Fiscalité internationale

En vertu de la Convention multilatérale BEPS (convention multilatérale visant à mettre en œuvre les mesures relatives aux conventions fiscales afin de prévenir l'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices), les mesures de réponse BEPS sont automatiquement intégrées aux conventions fiscales en vigueur, sans négociation bilatérale distincte entre les États parties.

En tant qu'État membre de l'OCDE et du G20, la République de Corée participe à la Convention multilatérale BEPS afin de prendre part à la coopération internationale.

Lorsqu'un contribuable estime qu'une décision d'imposition déterminée est contraire à une convention fiscale, il peut soulever une objection auprès de l'un quelconque des États contractants dans un délai de 3 ans.

Voici l'état des autres pays avec lesquels des conventions ont été conclues.

• Conventions de prévention de la double imposition conclues : 96 pays
• Accords d'échange de renseignements fiscaux conclus : 12 pays
• Convention multilatérale d'assistance administrative mutuelle en matière fiscale : convention avec 144 pays

• L'une des parties à la transaction détient, directement ou indirectement, au moins 50 % des actions assorties du droit de vote (parts de capital, etc.) de l'autre partie
• Un tiers et ses proches, etc., détiennent chacun, directement ou indirectement, au moins 50 % des actions assorties du droit de vote des deux parties à la transaction
• Il existe entre les parties à la transaction un intérêt commun tenant à des relations d'apport en capital, des relations d'affaires, des relations de prêt, etc., et l'une des parties, ou les deux réciproquement, peut déterminer de fait la politique commerciale
• Personne liée établie à l'étranger : un non-résident ou une personne morale étrangère se trouvant en relation d'interdépendance avec un résident, une personne morale nationale ou un établissement stable national

Les montages d'évasion fiscale recourant à un tiers ou à plusieurs transactions (transactions détournées) sont, sur la base de leur substance réelle, réputés constituer une transaction directe, et l'application de la convention fiscale est alors limitée.

Dans ce cas, le contribuable ne peut éviter les désavantages qu'en démontrant lui-même que cette transaction poursuivait un objectif commercial légitime.

Selon la Loi sur l'ajustement de la fiscalité internationale, le prix de pleine concurrence correspond au prix calculé au moyen de la méthode la plus appropriée parmi les 6 méthodes ci-dessous.

• Méthode du prix comparable sur le marché libre : méthode consistant à retenir comme prix de pleine concurrence le prix pratiqué entre entreprises indépendantes non liées, dans des conditions de transaction comparables à celles d'une transaction internationale entre un résident et une personne liée établie à l'étranger
• Méthode du prix de revente
• Méthode du coût majoré
• Méthode transactionnelle de la marge nette
• Méthode du partage des bénéfices
• Autres méthodes fixées par décret présidentiel

Dans ce cadre, lorsque la transaction est déraisonnable ou que sa substance est difficile à établir, elle peut être considérée comme une transaction reconstituée.

Lorsqu'une entreprise entend appliquer une même méthode de détermination pendant une période déterminée, elle peut déposer une demande d'accord préalable auprès du Service national des impôts de la République de Corée, et une procédure amiable entre les deux États doit être suivie.

Toutefois, l'accord préalable peut être révoqué, notamment lorsque les conditions ne sont pas correctement respectées ou lorsque, à la suite d'une modification de la convention fiscale, le contenu de l'accord préalable n'est plus approprié.

En cas de preuve d'une méthode de détermination appropriée, la majoration pour insuffisance de déclaration peut être exonérée.

• Même en cas de transaction indirecte réalisée par l'intermédiaire d'une personne liée, si la substance réelle est reconnue, les règles relatives aux prix de transfert s'appliquent
• Les transactions de compensation convenues au préalable peuvent être ajustées en étant considérées comme une transaction unique

• Il est possible de coordonner au préalable l'examen préalable de la valeur en douane et la détermination du prix de pleine concurrence en matière d'impôts nationaux
• Application après concertation entre le Service national des impôts et le Service des douanes de la République de Corée
• Lorsqu'un écart apparaît entre le montant de l'impôt national et les droits de douane du fait de l'ajustement du prix des marchandises importées, il est possible de demander la rectification de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés

Le rapport pays par pays comprend les informations essentielles relatives à la répartition, par juridiction fiscale d'implantation du groupe multinational, des revenus et des impôts acquittés, etc., ainsi qu'aux principales activités économiques des sociétés apparentées.

Il convient d'être vigilant, car les erreurs suivantes peuvent se produire.

1. Lors de l'établissement de la liste des sociétés apparentées, le numéro d'identification fiscale local doit impérativement être indiqué
2. Les données de répartition doivent être converties dans une même monnaie fonctionnelle (à rédiger impérativement dans une seule unité monétaire)
3. Indiquer le montant total des données de répartition, hors décimales (l'abréviation des unités monétaires est interdite)
4. La juridiction fiscale figurant dans les données de répartition et dans la liste des sociétés apparentées doit correspondre exactement

S'il est nécessaire de se concerter avec l'État cocontractant sur l'application ou l'interprétation d'une convention fiscale, il est possible de demander l'ouverture d'une procédure amiable auprès du ministre de l'Économie et des Finances de la République de Corée, du directeur du Service national des impôts, etc.

Toutefois, la procédure n'est pas ouverte lorsqu'il existe déjà un jugement définitif d'une juridiction nationale ou étrangère, lorsque la demande émane d'une personne qui n'a pas qualité pour agir en vertu de la convention fiscale, ou lorsque le contribuable cherche à recourir à la procédure amiable dans un but d'évasion fiscale.

Il convient en particulier de noter que lorsque plus de 3 ans se sont écoulés depuis la date à laquelle le fait générateur de l'imposition a été connu, la demande de procédure amiable elle-même devient impossible.

Une fois l'accord amiable conclu, il prime sur l'application du droit interne, et les délais de réclamation ainsi que de prescription de l'établissement de l'impôt sont également prolongés.

• Recours aux accords préalables et renforcement du système de soumission des documents

• Recours actif aux accords préalables (APA) portant sur les prix de transfert, les transactions détournées, etc.
• Mise en place d'un système de reporting intégré afin de gérer les risques liés à la soumission des documents

• Examen des conventions fiscales et restructuration

• Nécessité de concevoir la structure des transactions sur la base d'un objectif commercial réel
• Attention à la non-déductibilité des intérêts excessifs, aux revenus réputés dividendes

• Amélioration de la transparence de l'information et vérification des risques fiscaux

• Gestion des informations sur les bénéficiaires effectifs, mise en place d'un dispositif de réponse en matière de renseignements financiers
• Nécessité de se préparer aux politiques de réponse BEPS et aux audits fiscaux internationaux

Un avocat spécialisé en fiscalité internationale peut fournir des conseils sur l'ensemble des questions fiscales liées à l'implantation d'entreprises étrangères sur le territoire national et aux investissements des entreprises nationales à l'étranger.

Par un conseil fiscal portant sur l'analyse des risques fiscaux structurels des entreprises multinationales, le traitement des questions de prix de pleine concurrence et de prix de transfert, l'interprétation des conventions fiscales, la gestion des litiges avec l'administration fiscale, etc., nous accompagnons les clients entreprises dans l'exploitation de leurs activités à l'échelle mondiale.

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