Loi relative à l’impôt sur les sociétés | Arrêt de la Cour suprême concernant l’exercice de rattachement de l’indemnité d’expropriation versée en vertu d’un jugement assorti de l’exécution provisoire

Cette affaire portait sur la détermination, au regard de la Loi coréenne relative à l’impôt sur les sociétés, de l’exercice fiscal auquel devait être rattachée l’indemnité d’expropriation reçue en vertu d’un jugement favorable assorti de l’exécution provisoire.

Le demandeur avait engagé une action en augmentation de l’indemnité d’expropriation. En 2010, il avait obtenu un jugement favorable assorti de l’exécution provisoire et reçu l’indemnité d’expropriation.

En 2014, la Cour suprême de la République de Corée a ensuite rendu un arrêt cassant une partie de la décision de la juridiction inférieure et rejetant le pourvoi pour le surplus.

Le demandeur a déclaré et acquitté l’impôt sur les sociétés en intégrant la totalité de l’augmentation de l’indemnité d’expropriation résultant de cette action aux produits imposables de l’exercice fiscal 2015, au cours duquel l’arrêt d’appel rendu après renvoi était devenu définitif.

Le défendeur a toutefois estimé que l’indemnité d’expropriation en cause, qui constituait une partie de cette augmentation, avait été définitivement acquise au titre des produits imposables du demandeur en 2014 en vertu du précédent arrêt de la Cour suprême. Il a donc rectifié l’impôt sur les sociétés et notifié cette imposition.

Le demandeur a sollicité, à l’encontre du défendeur, l’annulation de la décision d’imposition à l’impôt sur les sociétés au titre de l’exercice fiscal 2014. L’affaire soulevait ainsi la question de l’exercice auquel les produits imposables devaient être rattachés.

L’article 14, paragraphe 1, de la Loi coréenne relative à l’impôt sur les sociétés dispose que « le revenu d’une personne morale nationale pour chaque exercice fiscal correspond au montant obtenu en déduisant le total des charges déductibles rattachées à cet exercice du total des produits imposables qui s’y rattachent ».

L’article 40, paragraphe 1, de cette loi précise également que « l’exercice fiscal auquel sont rattachés les produits imposables et les charges déductibles d’une personne morale nationale est celui au cours duquel ces produits et charges sont devenus définitifs ».

La Cour suprême de la République de Corée a considéré que, selon la Loi relative à l’impôt sur les sociétés, même en l’absence de perception effective d’un revenu, celui-ci doit être tenu pour réalisé dès lors que le droit qui en constitue le fondement est définitivement acquis.

La Cour suprême a ainsi indiqué que, lorsque le bénéficiaire a effectivement reçu une somme du débiteur en vertu d’un jugement favorable assorti de l’exécution provisoire, la possibilité de réalisation du revenu au sens de la Loi relative à l’impôt sur les sociétés doit, sauf circonstances particulières, être considérée comme ayant atteint un degré suffisamment élevé de maturité et de certitude, même si le jugement au fond n’est pas encore définitif.

Sur le fondement de ces principes, la Cour suprême a estimé que l’indemnité d’expropriation en cause devait être intégrée aux produits imposables de l’exercice fiscal 2010. Elle a cassé et renvoyé la décision de la juridiction inférieure, qui avait retenu son rattachement à l’exercice fiscal 2014.

La Loi coréenne relative à l’impôt sur les sociétés régit l’impôt appliqué aux revenus perçus par les personnes morales.

Les taux d’imposition varient selon la taille et le secteur d’activité de la personne morale, et cette loi comporte des règles complexes concernant notamment les revenus imposables et l’étendue des charges admises en déduction.

La Loi relative à l’impôt sur les sociétés retient le principe de l’acquisition définitive des droits : même en l’absence de perception effective d’un revenu, le revenu est considéré comme acquis et le revenu imposable est calculé dès lors que le droit correspondant est définitivement né.

Pour déterminer l’exercice de rattachement, la notion de « caractère définitif » au sens de la Loi relative à l’impôt sur les sociétés doit être appréciée en examinant si la possibilité de réalisation du revenu a atteint un degré élevé de maturité et de certitude. Cette appréciation tient notamment compte de la maîtrise et du contrôle exercés sur le revenu, du degré d’objectivation du revenu acquis et du moment auquel les fonds nécessaires au paiement de l’impôt sont disponibles.

La Loi relative à l’impôt sur les sociétés revêt une importance particulière pour la gestion des entreprises. Sa complexité requiert des connaissances spécialisées dans différents domaines, notamment en comptabilité, en fiscalité et en droit.

Le groupe de droit des affaires du Cabinet d’avocats Daeryun intervient dans les contentieux et les missions de conseil relatifs à la gestion des entreprises, notamment par l’intermédiaire de ses pôles consacrés à la gestion d’actifs, aux ressources humaines et aux relations de travail, au conseil juridique aux entreprises ainsi qu’au redressement et à la faillite des personnes morales.