
Le contrôle fiscal suit une procédure clairement définie, accompagnée de divers dispositifs et informations destinés à protéger les droits et intérêts du contribuable.
Son déroulement comprend les étapes suivantes : information préalable → ouverture du contrôle → conduite du contrôle → clôture et mesures ultérieures.
Aperçu de la procédure
: réception de la notification, possibilité de demander un report ou un changement de lieu
② Ouverture du contrôle et séance d’orientation
: vérification de l’identité des agents, engagement d’intégrité et information sur les droits
③ Déroulement du contrôle
: réponse aux demandes de documents, possibilité de fournir des explications et de demander la protection des droits
④ Clôture du contrôle
: réception de la notification des résultats, possibilité de déposer une déclaration rectificative ou d’exercer un recours
⑤ Évaluation et voies de recours
: remise de l’évaluation du contrôle et recueil de l’avis du contribuable
Avant l’ouverture du contrôle fiscal
Avant l’ouverture du contrôle, le contribuable reçoit une notification préalable. Une séance d’orientation lui présente notamment le contenu du contrôle et les dispositifs de protection de ses droits.
La « notification préalable de contrôle fiscal » et la « Charte des droits du contribuable » sont transmises au plus tard 15 jours avant la date d’ouverture du contrôle
∙ Séance d’orientation relative au contrôle fiscal
Organisée, à la demande du contribuable, la veille ou le jour du contrôle
Présentation des motifs de sélection, de l’étendue du contrôle et des éléments à préparer
∙ Demande de report ou de changement de lieu du contrôle
Une demande peut être déposée en cas de catastrophe naturelle, de sinistre, de maladie, de déplacement professionnel prolongé ou pour un autre motif admissible
∙ Demande de suspension temporaire du contrôle fiscal
Les petites et moyennes entreprises remplissant les conditions suivantes peuvent déposer une demande
▶ Exclusion des secteurs de services à caractère de consommation
▶ Augmentation du nombre de salariés permanents d’au moins 2 % par rapport à l’année précédente (au moins 1 personne)
Ouverture et déroulement du contrôle fiscal
À l’ouverture du contrôle fiscal, les agents chargés du contrôle doivent décliner leur identité, informer le contribuable de ses droits et lui indiquer les règles procédurales à respecter.
Principales procédures et précautions
Rubrique | Description |
Ouverture du contrôle | Vérification des pièces d’identité des agents chargés du contrôle (carte d’enquêteur et carte de fonctionnaire), puis signature d’un engagement d’intégrité |
Mandataire fiscal | Participation possible d’un mandataire fiscal sur présentation d’une procuration |
Information sur l’étendue du contrôle | Principe d’un contrôle limité au périmètre défini et obligation d’envoyer une notification en cas d’élargissement |
Demandes de documents et possibilité de fournir des explications | Garantie d’une possibilité suffisante de fournir des explications par la remise d’un mémoire explicatif et le dispositif d’entretien avec le chef de la division chargée du contrôle |
Suspension, élargissement du périmètre ou prolongation du contrôle | Notification écrite obligatoire lorsqu’un motif survient. Tout élargissement ou toute prolongation discrétionnaire est interdit |
Conservation temporaire des livres comptables | Possible en présence d’indices manifestes de fraude fiscale, avec l’accord du contribuable et, en principe, restitution dans un délai de 14 jours |
Consultation sur Hometax | Le contribuable peut consulter en temps réel l’état d’avancement du contrôle sur Hometax |
※ En cas de contrôle illégal ou injustifié, ou de comportement irrégulier d’un agent pendant la procédure, le contribuable peut demander la protection de ses droits au responsable de la protection des contribuables.
Clôture du contrôle fiscal
À la clôture du contrôle, le contribuable reçoit une notification des résultats. Il peut, si nécessaire, déposer volontairement une déclaration rectificative ou engager une procédure de recours.
Principales procédures
: envoyée dans les 20 jours suivant la clôture du contrôle
➤ Contenu : assiette imposable, montant de l’impôt, bases du calcul, etc.
∙ Organisation de la journée de conseil fiscal
: explications détaillées sur les résultats du contrôle
➤ Éléments imposés, fondement de l’imposition, affectation fiscale des revenus, traitement comptable ultérieur, etc.
∙ Déclaration rectificative et demande de report du recouvrement
: possibilité de déposer une déclaration rectificative au regard des résultats du contrôle
➤ Possibilité de demander un report du recouvrement en cas de charge financière temporaire
Voies de recours et évaluation ultérieure
Même après la clôture du contrôle fiscal, le contribuable peut protéger ses droits et intérêts en formulant une objection, en exerçant un recours et en évaluant la procédure.
Principaux droits | Contenu |
Demande d’examen préalable de la régularité avant l’imposition (avant la décision d’imposition) ou réclamation (après la décision) | Possibilité de contester les résultats du contrôle au moyen d’une procédure formelle |
Remise de la grille d’évaluation du contrôle | Le contribuable remplit et remet une évaluation portant notamment sur le respect de la procédure par les agents chargés du contrôle |
Entretien avec le responsable de la protection des contribuables | Dispositif permettant de recueillir l’avis du contribuable par téléphone ou lors d’une visite sur place |
Voir plus
5. Contrôle fiscal | Dispositifs de protection des droits du contribuable et précautions
Le contrôle fiscal est une procédure légale destinée à vérifier le respect des obligations déclaratives du contribuable. Il s’accompagne toutefois de mécanismes institutionnels visant à protéger ses droits et intérêts.
Le Service national des impôts de la République de Corée met en œuvre divers dispositifs de protection des droits afin de réduire la charge supportée par le contribuable et de prévenir les contrôles illégaux ou injustifiés.
Principaux dispositifs de protection des droits
Nom du dispositif | Contenu | Précautions pratiques |
Information sur la Charte des droits du contribuable | Remise avec la notification préalable du contrôle fiscal | Vérification nécessaire avant le contrôle |
Séance d’orientation relative au contrôle fiscal | Présentation de l’étendue du contrôle, des dispositifs de protection des droits, etc. | Organisée à la demande du contribuable |
Demande de suspension temporaire du contrôle fiscal | Demande possible lorsque certaines conditions sont remplies, notamment en matière de création d’emplois ou de jeunes entreprises | Une demande par an au moyen de Hometax |
Demande de report ou de changement de lieu du contrôle | En présence d’un motif légitime, tel qu’un sinistre, un déplacement professionnel ou une maladie | Dépôt anticipé de la demande recommandé |
Vérification de l’identité des agents et signature d’un engagement d’intégrité | Obligatoires à l’ouverture du contrôle | Possibilité de demander la protection du contribuable en cas de manquement |
Obligation de notifier l’étendue du contrôle et son élargissement | Notification écrite obligatoire en cas de modification de l’étendue du contrôle | La notification orale est dépourvue d’effet |
Possibilité de fournir des explications et dispositif d’entretien avec le chef de division | Garantie de la possibilité de fournir des explications et d’un examen équitable | Le mémoire explicatif doit être remis par écrit |
Dispositif du responsable de la protection des contribuables | Possibilité de demander la protection de ses droits en cas d’acte injustifié pendant le contrôle fiscal | Responsables présents au siège, dans les directions régionales et dans tous les bureaux des impôts |
Organisation de la journée de conseil fiscal | Explications sur les résultats du contrôle et indications relatives au traitement comptable ultérieur | Documents utilisables pour une déclaration rectificative ou un recours |
Remise de la grille d’évaluation du contrôle | Participation à l’évaluation des agents après la clôture du contrôle | Possibilité de répondre nominativement ou anonymement |
6. Contrôle fiscal | Liste de vérification
Lorsqu’un contribuable est sélectionné pour un contrôle fiscal, il est important de se préparer en amont et de ne pas négliger les principaux éléments à vérifier pendant le contrôle.
Élément à vérifier | Modalités de vérification et de réponse |
Réception de la notification préalable et de la Charte des droits du contribuable | Si ces documents n’ont pas été reçus, demander une vérification au responsable de la protection des contribuables avant l’ouverture du contrôle |
Participation à la séance d’orientation relative au contrôle fiscal | Écouter les explications préalables concernant notamment l’étendue du contrôle et les dispositifs de protection des droits → La séance doit être organisée à la demande du contribuable |
Vérification de l’étendue des demandes de documents | Possibilité de refuser les demandes de documents dépassant l’étendue du contrôle (sauf en cas de notification officielle d’élargissement du périmètre) |
Consentement à la conservation temporaire des livres et documents | Après vérification du motif de conservation, possibilité de demander leur restitution dans un délai de 14 jours Interdiction de conserver les éléments étrangers au périmètre du contrôle |
Connaissance des procédures de contestation des résultats | Après notification de la décision d’imposition, possibilité de déposer une réclamation, d’exercer un recours devant le Tribunal fiscal de la République de Corée ou d’engager une autre procédure de recours |
Consignation des actes injustifiés des agents chargés du contrôle | Conserver des éléments de preuve, tels que des notes ou des enregistrements, concernant les propos ou comportements illégaux ou injustifiés survenus pendant le contrôle → Ces éléments peuvent être utilisés lors d’une demande adressée au responsable de la protection des contribuables |
Système d’assistance des avocats spécialisés en droit fiscal
Notre cabinet compte notamment des avocats spécialisés en droit fiscal enregistrés auprès de l’Association coréenne du barreau, ainsi que de nombreux avocats spécialisés disposant en moyenne d’au moins 10 ans d’expérience.
Sur cette base, il peut fournir une assistance juridique concrète et spécialisée, notamment pour l’élaboration d’une stratégie structurée en réponse à un contrôle fiscal, l’évaluation des risques et les procédures de contestation.
Notre cabinet dispose d’un système de collaboration avec ses professionnels, notamment des conseillers fiscaux et des experts-comptables. Si vous avez besoin d’une assistance concernant un contrôle fiscal, veuillez demander un 🔗rendez-vous pour une consultation juridique avec un avocat spécialisé en droit fiscal.
Daeryun, classé au 9e rang des cabinets d’avocats en République de Corée selon les déclarations de taxe sur la valeur ajoutée déposées au titre de l’année 25 auprès du Service national des impôts, apporte son assistance dans les affaires en s’appuyant sur son expérience accumulée.
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