CONTENTS
- 1. Дело о том, являлась ли операция объектом обложения налогом на регистрацию и лицензирование
- - Позиция суда нижестоящей инстанции
- 2. Позиция Верховного суда Республики Корея по вопросу об объекте обложения налогом на регистрацию и лицензирование
- 3. Стратегия Дэрюн по вопросам обложения налогом на регистрацию и лицензирование
1. Дело о том, являлась ли операция объектом обложения налогом на регистрацию и лицензирование
В деле рассматривался вопрос о том, являлась ли операция объектом обложения налогом на регистрацию и лицензирование.
Обстоятельства дела изложены ниже.
Ход процедуры реабилитации и конвертации задолженности в капитал
В отношении компании-истца в 2018 году была возбуждена процедура реабилитации, а в 2019 году был утвержден план реабилитации.
Впоследствии задолженность в размере около 4 миллиардов 800 миллионов южнокорейских вон была конвертирована в 968 413 акций, однако все выпущенные новые акции на следующий день были безвозмездно аннулированы.
При этом регистрация увеличения капитала была завершена в апреле 2019 года по поручению суда, а в сентябре того же года процедура реабилитации завершилась.
Начисление налогов
Глава администрации района Каннамгу (ответчик), признав в 2023 году регистрацию этой конвертации задолженности в капитал объектом налогообложения, начислил около 58 миллионов 100 тысяч южнокорейских вон налога на регистрацию и лицензирование и около 11 миллионов 620 тысяч южнокорейских вон местного налога на образование.
Компания-истец потребовала отменить это решение.
Позиция суда нижестоящей инстанции
Применительно к налогу на регистрацию и лицензирование суд нижестоящей инстанции счел регистрацию увеличения капитала вследствие конвертации задолженности объектом налогообложения в соответствии с Законом Республики Корея о местных налогах в редакции от 2015.12.29.
Суд указал, что положение прежней редакции Закона Республики Корея о реабилитации должников и банкротстве об освобождении от налога не могло служить основанием для применения льготы. В то же время суд установил, что вследствие аннулирования всех новых акций сразу после их выпуска фактического изменения имущественных прав истца не произошло.
Поэтому суд пришел к выводу, что решение о начислении налога на регистрацию и лицензирование являлось противоправным, поскольку нарушало принцип налогообложения исходя из фактического содержания отношений (часть 2 статьи 17 Рамочного закона Республики Корея о местных налогах).
Положения прежней редакции Закона Республики Корея о реабилитации должников и банкротстве о налоге на регистрацию и лицензирование
В соответствии с частью 1 статьи 25 прежней редакции Закона Республики Корея о реабилитации должников и банкротстве налог на регистрацию и лицензирование при внесении записей в реестр или иной регистрации не взимается.
Переходными положениями Закона Республики Корея о местных налогах датой вступления закона в силу установлено 1 января 2024 года. В них прямо предусмотрено применение измененных положений к случаям, когда на указанную дату в соответствии с прежней редакцией Закона Республики Корея о реабилитации должников и банкротстве продолжалась процедура реабилитации или упрощенная процедура восстановления платежеспособности либо исполнялся соответствующий план.
Однако после внесения 13 февраля 2024 года изменений в прежнюю редакцию Закона Республики Корея о реабилитации должников и банкротстве часть 4 статьи 25 об освобождении от налога на регистрацию и лицензирование была исключена.
→ Это отражает цель Закона Республики Корея об ограничении специальных положений о местных налогах, согласно которой льготы в отношении общего налогообложения, предусмотренного Законом Республики Корея о местных налогах, могут устанавливаться только Законом Республики Корея об ограничении специальных положений о местных налогах, Рамочным законом Республики Корея о местных налогах, Законом Республики Корея о взимании местных налогов, Законом Республики Корея о местных налогах, Законом Республики Корея об ограничении специальных положений о налогообложении или международными договорами
→ Мера, направленная на единое регулирование системы взимания налога на регистрацию и лицензирование законодательством Республики Корея о местных налогах
2. Позиция Верховного суда Республики Корея по вопросу об объекте обложения налогом на регистрацию и лицензирование
Однако Верховный суд Республики Корея пришел к иному выводу.
Позиция Верховного суда по вопросу об объекте обложения налогом на регистрацию и лицензирование изложена ниже.
1) Закон, применимый к налогу на регистрацию и лицензирование
При коллизии законов их следует толковать с учетом принципов приоритета более позднего и специального закона.
Суд установил, что в отношении регистрации увеличения капитала в связи с реабилитацией приоритетное применение оговорки, включенной в Закон Республики Корея о местных налогах поправками 2015 года, а не прежней редакции Закона Республики Корея о реабилитации должников и банкротстве соответствует воле законодателя.
Поскольку в настоящем деле имел место выпуск новых акций без новых взносов (статья 265), суд счел, что освобождение от налога не применяется.
2) Безвозмездное аннулирование и налогообложение
Объектом обложения налогом на регистрацию и лицензирование является сам факт внесения записи в реестр или иной регистрации.
Поэтому даже при последующем безвозмездном аннулировании новых акций условия налогообложения считаются выполненными, если регистрация уже состоялась.
Нормы налогового законодательства, как правило, подлежат строгому толкованию согласно их буквальному тексту, а положения о льготах должны применяться особенно строго.
Верховный суд счел, что суд нижестоящей инстанции неправильно истолковал правовые нормы, отменив решение о начислении налога на том основании, что «фактического изменения имущественных прав не произошло». Постановление суда нижестоящей инстанции было отменено, а дело направлено на новое рассмотрение.
3. Стратегия Дэрюн по вопросам обложения налогом на регистрацию и лицензирование
Объектом обложения налогом на регистрацию и лицензирование является сам факт регистрации, а не фактическое содержание права.
Поэтому последующее аннулирование новых акций не влияет на уже возникшую налоговую обязанность.
В рамках процедуры реабилитации выпуск новых акций подразделяется на два вида, которые можно представить следующим образом.
-Статья 266 прежней редакции Закона Республики Корея о реабилитации должников и банкротстве: при наличии новых денежных или имущественных взносов → освобождение от налога может применяться
-Статья 265 прежней редакции Закона Республики Корея о реабилитации должников и банкротстве: при отсутствии новых взносов → освобождение от налога не применяется
Настоящее дело относилось к предусмотренному статьей 265 виду, поэтому освобождение от налога не применялось.
Значение изменений законодательства
-Поправки 2015 года: регистрация конвертации задолженности в капитал и увеличения капитала исключена из необлагаемых операций и стала объектом налогообложения
-Поправки 2023 года, вступившие в силу в 2024 году: освобождение от налога восстановлено, но только для процедур реабилитации, продолжавшихся на дату вступления поправок в силу
-Поправки 2024 года: положение об освобождении от налога исключено из законодательства о реабилитации, а соответствующие отношения регулируются только Законом Республики Корея о местных налогах
Регистрация, осуществленная в период рассматриваемых обстоятельств (2019 год), являлась объектом налогообложения согласно поправкам 2015 года.
При подготовке конвертации задолженности в капитал в рамках процедуры реабилитации следует учитывать, что на этапе регистрации может возникнуть обязанность по уплате налога на регистрацию и лицензирование.
Из этого решения также следует, что довод об «отсутствии фактического изменения имущества» не признается достаточным аргументом защиты.
В Дэрюн зарегистрированные в Корейской ассоциации адвокатов специалисты по вопросам несостоятельности, юристы по банкротству компаний с опытом работы назначенными судом управляющими по делам о банкротстве и юристы по реабилитации компаний с опытом работы членами судебных комитетов по управлению корпоративной реабилитацией взаимодействуют с работающими в фирме бухгалтерами и налоговыми консультантами при оказании следующих услуг.
▶Углубленное консультирование на этапе разработки плана реабилитации
Начиная с разработки плана реабилитации, предусматривающего конвертацию задолженности в капитал или увеличение капитала, анализируется возможная обязанность по уплате налога на регистрацию и лицензирование, что позволяет снизить непредвиденные налоговые риски для компании.
▶Анализ преимуществ и неблагоприятных последствий с учетом времени внесения изменений в законодательство
На основе подробного анализа различий между поправками 2015, 2023 и 2024 годов определяется надлежащее направление правового реагирования с учетом времени возникновения обстоятельств конкретного дела компании.
▶Разработка стратегии ведения спора
В спорах об отмене решений о начислении налогов и иных делах формируется аргументация по существу, основанная на применимом законодательстве, переходных положениях и времени возникновения обстоятельств, а не только на утверждении об «отсутствии фактических изменений».
▶Превентивное консультирование
Для компаний, которые готовятся к процедуре реабилитации или уже проходят ее, проводится предварительная оценка рисков обложения налогом на регистрацию и лицензирование и предлагается стратегия, направленная на предотвращение споров.
