CONTENTS
- 1. Examen préalable de la régularité avant l’imposition | Dispositif et portée
- - Caractéristiques du dispositif
- 2. Examen préalable de la régularité avant l’imposition | Personnes concernées et conditions
- - Personnes concernées par la demande
- - Conditions de la demande
- 3. Examen préalable de la régularité avant l’imposition | Procédure de traitement
- - Procédure devant le service des impôts et la direction régionale des impôts
- - Procédure devant le Service national des impôts
- 4. Examen préalable de la régularité avant l’imposition | Rédaction de la demande
- - Éléments constitutifs de la demande
- - Objet de la demande
- - Motifs de la demande
- 5. Examen préalable de la régularité avant l’imposition | Décision et effets
- - Délai de décision
- - Effets de la décision
- - Report de l’imposition
- 6. Examen préalable de la régularité avant l’imposition | Stratégie de réponse
- - Lorsque la réalité de l’opération peut être établie
- - En cas de désaccord sur l’interprétation de la législation
- - En cas d’erreur dépourvue de caractère intentionnel
- 7. Examen préalable de la régularité avant l’imposition | Liste de contrôle
- - Dispositif d’assistance par des avocats spécialisés en fiscalité
1. Examen préalable de la régularité avant l’imposition | Dispositif et portée
L’examen préalable de la régularité avant l’imposition est un dispositif permettant d’informer à l’avance le contribuable de l’imposition envisagée, avant son établissement à la suite notamment d’un contrôle ou d’un audit fiscal, et de lui donner la possibilité de la contester.
Contrairement aux voies de contestation postérieures à l’imposition, ce dispositif permet de résoudre les difficultés en amont, avec les effets suivants.
∙ Protéger les droits du contribuable et alléger sa charge financière
∙ Renforcer la transparence et la fiabilité de l’administration fiscale
Caractéristiques du dispositif
Il constitue une voie de recours préalable destinée à prévenir les impositions injustifiées, à protéger les droits et intérêts des contribuables et à réduire les charges temporelles et financières.
: le contribuable peut résoudre la difficulté sans recourir à une procédure postérieure telle qu’une action en justice ou une réclamation
∙ Gain de temps
: la difficulté peut être résolue dans un délai relativement court par rapport aux procédures de réclamation ou de recours administratif
∙ Efficacité administrative
: le dispositif permet de limiter le gaspillage de ressources administratives et de prévenir les différends inutiles
2. Examen préalable de la régularité avant l’imposition | Personnes concernées et conditions
L’examen préalable de la régularité avant l’imposition peut être demandé par un contribuable ayant reçu une notification de l’imposition envisagée, telle qu’une notification des résultats d’un contrôle fiscal ou un avis préalable d’imposition faisant suite à un audit.
Ainsi, la demande n’est possible que si le contribuable a reçu de l’administration fiscale un avis préalable d’imposition avant l’établissement de l’impôt.
Personnes concernées par la demande
L’examen préalable de la régularité avant l’imposition peut être demandé après réception de l’un des avis préalables d’imposition ci-dessous.
Catégorie | Possibilité de présenter une demande |
Notification des résultats d’un contrôle fiscal | Possible |
Avis préalable d’imposition faisant suite à un audit | Possible |
Question relative à l’interprétation de la législation | Possible |
Conditions de la demande
La demande d’examen préalable de la régularité avant l’imposition doit être présentée dans les 30 jours suivant la réception de l’avis préalable d’imposition.
L’organisme compétent selon le type de notification est indiqué ci-dessous.
Catégorie | Organisme compétent |
Notification des résultats d’un contrôle fiscal | Directeur du service des impôts concerné ou directeur de la direction régionale des impôts |
Avis préalable d’imposition faisant suite à un audit | Directeur de la direction régionale des impôts ou directeur du Service national des impôts de la République de Corée |
Question relative à l’interprétation de la législation | Directeur du Service national des impôts |
La demande peut être déposée en personne auprès du service des impôts compétent ou du Service national des impôts, ou être envoyée par courrier.
3. Examen préalable de la régularité avant l’imposition | Procédure de traitement
La décision relative à l’examen préalable de la régularité avant l’imposition intervient au terme d’une procédure d’examen engagée à la demande du contribuable.
La procédure varie en partie selon l’organisme saisi, et chaque organisme doit rendre sa décision dans les 30 jours suivant la réception de la demande.
Procédure devant le service des impôts et la direction régionale des impôts
Étape | Contenu |
① Dépôt de la demande | Le contribuable dépose une demande d’examen préalable de la régularité avant l’imposition auprès du service des impôts compétent ou de la direction régionale des impôts |
② Réception et enregistrement | Le bureau d’accueil des usagers reçoit la demande et délivre un récépissé |
③ Examen par l’agent chargé de la protection des contribuables | Après avoir examiné la demande, l’agent prépare les documents destinés à la délibération※ Des compléments peuvent être demandés si nécessaire (dans les 20 jours) |
④ Examen par la Commission nationale d’examen fiscal | L’agent chargé de la protection des contribuables transmet les documents à la commission, qui procède à leur examen |
⑤ Décision du directeur du service des impôts | Le directeur du service des impôts décide d’établir ou non l’imposition en tenant compte des conclusions de l’examen (admission ou rejet, notamment) |
⑥ Notification du résultat | Le résultat est notifié au demandeur dans un délai de 30 jours |
Procédure devant le Service national des impôts
Étape | Contenu |
① Réception de la demande | Le contribuable dépose sa demande auprès du Service national des impôts ou du service des impôts compétent |
② Examen par le responsable de la protection des contribuables | Les agents chargés de l’examen 1·2 préparent les documents destinés à la délibération et peuvent demander des compléments (dans les 20 jours) |
③ Examen par la Commission nationale d’examen fiscal | La commission interne du Service national des impôts procède à l’examen |
④ Décision du directeur du Service national des impôts | Le directeur du Service national des impôts rend la décision définitive au vu des conclusions de l’examen |
⑤ Notification du résultat | Le contenu de la décision est notifié au contribuable (dans les 30 jours) |
※ En principe, l’ensemble de la procédure doit être traité dans les 30 jours, mais ce délai peut être prolongé en cas de circonstances inévitables.
4. Examen préalable de la régularité avant l’imposition | Rédaction de la demande
La demande d’examen préalable de la régularité avant l’imposition doit être rédigée selon le formulaire n° 56-2 ou n° 56-3 du règlement d’application de la Loi-cadre coréenne sur les impôts nationaux. Un exposé clair des faits et des pièces justificatives sont essentiels.
Éléments constitutifs de la demande
La demande présentée aux fins d’un examen préalable de la régularité avant l’imposition doit être rédigée de manière claire et précise selon la structure ci-dessous.
Catégorie | Contenu principal |
Objet de la demande | Indication expresse de la rectification sollicitée concernant l’avis préalable d’imposition |
Motifs de la demande | Explication précise du caractère illégal ou injustifié de l’imposition envisagée |
Pièces justificatives | Il est nécessaire de joindre les documents permettant d’étayer les faits invoqués |
Objet de la demande
Indiquez avec exactitude le nom du service des impôts ayant émis l’avis préalable d’imposition, la date de la notification, la nature de l’impôt et le montant.
Précisez clairement que vous contestez cet avis préalable d’imposition et terminez par une demande de rectification.
Exemple de formulation
Motifs de la demande
Commencez par résumer les motifs pour lesquels le service des impôts envisage l’imposition.
Il convient d’exposer précisément les motifs de l’imposition, tels que l’émission de fausses factures fiscales, la comptabilisation injustifiée de charges ou l’omission de recettes.
Exposez ensuite précisément les raisons pour lesquelles le contenu de la notification est illégal ou injustifié.
- Indiquer les relevés de transaction, la réception des marchandises et les stipulations contractuelles permettant de prouver la réalité de l’opération
- Mentionner comme pièces jointes les déclarations des personnes concernées, les photographies ou les relevés d’expédition, s’ils sont disponibles
∙ Réalité du paiement
- Décrire en détail la date, le montant et le mode de paiement du prix (virement bancaire, espèces, etc.)
- Indiquer comme pièces jointes les reçus de versement, relevés de virement, etc.
∙ Argumentation juridique et demande
- Faire valoir que l’appréciation du service des impôts ne correspond pas aux faits et qu’elle est injustifiée au regard de son fondement juridique ou de l’interprétation retenue
- Souligner qu’il s’agissait d’une opération régulière et demander la rectification de l’avis préalable d’imposition
5. Examen préalable de la régularité avant l’imposition | Décision et effets
La décision rendue à l’issue de l’examen préalable de la régularité avant l’imposition produit les mêmes effets qu’une décision relative à une réclamation ou à une demande de réexamen, et lie l’administration fiscale.
Délai de décision
L’examen est achevé et la décision rendue dans les 30 jours suivant la réception de la demande.
Effets de la décision
L’autorité fiscale rectifie ou confirme l’imposition envisagée conformément à la décision.
Cette décision ne peut faire l’objet d’une contestation distincte.
Report de l’imposition
En principe, jusqu’à ce que la décision soit rendue, la notification de l’impôt est différée.
6. Examen préalable de la régularité avant l’imposition | Stratégie de réponse
L’examen préalable de la régularité avant l’imposition ne consiste pas en une simple présentation d’observations : il exige un exposé clair des faits et des questions juridiques.
Il est souhaitable de préparer la demande de la manière suivante.
Lorsque la réalité de l’opération peut être établie
▷ Joindre des pièces complémentaires, telles que des déclarations de tiers ou les contrats concernés
En cas de désaccord sur l’interprétation de la législation
▷ Mettre en avant les circonstances susceptibles d’atténuer la sanction, telles que les antécédents de déclaration sincère et de coopération
En cas d’erreur dépourvue de caractère intentionnel
▷ Mettre en avant les circonstances susceptibles d’atténuer la sanction, telles que les antécédents de déclaration sincère et de coopération
7. Examen préalable de la régularité avant l’imposition | Liste de contrôle
L’examen préalable de la régularité avant l’imposition est un dispositif important qui permet au contribuable de présenter sa défense juridique avant l’établissement de l’impôt.
Il convient de vérifier chacun des éléments suivants.
Point à vérifier | Question de contrôle |
Réception de la notification | Avez-vous reçu une notification des résultats d’un contrôle fiscal ou un avis préalable d’imposition ? |
Respect du délai de demande | Vous trouvez-vous dans les 30 jours suivant la réception de la notification ? |
Dépôt de la demande | Avez-vous correctement déposé la demande auprès du service des impôts ou du Service national des impôts ? |
Établissement des faits | Avez-vous joint les justificatifs pertinents, tels que les pièces établissant l’opération et les documents comptables ? |
Vérification de l’objet | S’agit-il d’une opération régulière ne présentant aucun problème d’évasion fiscale ou de fausse déclaration ? |
Dispositif d’assistance par des avocats spécialisés en fiscalité
Notre cabinet compte de nombreux avocats spécialisés en fiscalité enregistrés auprès de l’Association du barreau coréen, ainsi que des avocats spécialisés ayant en moyenne au moins 10 ans d’expérience.
Il peut ainsi fournir une assistance juridique concrète, depuis la demande d’examen préalable de la régularité avant l’imposition jusqu’aux procédures ultérieures, telles que la réclamation et la requête en décision par voie administrative.
Si vous contestez les conclusions de l’avis préalable d’imposition, il est recommandé de solliciter l’assistance d’un avocat spécialisé en fiscalité afin d’établir les faits, de préparer les pièces justificatives et d’élaborer une stratégie de recours.
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