CONTENTS
- 1. Лимит выходного пособия руководителям | Значение раздельного налогообложения дохода в связи с выходом в отставку и налоговые преимущества
- 2. Лимит выходного пособия руководителям | Критерии признания расходов компании на основании устава и положения о выплатах
- - Ограничение коэффициентов по периодам в связи с изменениями Закона Республики Корея о подоходном налоге
- 3. Лимит выходного пособия руководителям | Управление налоговыми рисками при превышении лимита и профессиональная поддержка
- - Расчет лимита выходного пособия руководителям и структура взаимовыгодного планирования
- - Необходимость участия корпоративного юриста
1. Лимит выходного пособия руководителям | Значение раздельного налогообложения дохода в связи с выходом в отставку и налоговые преимущества
Рассмотрим стратегию компании по установлению лимита выходного пособия руководителям и предотвращению налоговых рисков.
Для руководителей, внесших вклад в деятельность и результаты компании, выходное пособие имеет значение, выходящее за рамки обычного вознаграждения.
Многие руководители после выхода в отставку стремятся к «экономической независимости», однако без учета доли налогов в фактически получаемой сумме сформировать достаточные активы может быть сложно.
Ключевым понятием в этом вопросе является лимит выходного пособия руководителям.
Как правило, доходы руководителя подразделяются на трудовой доход (заработную плату и премии), дивидендный доход и доход в связи с выходом в отставку.
С налоговой точки зрения наиболее благоприятным из них является доход в связи с выходом в отставку.
Трудовой и дивидендный доходы суммируются с другими доходами и облагаются в рамках совокупного налогообложения; в зависимости от размера дохода применяется прогрессивная ставка, достигающая 49.5% с учетом местного подоходного налога.
В то же время доход в связи с выходом в отставку не суммируется с другими доходами и облагается отдельно по методу «раздельного налогообложения по категориям дохода».
При налогообложении такого дохода также применяется метод пересчета на годовую базу и последующего умножения, учитывающий, что накопленный за продолжительный период доход выплачивается единовременно при выходе в отставку.
Сумма дохода делится на количество лет службы, к полученному результату применяется налоговая ставка, после чего он вновь умножается на количество лет службы. Это снижает налоговую базу и позволяет применить более низкий диапазон ставок.
Поэтому для компании использование лимита выходного пособия руководителям в пределах, допускаемых законодательством, является эффективным способом налогового планирования, позволяющим увеличить фактически получаемую руководителем сумму.
Это установленный законами Республики Корея о корпоративном и подоходном налогах максимальный размер выплаты руководителю при выходе в отставку, который может быть признан «доходом в связи с выходом в отставку».
Сумма, выплаченная сверх этого лимита, может быть признана не доходом в связи с выходом в отставку, а «трудовым доходом» и облагаться по значительно более высокой ставке.
2. Лимит выходного пособия руководителям | Критерии признания расходов компании на основании устава и положения о выплатах
Чтобы выплаченное руководителю выходное пособие было признано расходом компании, уменьшающим налоговую базу, необходимо соблюдать лимит, установленный Законом Республики Корея о корпоративном налоге.
Если компания без правового основания выплатит чрезмерную сумму, налоговый орган может не только отказать в признании ее расходом, но и расценить выплату как неправомерное выведение средств компании и применить строгие санкции.
Согласно Закону Республики Корея о корпоративном налоге, выходное пособие руководителю должно выплачиваться в размере, установленном уставом компании или принятым на основании устава «положением о выплате выходных пособий руководителям».
Если отдельное положение отсутствует, то в соответствии со статьей 44 Указа о применении Закона Республики Корея о корпоративном налоге расходом признается только сумма, равная «10% совокупного вознаграждения за 1 год до выхода в отставку», умноженным на количество лет службы.
Сумма превышения не включается в расходы, уменьшающие налоговую базу по корпоративному налогу, а у соответствующего руководителя прибавляется к трудовому доходу, увеличивая подоходный налог.
Поэтому представителям и руководителям компании необходимо тщательно проверить, содержит ли действующий устав четкие положения о лимите выходного пособия руководителям и отражают ли эти положения последние изменения законодательства.
Само наличие соответствующего положения не устраняет всех рисков.
При следующих обстоятельствах налоговый орган может отказать в признании выплаты расходом по результатам налоговой проверки.
Установление чрезмерно выгодного коэффициента только для определенного руководителя
Применение разных коэффициентов выплат к руководителям без объективных критериев
Резкое изменение положения о выплатах непосредственно перед выходом руководителя в отставку
Несоблюдение надлежащей процедуры, включая принятие решения общим собранием акционеров или советом директоров
Даже если компания намерена установить значительное выходное пособие в качестве вознаграждения за труд руководителя, игнорирование правовых процедур и принципа справедливости может привести к чрезмерной налоговой нагрузке для него.
Ограничение коэффициентов по периодам в связи с изменениями Закона Республики Корея о подоходном налоге
В прошлом весь размер выходного пособия мог признаваться доходом в связи с выходом в отставку, если устав предусматривал высокий коэффициент, например 5-кратный или 10-кратный.
Однако вследствие увеличения числа случаев использования этой возможности для вывода средств компании с применением более низкой налоговой ставки законодатель внес изменения в Закон Республики Корея о подоходном налоге, поэтапно ужесточив лимит выходного пособия руководителям.
В настоящее время коэффициент зависит от периода службы, что необходимо учитывать при расчете.
Часть общей суммы выходного пособия руководителю, признаваемая доходом в связи с выходом в отставку согласно Закону Республики Корея о подоходном налоге, рассчитывается отдельно за следующие три периода, после чего полученные суммы складываются.
Первый период — служба до 31 декабря 2011 года.
Выходное пособие за этот период может быть в полном объеме признано доходом в связи с выходом в отставку в размере, предусмотренном действовавшим тогда уставом или положением о выплатах.
При отсутствии отдельного положения применяется установленный законом лимит 10%.
Второй период — служба с 1 января 2012 года по 31 декабря 2019 года.
С этого времени Закон Республики Корея о подоходном налоге ограничивает применяемый коэффициент: доходом в связи с выходом в отставку признается сумма не более 3-кратного размера произведения 10% среднегодового совокупного вознаграждения за 3 года до выхода в отставку и количества лет службы.
Третий период — служба после 1 января 2020 года.
После внесения изменений в закон лимит был дополнительно снижен, и в настоящее время доходом в связи с выходом в отставку признается сумма не более 2-кратного размера, рассчитанного тем же способом.
Поскольку предусмотренный Законом Республики Корея о подоходном налоге лимит зависит от среднего заработка за 3 года до увольнения, заблаговременное регулирование годового вознаграждения может использоваться при налоговом планировании.
| Период службы | Коэффициент признания доходом в связи с выходом в отставку | Примечание |
| До 31 декабря 2011 года | В полном объеме признается коэффициент, установленный положением | Необходимо основание в уставе или принятом на его основании положении |
| 2012 год ~ 31 декабря 2019 года | 10% среднегодового совокупного вознаграждения × количество лет службы × 3-кратный размер | Введение лимита Законом Республики Корея о подоходном налоге |
| После 1 января 2020 года | 10% среднегодового совокупного вознаграждения × количество лет службы × 2-кратный размер | Снижение лимита с применением 2-кратного коэффициента |
Таким образом, лимит выходного пособия руководителям необходимо рассчитывать пропорционально каждому периоду службы, что существенно усложняет его практическое определение.
В частности, даже если компания признала сумму сверх лимита расходом, у руководителя она прибавляется к трудовому доходу и облагается налогом в его составе.
Это может привести к увеличению взносов на медицинское страхование и совокупного подоходного налога, нарушив планирование пенсионных активов руководителя.
3. Лимит выходного пособия руководителям | Управление налоговыми рисками при превышении лимита и профессиональная поддержка
Компания вправе выплатить руководителю выходное пособие сверх установленного лимита.
Однако необходимо четко учитывать, что сумма превышения не признается расходом согласно Закону Республики Корея о корпоративном налоге, а у руководителя облагается как трудовой доход.
Произвольное применение высокого коэффициента без учета налоговых рисков может привести не только к доначислению корпоративного налога, но и к значительным дополнительным расходам, включая штраф за занижение заявленной налоговой базы.
Особая осторожность требуется и в случае, когда руководитель после получения выходного пособия переводит его на индивидуальный пенсионный счет (IRP), чтобы впоследствии получать выплаты в форме пенсии.
При получении пенсии сумма в пределах лимита выходного пособия руководителю может претендовать на снижение налога на доход в связи с выходом в отставку на 30–40%. Однако сумма сверх лимита, признанная трудовым доходом, не дает права на такое снижение и не позволяет воспользоваться отсрочкой налогообложения через пенсионный счет.
Основой надлежащего планирования выхода руководителя в отставку является точный расчет разрешенного законом лимита выходного пособия и установление в его пределах правил, обеспечивающих взаимную выгоду (Win-Win) компании и руководителя.
В следующих ситуациях требуется правовой анализ.
Расчет лимита выходного пособия руководителям и структура взаимовыгодного планирования
| Категория | Основное содержание | Последствия для компании | Последствия для руководителя |
|---|---|---|---|
| ① Структура установленного законом лимита | Лимит расходов, признаваемых согласно Закону Республики Корея о корпоративном налоге, составляет (среднее вознаграждение за 3 года до выхода в отставку × 1/10 × количество лет службы × 3-кратный размер) | Снижение риска непризнания суммы превышения расходом | Возможность обложения всей суммы налогом на доход в связи с выходом в отставку |
| ② Пересмотр устава и положений | Закрепление коэффициента выплат и критериев расчета в уставе и положении о выплате выходных пособий руководителям | Наличие основания для выплаты при налоговой проверке | Возможность прогнозируемого планирования выхода в отставку |
| ③ Моделирование повышения вознаграждения | Предварительный расчет увеличения выходного пособия до повышения годового вознаграждения руководителя | Предотвращение чрезмерной нагрузки по резерву на выходные пособия | Разработка обоснованной стратегии корректировки вознаграждения |
| ④ Управление рисками выплаты сверх лимита | Сумма сверх лимита не включается в вычитаемые расходы + облагается как трудовой доход | Предотвращение доначисления корпоративного налога и штрафов | Предотвращение утраты права на снижение налога на доход в связи с выходом в отставку |
| ⑤ Стратегия перевода на IRP | Снижение налога на доход в связи с выходом в отставку при переводе на пенсионный счет только суммы в пределах лимита | Структура налогового планирования с учетом налоговых рисков | Снижение налоговой ставки при получении пенсии |
| ⑥ Требования к решению общего собрания акционеров | Согласно торговому праву Республики Корея, выплата вознаграждения и выходного пособия требует решения общего собрания акционеров | Снижение риска недействительности выплаты и Злоупотребления доверием при исполнении служебных обязанностей (причинения имущественного ущерба) | Предотвращение будущих споров |
| ⑦ Преемственность семейного бизнеса и преобразование предприятия | Разработка стратегии пересмотра выходного пособия руководителя до передачи бизнеса | Предотвращение резкого роста налоговой нагрузки в процессе передачи бизнеса | Возможность распределения налоговой нагрузки между поколениями |
| ⑧ Документальное оформление для налоговой проверки | Хранение обоснования расчета, таблицы расчета среднего вознаграждения и протоколов совета директоров и общего собрания акционеров | Снижение риска доначислений благодаря наличию подтверждающих документов | Возможность оспаривания решения налогового органа |
Необходимость участия корпоративного юриста
Если при принятии компанией важных решений возникают опасения относительно налоговых и правовых споров, связанных с лимитом выходного пособия руководителям, тщательная разработка стратегии на раннем этапе может помочь предотвратить имущественные потери.
Утрата накопленного руководителем за всю карьеру вознаграждения из-за недостатков внутренних положений также может причинить компании значительный ущерб.
Для обеспечения стабильного выхода руководителя в отставку и финансовой устойчивости компании целесообразно привлекать специалиста, обладающего знаниями соответствующего законодательства.
Дэрюн, занимающая 9-е место среди юридических фирм Республики Корея по данным деклараций по НДС Национальной налоговой службы за 25 год, может содействовать предотвращению корпоративных рисков посредством совместной работы корпоративных и налоговых юристов, а также налоговых специалистов.
Дэрюн рекомендует воспользоваться 🔗записью на юридическую консультацию корпоративного юриста, чтобы проверить устав компании и разработать структуру выплаты выходного пособия в пределах установленного законом лимита.
