Иностранные инвестиции | Решение Верховного суда о том, что дивиденды по доле, приобретенной иностранным инвестором после принятия решения о предоставлении льготы, не подлежат льготному налогообложению

Основные вопросы данного дела можно свести к следующим 2 пунктам.

Суд нижестоящей инстанции установил, что шведское юридическое лицо получило решение о предоставлении льготы только в отношении первоначальной доли в размере 65%, тогда как в отношении дополнительно приобретенной доли в размере 35% отдельное решение не принималось. В связи с этим суд признал, что к дивидендам, соответствующим дополнительно приобретенной доле, не может применяться льгота, предусмотренная пунктом 3 статьи 121-2 ранее действовавшего Закона Республики Корея об ограничении специального налогообложения.

При расчете налога, удерживаемого у источника, суд также признал распоряжение налогового органа правомерным, руководствуясь установленным подзаконным актом правилом о применении меньшей из 2 сумм: налога после применения льготы или налога, рассчитанного по предельной ставке налогового соглашения.

Исходя из структуры положений о налоговых льготах для иностранных инвестиций, Верховный суд указал, что решение о предоставлении льготы не является простой формальной процедурой.

Статья 121-2 ранее действовавшего Закона Республики Корея об ограничении специального налогообложения предусматривала применение льготы только к той части дохода от льготируемой деятельности, в формирование которой иностранный инвестор внес фактический вклад. Для этого сумма налога, подлежащая льготному налогообложению, рассчитывалась путем умножения на долю иностранных инвестиций (пункт 2), а льгота в отношении дивидендов ограничивалась пропорционально доле дохода от льготируемой деятельности (пункт 3).

Поэтому заявление о предоставлении льготы (пункт 6) и решение о ее предоставлении (пункт 8) являются необходимыми условиями для «расчета и определения» части дохода от льготируемой деятельности, соответствующей вкладу иностранного инвестора.

Верховный суд постановил, что если иностранный инвестор дополнительно приобрел ранее выпущенные акции, оплаченные за счет инвестиций корейского инвестора и не включенные в первоначальное решение о предоставлении льготы, то при отсутствии особых обстоятельств, в частности отдельного решения о предоставлении льготы в отношении такого приобретения, льгота, предусмотренная пунктами 2 и 3, применяться не может.

Иными словами, довод о том, что дополнительное приобретение иностранным инвестором доли автоматически влечет предоставление льготы в отношении дивидендов, не соответствует цели процедуры принятия решения о предоставлении льготы, состоящей в определении фактической доли вклада, и поэтому не может быть принят.

Верховный суд, как и суд нижестоящей инстанции, пришел к выводу, что сумму налога, удерживаемого у источника, следует рассчитывать в соответствии с правилами расчета, установленными указом о применении закона. Суть сводится к следующему.

Окончательной суммой налога к уплате должна считаться меньшая из указанных сумм, а решение налогового органа является правомерным, — постановил суд.

Дэрюн предоставляет юридические услуги по вопросам структуры иностранных инвестиций посредством взаимодействия юристов, специализирующихся на корпоративном, налоговом и финансовом праве, и иных профильных специалистов.

Специалисты определяют, какие объекты охватываются решением о предоставлении льготы: новые или ранее выпущенные акции и инвестиции корейских инвесторов. При изменении долей участия, включая дополнительное приобретение и изменение размера доли, заранее проверяется необходимость пересмотра процедуры предоставления льготы, что позволяет снизить риск возникновения спора об удержании налога у источника.

На этапе выплаты дивидендов сумма налога, удерживаемого у источника, проверяется с учетом как налоговой льготы, так и предельной ставки налогового соглашения, чтобы заблаговременно оценить риск дополнительного взыскания налога и начисления санкций.

При необходимости может быть последовательно разработана стратегия на каждом этапе, включая предварительную проверку правомерности налогообложения, подачу возражения, обращение с жалобой в порядке административного пересмотра и рассмотрение налогового спора в суде.

При возникновении вопросов, связанных с иностранными инвестициями, меры правового реагирования могут быть определены в ходе юридической консультации.