CONTENTS
- 1. Contentieux fiscal | Notion et portée
- - Principaux risques fiscaux pour les entreprises
- 2. Contentieux fiscal | Principaux types
- - Action en annulation d’une décision d’imposition
- - Demande de restitution de l’enrichissement sans cause
- - Action en annulation d’une sanction pécuniaire administrative de type gwajinggeum
- - Recours devant le Tribunal fiscal de la République de Corée
- - Recours constitutionnel
- 3. Contentieux fiscal | Moyens de réponse selon le type
- - Principaux points juridiques du contentieux fiscal
1. Contentieux fiscal | Notion et portée
Le contentieux fiscal désigne les procédures juridiques visant à contester la légalité d’actes administratifs relatifs aux impôts, tels que les décisions d’imposition, de recouvrement ou de recouvrement forcé prises par les autorités fiscales coréennes, ainsi que de demandes civiles de restitution de l’enrichissement sans cause, ou à demander le remboursement d’impôts.
Les entreprises coréennes sont exposées à divers risques fiscaux concernant notamment l’impôt sur les sociétés, la taxe sur la valeur ajoutée, les retenues à la source, la fiscalité internationale et le recouvrement forcé. Elles doivent donc élaborer une stratégie de réponse à ces contentieux fiscaux afin de préserver la stabilité de leur gestion.
Le contentieux fiscal ne se limite pas au règlement d’un problème d’imposition. Il joue également un rôle important en clarifiant les droits de l’entreprise au regard du droit fiscal et les incertitudes liées à sa gestion, afin de prévenir de futurs risques fiscaux.
En particulier, les décisions d’imposition portant sur des montants élevés, les contrôles fiscaux déraisonnables ou les mesures de recouvrement forcé peuvent avoir des conséquences importantes sur la pérennité et la crédibilité commerciale d’une entreprise. Une réponse juridique conforme au droit et rigoureuse est donc nécessaire.
Principaux risques fiscaux pour les entreprises
Les principaux risques fiscaux auxquels une entreprise peut être exposée sont les suivants.
① Erreurs et insuffisances dans la déclaration de l’impôt sur les sociétés
Une déclaration insuffisante de l’impôt sur les sociétés résultant d’erreurs d’évaluation des actifs, de l’omission d’opérations avec des parties liées, du dépassement du plafond applicable aux dons ou de l’omission de charges peut entraîner l’application de majorations fiscales et un contrôle fiscal.
② Imposition à la taxe sur la valeur ajoutée
Des erreurs dans l’application du taux zéro, une déduction indue de la taxe acquittée en amont, l’omission de ventes ou une double comptabilisation peuvent entraîner un redressement de taxe sur la valeur ajoutée, l’application de majorations fiscales, voire une dénonciation aux autorités compétentes.
③ Manquement à l’obligation de retenue à la source
L’omission d’une retenue à la source lors du versement de salaires, de rémunérations de prestations ou de dividendes peut engager la responsabilité pénale du représentant de la personne morale ou du responsable comptable. Lorsqu’elle concerne une personne morale étrangère, elle peut également s’étendre à des questions de fiscalité internationale.
④ Ajustements en matière de fiscalité internationale
Le non-respect des règles de détermination des prix de transfert, les questions d’imposition des transferts de fonds vers des filiales étrangères ou les opérations avec des paradis fiscaux peuvent entraîner des redressements fiscaux portant sur des montants élevés, des sanctions pécuniaires administratives de type gwajinggeum ainsi qu’une responsabilité pour manquement aux obligations déclaratives relatives aux opérations internationales.
⑤ Réponse inadéquate à un contrôle fiscal
Le défaut de communication de documents, la remise de faux documents ou l’absence de recours dans le cadre d’un contrôle fiscal peuvent entraîner des conséquences supplémentaires, notamment une imposition aggravée, une dénonciation aux autorités compétentes ou la propagation du risque fiscal aux partenaires commerciaux.
2. Contentieux fiscal | Principaux types
Les principaux types de contentieux fiscaux sont les suivants.
Action en annulation d’une décision d’imposition
Lorsqu’une autorité fiscale impose à une entreprise des impôts tels que l’impôt sur les sociétés, la taxe sur la valeur ajoutée ou une retenue à la source, celle-ci peut saisir la juridiction compétente afin de contester cette décision si elle l’estime illégale ou injustifiée.
Tel est notamment le cas lorsque, dans le cadre d’un contrôle fiscal, le chiffre d’affaires de l’entreprise est évalué de manière excessive ou que des éléments susceptibles d’être comptabilisés en charges sont rejetés, entraînant ainsi une augmentation artificielle de l’impôt dû.
Dans cette procédure, sont examinées la conformité au droit et à la législation fiscale de la conduite du contrôle fiscal, de la méthode de détermination de l’assiette et des éléments justificatifs sur lesquels repose l’imposition.
En cas d’annulation de la décision, l’entreprise peut obtenir le remboursement des impôts déjà acquittés ou être libérée de la charge des impôts demeurés impayés.
Choix entre une réclamation et un recours devant le Tribunal fiscal : dépôt d’une réclamation ou d’un recours devant le Tribunal fiscal dans un délai de 90 jours
Introduction d’un contentieux administratif (dans les 90 jours suivant la notification de la décision) : dépôt, contre l’autorité fiscale, d’une requête en annulation de la décision d’imposition devant la juridiction administrative compétente
Déroulement de la procédure (échange de mémoires et audiences) : l’autorité fiscale soutient la légalité de sa décision, tandis que l’entreprise en conteste la légalité en invoquant notamment une erreur d’interprétation de la législation fiscale ou l’omission de pièces justificatives
Prononcé du jugement : la juridiction apprécie la légalité de la décision d’imposition et prononce son annulation ou rejette la demande
Demande de restitution de l’enrichissement sans cause
Il s’agit d’une action civile introduite par une entreprise afin d’obtenir la restitution d’impôts acquittés à la suite d’un recouvrement illégal par l’autorité fiscale.
Par exemple, lorsqu’un jugement annulant une imposition antérieure est devenu définitif, mais que le remboursement est retardé ou refusé, l’entreprise peut demander en justice la restitution de l’enrichissement sans cause correspondant.
La demande peut alors porter sur les sommes déjà acquittées ainsi que sur les intérêts légaux, y compris les intérêts additionnels de remboursement. Le litige peut concerner non seulement l’illégalité de la décision elle-même, mais également celle du refus de remboursement intervenu après le recouvrement.
Introduction de l’action : introduction contre l’autorité fiscale d’une action en restitution de l’enrichissement sans cause
Échange de mémoires et audience : preuve du paiement, des motifs d’annulation de la décision d’imposition et de la demande de remboursement
Prononcé du jugement : détermination de l’existence d’une obligation de restitution à la charge de l’autorité fiscale
Action en annulation d’une sanction pécuniaire administrative de type gwajinggeum
Outre l’imposition d’impôts, l’autorité fiscale peut infliger à une entreprise une sanction pécuniaire administrative de type gwajinggeum en raison d’une violation de la législation fiscale. Cette action vise à contester la légalité d’une telle sanction.
Par exemple, lorsqu’une entreprise se voit infliger une telle sanction en raison d’une violation des règles fiscales relatives aux prix de transfert ou d’une omission de retenue à la source, elle peut demander à la juridiction compétente d’annuler la décision en invoquant l’illégalité de la méthode de calcul, un vice de procédure ou une violation du principe de proportionnalité.
Dans ce contentieux, les principales questions portent sur le fondement juridique et les modalités de calcul de la sanction, ainsi que sur la régularité de la procédure administrative.
Possibilité de former une réclamation ou un recours devant le Tribunal fiscal : possibilité de former une réclamation ou un recours dans un délai de 90 jours
Introduction d’un contentieux administratif : dépôt devant la juridiction administrative compétente d’une requête en annulation de la décision infligeant la sanction pécuniaire administrative
Échange de mémoires et audiences : arguments portant notamment sur l’illégalité du calcul de la sanction et la violation du principe de proportionnalité
Prononcé du jugement
Recours devant le Tribunal fiscal de la République de Corée
Il s’agit d’une procédure de recours administratif visant à demander au Tribunal fiscal de la République de Corée l’annulation ou la modification d’une décision d’imposition avant l’introduction d’un contentieux administratif.
Lorsqu’une décision d’imposition est prise à l’issue d’un contrôle fiscal, un recours peut être formé devant le Tribunal fiscal dans un délai de 90 jours. Selon la décision rendue, le montant de l’impôt peut être réduit ou la décision d’imposition annulée.
Cette procédure est plus rapide et moins coûteuse qu’un contentieux administratif. Il est courant de rechercher d’abord un règlement avant la saisine d’une juridiction en formant une réclamation ou un recours devant le Tribunal fiscal.
Dans de récentes affaires de redressements fiscaux portant sur des montants élevés concernant des entreprises, le Tribunal fiscal a, dans de nombreux cas, annulé une partie de l’imposition ou réduit son montant.
Dépôt de la requête devant le Tribunal fiscal : enregistrement de la requête auprès du Tribunal fiscal
Dépôt des pièces et examen du recours : dépôt des observations et des pièces justificatives des deux parties, puis examen écrit
Décision sur le recours : annulation de la décision, admission partielle de la demande ou rejet
Recours constitutionnel
Lorsqu’il est estimé qu’une loi fiscale applicable à une question d’imposition ou qu’un acte administratif porte atteinte aux droits fondamentaux garantis par la Constitution de la République de Corée, cette procédure permet de demander à la Cour constitutionnelle de la République de Corée d’en contrôler la constitutionnalité.
Par exemple, lorsqu’une loi autorise indûment une double imposition ou légitime rétroactivement une imposition antérieure, il convient de déterminer si cette loi ou cet acte porte atteinte au droit de propriété, au principe d’égalité ou au principe de l’État de droit.
L’entreprise peut former directement un recours constitutionnel. Dans le cadre d’un contentieux administratif, la juridiction peut également saisir la Cour constitutionnelle d’une demande de contrôle de la constitutionnalité d’une loi.
Introduction d’un recours constitutionnel ou demande de saisine aux fins de contrôle de constitutionnalité : introduction directe d’un recours devant la Cour constitutionnelle ou demande adressée à la juridiction afin qu’elle saisisse la Cour constitutionnelle
Examen par la Cour constitutionnelle : appréciation de l’existence d’une atteinte et contrôle de la constitutionnalité
En cas de décision d’inconstitutionnalité, possibilité d’invalidation de la loi et de l’acte administratif : la décision d’inconstitutionnalité peut entraîner l’abrogation du texte et l’annulation de l’acte
3. Contentieux fiscal | Moyens de réponse selon le type
Les moyens de réponse selon le type de contentieux fiscal sont les suivants.
▶Action en annulation d’une décision d’imposition
Il convient d’établir l’existence d’un vice de procédure, d’une appréciation erronée des faits, d’une erreur d’interprétation juridique ou d’une violation des principes de proportionnalité ou de protection de la confiance légitime, et de réunir les déclarations fiscales ainsi que les documents justifiant le calcul de l’assiette.
▶Demande de restitution de l’enrichissement sans cause
Il convient d’établir l’illégalité du recouvrement de l’impôt ainsi que la preuve de son paiement et l’existence d’un enrichissement sans cause, puis d’en demander le remboursement.
▶Action en annulation d’une sanction pécuniaire administrative de type gwajinggeum
Il convient d’invoquer l’illégalité des critères d’imposition, la violation du principe de proportionnalité ou du principe interdisant une double sanction, et de réunir les éléments relatifs au fondement du calcul de la sanction et aux éventuelles erreurs de calcul.
▶Recours devant le Tribunal fiscal de la République de Corée
Il convient d’invoquer une violation de la procédure de contrôle fiscal ou une erreur dans la détermination de l’assiette, de déposer un avis juridique rédigé par un avocat et des documents d’interprétation des textes, et d’étayer le recours par une jurisprudence et des exemples pratiques analogues.
Principaux points juridiques du contentieux fiscal
Examinez les principaux points juridiques du contentieux fiscal afin de préparer une réponse adaptée aux risques fiscaux de l’entreprise.
Points à contrôler | Méthodes de vérification et d’application |
|---|---|
Régularité procédurale de la décision d’imposition | Vérifier la réception de l’avis d’imposition, du mémoire d’observations et de l’avis préalable, puis réunir les justificatifs de signification |
Exactitude du calcul de l’assiette et du montant de l’impôt | Comparer l’avis de résultat du contrôle fiscal, le relevé d’imposition et l’état détaillé des bases de calcul avec les dispositions de la législation fiscale |
Clarté des éléments de preuve et des faits | Comparer la liste des preuves fiscales avec les documents comptables, contrats et factures fiscales de l’entreprise |
Caractère raisonnable de l’interprétation juridique et examen de la jurisprudence analogue | Effectuer une recherche de jurisprudence (KISS, LAWnB) et examiner les interprétations officielles du Service national des impôts coréen ainsi que les précédents d’interprétation des textes |
Éventuelle violation des principes de proportionnalité, d’égalité et de protection de la confiance légitime | Examiner les cas d’imposition dans des secteurs analogues, les pratiques fiscales antérieures et l’historique des modifications législatives |
Régularité de la procédure de recours et du contentieux | Établir un calendrier procédural, gérer les dates de signification des actes et les délais, et consulter le site Internet de la juridiction |
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