Infraction à la Loi sur la répression des infractions fiscales de la République de Corée

La fraude fiscale désigne le fait de soustraire l'impôt ou d'obtenir indûment un remboursement ou une déduction d'impôt au moyen d'une manœuvre frauduleuse ou de tout autre acte irrégulier (article 3 de la « Loi sur la répression des infractions fiscales »).

Communément appelée évasion fiscale, elle consiste à se soustraire à l'obligation fiscale en ne payant pas ses impôts par des moyens frauduleux tels que la tenue d'une double comptabilité, la réception de fausses pièces justificatives, la dissimulation de biens ou l'absence de tenue de livres comptables.

Il s'agit du fait d'utiliser ou de vendre, à des fins autres que celles prévues, des produits pétroliers ayant bénéficié d'une exonération fiscale en vertu de la Loi restrictive sur les avantages fiscaux spéciaux (article 4 de la « Loi sur la répression des infractions fiscales »).

En particulier, le fait d'utiliser du carburant détaxé dans des véhicules ordinaires, ou de l'acheter et de le distribuer en connaissance de cause, est considéré comme un acte de fraude fiscale et puni comme tel.

Il s'agit du cas où l'on fabrique un mélange composé d'éléments non conformes et où on le vend en le faisant passer pour du pétrole ; c'est une infraction grave qui non seulement élude indûment l'impôt, mais menace aussi la sécurité publique (article 5 de la « Loi sur la répression des infractions fiscales »).

Au sens de la « Loi sur l'industrie du pétrole et des carburants de substitution », les « faux produits pétroliers » sont classés parmi les violations graves et peuvent faire l'objet, outre de sanctions pénales, de mesures administratives telles qu'une sanction pécuniaire administrative de type gwajinggeum.

En vertu de la « Loi sur les licences en matière de boissons alcoolisées », seules les personnes titulaires d'une licence peuvent fabriquer et vendre des boissons alcoolisées, et la fabrication ou la vente sans licence est étroitement liée à l'évasion fiscale (article 6 de la « Loi sur la répression des infractions fiscales »).

La fabrication ou la vente de boissons alcoolisées au stade de la fermentation, telles que le levain de fermentation (mitsul) et le moût (suldeot), est également passible de sanction.

Il s'agit des actes par lesquels un contribuable, en situation d'arriéré d'impôt, transfère fictivement ou dissimule ses biens afin d'échapper aux mesures de recouvrement forcé (article 7 de la « Loi sur la répression des infractions fiscales »).

Les procédés les plus courants consistent à mettre des biens au nom d'un conjoint ou d'un tiers (fiducie nominale) ou à conclure de faux contrats.

Il s'agit du fait de détruire ou de dissimuler intentionnellement les livres comptables et pièces justificatives dont la conservation ou la détention est obligatoire en vertu du droit fiscal, entravant ainsi l'établissement et le recouvrement de l'impôt (article 8 de la « Loi sur la répression des infractions fiscales »).

En particulier, la destruction de livres comptables à un moment où un contrôle fiscal ou une mesure de recouvrement est prévisible est considérée comme une destruction de preuves.

Il s'agit des actes tendant à inciter le redevable à ne pas effectuer une déclaration exacte conformément au droit fiscal, ou à l'en empêcher (article 9 de la « Loi sur la répression des infractions fiscales »).

Cela inclut le cas où un conseiller fiscal, un comptable ou une autre personne incite intentionnellement à une fausse déclaration ou dépose une déclaration mensongère.

Relève de cette catégorie le fait d'émettre ou de recevoir de fausses factures fiscales sans transaction réelle (article 10 de la « Loi sur la répression des infractions fiscales »).

La fraude fiscale au moyen de fausses factures fiscales peut entraîner l'évasion de la taxe sur la valeur ajoutée, de l'impôt sur les sociétés, de l'impôt sur le revenu, etc., et elle est traitée comme une violation particulièrement grave.

Utiliser le nom d'autrui pour immatriculer une entreprise, ou prêter son propre nom à un tiers, ces agissements étant accomplis dans l'intention d'éluder l'impôt ou de se soustraire à l'exécution forcée (article 11 de la Loi sur la répression des infractions fiscales de la République de Corée).

L'immatriculation d'une entreprise destinée à dissimuler l'exploitant réel en constitue un exemple caractéristique.

Falsifier ou altérer les vignettes justificatives du paiement de l'impôt, les réutiliser ou les céder, ou détenir ou utiliser des vignettes justificatives falsifiées : de tels agissements sont ici visés (article 12 de la Loi sur la répression des infractions fiscales de la République de Corée).

De tels actes sont considérés comme une infraction grave, assimilable au faux en écriture publique.

Il s'agit du cas où la personne qui verse un revenu manque à son obligation de retenir l'impôt à la source et de le reverser à l'État, alors qu'elle y est légalement tenue (article 13 de la Loi sur la répression des infractions fiscales de la République de Corée).

Cela couvre aussi bien le cas où aucune retenue n'a été effectuée que celui où l'impôt retenu n'a pas été reversé.

Établir de manière mensongère un reçu de retenue à la source ou un état des paiements, alors qu'aucune prestation de travail n'a été fournie, puis le délivrer ou le soumettre à l'administration fiscale (article 14 de la Loi sur la répression des infractions fiscales de la République de Corée).

Ce procédé est fréquemment utilisé pour falsifier des revenus ou pour tenter d'obtenir indûment une déduction d'impôt.

Le tableau ci-dessous récapitule, pour chaque grand type d'agissement fiscal réprimé, la peine de base encourue et le niveau des amendes.

Selon l'article 18 de la « Loi sur la répression des infractions fiscales », lorsque le représentant, le mandataire, un préposé ou tout autre employé d'une personne morale commet un acte infractionnel au sens de cette loi en lien avec les activités de la personne morale ou de la personne physique, non seulement l'auteur des faits, mais aussi ladite personne morale ou physique est punie d'une peine d'amende.

Toutefois, si la personne morale ou physique a fait preuve de la diligence et de la surveillance requises dans la conduite de ses activités afin de prévenir l'acte contrevenant, elle peut échapper à la sanction.

Cette mesure vise à clarifier la responsabilité des personnes morales afin de renforcer l'efficacité de la prévention des infractions fiscales.

Pour les agissements infractionnels prévus aux articles 3 à 14 de la Loi sur la répression des infractions fiscales de la République de Corée, le délai de prescription de l'action publique est en principe de sept ans (article 22 de la Loi sur la répression des infractions fiscales).

Toutefois, lorsque la personne morale passible de sanction en application du régime de responsabilité cumulée (article 18) relève de l'article 8 de la Loi sur la répression aggravée de certaines infractions de la République de Corée, le délai de prescription de l'action publique est porté à dix ans.

Cette mesure vise à permettre que la responsabilité pénale puisse être recherchée plus longtemps à l'égard des fraudes fiscales de montant élevé ou habituelles.

Article 8 de la Loi sur la répression aggravée de certaines infractions

Même en présence d'un agissement infractionnel au regard de la Loi sur la répression des infractions fiscales de la République de Corée, la sanction peut être atténuée ou supprimée lorsque le contribuable procède, avant l'ouverture d'un contrôle fiscal, à une déclaration spontanée ou à une déclaration rectificative.

Lorsqu'un contribuable a, sans intention frauduleuse, commis une erreur dans le traitement de ses obligations fiscales ou omis certains éléments, il est important de corriger cette situation dans les meilleurs délais et d'acquitter l'impôt dû.

Au cours d'un contrôle fiscal ou d'une enquête pour infraction fiscale, une attitude passive ou non coopérative (production de documents mensongers, dissimulation de preuves, destruction de livres comptables) peut au contraire alourdir la responsabilité pénale.

À l'inverse, une attitude consistant à produire les documents de bonne foi et à établir clairement les faits peut être prise en compte comme un élément d'atténuation du niveau de la sanction.

En cas de poursuites pour infraction à la Loi sur la répression des infractions fiscales de la République de Corée, le fait de savoir s'il s'agit d'une fraude fiscale intentionnelle ou d'une simple erreur, d'un acte isolé ou d'un comportement habituel a une incidence directe sur le niveau de la sanction.

Il est donc nécessaire de développer une argumentation réfutant le caractère intentionnel ou habituel, en s'appuyant sur les circonstances concrètes de l'acte, les documents fiscaux ainsi que les circuits internes d'approbation et de reporting.

Notre cabinet compte de nombreux avocats spécialisés justifiant en moyenne de plus de dix ans d'expérience, dont des avocats spécialisés en droit fiscal enregistrés auprès de l'Association du barreau de Corée.

Nous sommes ainsi en mesure de fournir un soutien juridique concret et spécialisé dans les affaires d'infractions fiscales, depuis les premières étapes du dossier jusqu'à la réponse à l'enquête, l'élaboration de la stratégie de défense après l'engagement des poursuites et la conduite du procès.

Par ailleurs, grâce à un système de collaboration avec les conseillers fiscaux agréés (semusa), les experts-comptables et les conseillers spécialisés en matière douanière du cabinet, une réponse globale est possible, incluant l'analyse comptable des agissements infractionnels et le traitement fiscal.

Si vous avez reçu une convocation d'un organe d'enquête pour un soupçon d'infraction à la Loi sur la répression des infractions fiscales, ou si vous craignez des poursuites, nous vous invitons à solliciter dès que possible l'assistance d'un avocat spécialisé en droit fiscal.