การสอบทานและการตรวจสอบกำกับงบการเงิน

การสอบทานงบการเงินเป็นระบบที่หน่วยงานกำกับดูแลตรวจสอบโดยตรงว่างบการเงินของบริษัทมีการฝ่าฝืนมาตรฐานการบัญชีหรือไม่ และหากเห็นว่ามีปัญหาก็จะแนะนำให้แก้ไขงบการเงิน

ในอดีต การตรวจสอบกำกับเน้นรายงานการสอบบัญชีของผู้สอบบัญชีภายนอกเป็นหลัก แต่ตั้งแต่ปี 2018 เป็นต้นมา การสอบทานทำให้สามารถกำกับดูแลงบการเงินโดยตรงได้

การสอบทานดำเนินการโดยการสุ่มตัวอย่างหรืออาศัยข้อสงสัยเป็นหลัก โดยมีเป้าหมายเป็นบริษัทที่มีความเป็นไปได้สูงว่าจะฝ่าฝืนหรือมีประวัติแก้ไขข้อผิดพลาดในอดีต เป็นต้น

หากการฝ่าฝืนมีนัยสำคัญหรือบริษัทไม่ปฏิบัติตามคำแนะนำให้แก้ไข กระบวนการอาจเปลี่ยนเป็นการตรวจสอบกำกับและมีการตรวจสอบข้อเท็จจริงหรือดำเนินมาตรการเพิ่มเติม

การตรวจสอบกำกับงบการเงินเป็นกระบวนการที่ระบุผู้มีความรับผิดเมื่อพบการฝ่าฝืน และกำหนดมาตรการลงโทษต่อบริษัทและผู้สอบบัญชีภายนอก

หากการฝ่าฝืนเกิดขึ้นโดยเจตนาหรือมีสาระสำคัญมาก อาจมีมาตรการลงโทษที่ร้ายแรง เช่น เงินเพิ่มเชิงลงโทษทางปกครอง การพักการปฏิบัติหน้าที่ หรือการแจ้งเรื่องต่อสำนักงานอัยการของสาธารณรัฐเกาหลี

นอกจากนี้ หากการกระทำที่ฝ่าฝืนกฎหมายเกิดจากการละเลยการกำกับดูแลของผู้บริหารหรือคณะกรรมการตรวจสอบ บุคคลดังกล่าวอาจต้องรับผิดด้วย

ระบบทั้งสองแตกต่างกันในด้านวัตถุประสงค์ ขั้นตอน และระดับความร้ายแรงของกรณีที่เป็นเป้าหมาย

บริษัทที่เป็นเป้าหมายการสอบทานจะได้รับการคัดเลือกโดยวิธีสุ่มตัวอย่างหรือวิธีที่อาศัยข้อสงสัยเป็นหลัก

การสุ่มตัวอย่าง

การสุ่มตัวอย่างเป็นวิธีคัดเลือกบริษัทที่มีความเป็นไปได้สูงว่าจะฝ่าฝืนมาตรฐานการบัญชีเพื่อนำงบการเงินมาตรวจสอบ

ความเป็นไปได้ของการฝ่าฝืนจะพิจารณาจากการวิเคราะห์ตัวเลขหรือประวัติการสอบทานที่ผ่านมา และบริษัทบางแห่งอาจได้รับการคัดเลือกแบบสุ่ม

บริษัทที่มีประเด็นซึ่งก่อให้เกิดข้อกังวลอย่างมากเกี่ยวกับการฝ่าฝืนมาตรฐานการบัญชีก็จะเป็นเป้าหมายที่ได้รับการตรวจสอบเป็นพิเศษ

การคัดเลือกโดยอาศัยข้อสงสัย

บริษัทต่อไปนี้จะเป็นเป้าหมายการสอบทานโดยอาศัยข้อสงสัย

อย่างไรก็ตาม หากข้อสงสัยมีความชัดเจนหรือมีนัยสำคัญ จะเข้าสู่กระบวนการตรวจสอบกำกับโดยตรงโดยไม่ผ่านการสอบทาน

หน่วยงานกำกับดูแลจะรวบรวมข้อมูลที่เปิดเผยผ่าน DART ข้อมูลเครดิต และข้อมูลบริษัทเพื่อตรวจสอบข้อมูลพื้นฐาน และขอให้บริษัทส่งเอกสารที่เกี่ยวข้องเมื่อจำเป็น

บริษัทต้องส่งเอกสารชี้แจงและเอกสารเพิ่มเติมที่เกี่ยวข้องกับการบันทึกบัญชี โดยความครบถ้วนของการเปิดเผยข้อมูลในหมายเหตุประกอบงบการเงินก็เป็นประเด็นสำคัญในการสอบทาน

ดังนั้น บริษัทต้องตรวจสอบอย่างละเอียดไม่เพียงข้อผิดพลาดด้านตัวเลข แต่รวมถึงนโยบายการบัญชี ประมาณการทางบัญชี และหมายเหตุเกี่ยวกับความเสี่ยงว่าได้จัดทำตามมาตรฐานหรือไม่

เมื่อพบการฝ่าฝืนมาตรฐานการบัญชี สำนักงานกำกับดูแลทางการเงินของสาธารณรัฐเกาหลีจะแจ้งรายละเอียดและเหตุผลของการฝ่าฝืน พร้อมแนะนำให้แก้ไขงบการเงิน

บริษัทต้องตรวจสอบเรื่องดังกล่าว ปรึกษากับผู้สอบบัญชีภายนอกเพื่อตัดสินใจว่าจะแก้ไขหรือไม่ และรายงานผลต่อหน่วยงานกำกับดูแล

อย่างไรก็ตาม หากบริษัทแก้ไขโดยสมัครใจก่อนหรือระหว่างการสอบทาน กระบวนการอาจสิ้นสุดลงโดยไม่มีคำแนะนำแยกต่างหาก

ในทางกลับกัน หากไม่ดำเนินการภายในกำหนดเวลาหรือไม่ปฏิบัติตามโดยไม่มีแผนงานที่สมเหตุสมผล อาจเปลี่ยนเป็นกระบวนการตรวจสอบกำกับ

ในกรณีต่อไปนี้ กระบวนการจะเปลี่ยนเป็นการตรวจสอบกำกับและดำเนินขั้นตอนเพื่อกำหนดมาตรการลงโทษที่เข้มงวดยิ่งขึ้น

สำหรับการฝ่าฝืนทั่วไปอื่น หากบริษัทปฏิบัติตามคำแนะนำให้แก้ไข การสอบทานจะสิ้นสุดลงด้วยคำเตือนหรือข้อควรระวังจากผู้ว่าการสำนักงานกำกับดูแลทางการเงินของสาธารณรัฐเกาหลี

มาตรการทั้งหมดจะแจ้งผ่านหนังสือแจ้งล่วงหน้า พร้อมข้อมูลเกี่ยวกับกระบวนการคัดค้าน

ในระยะหลัง ระบบควบคุมภายในด้านบัญชีมีความสำคัญยิ่งขึ้น จึงมีการตรวจสอบกำกับระบบดังกล่าวควบคู่กันด้วย

เมื่อเริ่มการตรวจสอบกำกับ หน่วยงานกำกับดูแล เช่น สำนักงานกำกับดูแลทางการเงินของสาธารณรัฐเกาหลี จะดำเนินการตามอำนาจดังต่อไปนี้

รายละเอียดการตรวจสอบกำกับ

หากไม่พบการฝ่าฝืน กระบวนการจะสิ้นสุดลงเนื่องจากไม่มีมูลความผิดเพียงพอ แต่หากพบการฝ่าฝืน จะมีการตรวจสอบข้อเท็จจริงและเปิดโอกาสให้ชี้แจง

หากมีพฤติการณ์เกี่ยวกับการฝ่าฝืนมาตรฐานการบัญชี บริษัทหรือผู้สอบบัญชีภายนอกจะได้รับแบบบันทึกคำถามและคำตอบหรือแบบสอบถาม

โอกาสในการชี้แจงอาจขยายจากการส่งเอกสารไปถึงการให้ถ้อยคำด้วยวาจาหรือการเข้าร่วมประชุมคณะกรรมการตรวจสอบกำกับ

เมื่อการตรวจสอบกำกับเสร็จสิ้น หากพบการฝ่าฝืน หน่วยงานกำกับดูแลจะแจ้งผลแก่บริษัทและผู้สอบบัญชีผ่านหนังสือแจ้งล่วงหน้า

ลำดับขั้นตอนการกำหนดมาตรการ

สิทธิของคู่กรณีในการยื่นความเห็น

บริษัทหรือผู้สอบบัญชีที่อยู่ภายใต้การตรวจสอบกำกับสามารถยื่นความเห็นด้วยวิธีดังต่อไปนี้ก่อนกำหนดมาตรการเป็นที่ยุติ

มาตรการลงโทษหลักที่กำหนดตามผลการตรวจสอบกำกับมีดังต่อไปนี้

มาตรการลงโทษหลักจำแนกตามผู้ที่อยู่ภายใต้มาตรการ

※ หลักเกณฑ์การกำหนดเงินเพิ่มเชิงลงโทษทางปกครองจะแตกต่างกันอย่างมากตามว่าการกระทำเกิดขึ้นโดยเจตนาหรือประมาทเลินเล่ออย่างร้ายแรงหรือไม่

ระดับของมาตรการจะพิจารณาตามหลักเกณฑ์ต่อไปนี้ (ข้อ 27 แห่งข้อกำหนดว่าด้วยการสอบบัญชีภายนอกและการบัญชีของสาธารณรัฐเกาหลี)

แรงจูงใจในการฝ่าฝืนมาตรฐานการบัญชี

นอกจากนี้ จะพิจารณาความสำคัญของการกระทำที่ฝ่าฝืนกฎหมายประกอบการกำหนดมาตรการด้วย

หากเข้ากรณีใดกรณีหนึ่งต่อไปนี้ อาจถือว่าเป็นการกระทำโดยเจตนา

อย่างไรก็ตาม หากคู่กรณีชี้แจงอย่างสมเหตุสมผล อาจไม่ถือว่าเป็นการกระทำโดยเจตนา

จะวินิจฉัยว่าเป็นความประมาทเลินเล่ออย่างร้ายแรงเมื่อเป็นไปตามเงื่อนไขทั้งสองข้อต่อไปนี้

สามารถชี้แจงเกี่ยวกับองค์ประกอบของความประมาทเลินเล่ออย่างร้ายแรงได้เช่นกัน และอาจไม่ถือว่าเข้าข่ายหากมีเหตุผลที่รับฟังได้

เมื่อมีการฝ่าฝืนมาตรฐานการบัญชี จะกำหนดเงินเพิ่มเชิงลงโทษทางปกครองหรือมาตรการอื่นได้เฉพาะภายใน 8 ปีนับจากวันที่มีการกระทำที่ฝ่าฝืน

เพื่อเตรียมพร้อมสำหรับการตรวจสอบกำกับ บริษัทควรตรวจสอบล่วงหน้าว่ามีประเด็นที่อาจฝ่าฝืนมาตรฐานการบัญชีหรือไม่ และหากจำเป็นควรให้ผู้เชี่ยวชาญภายนอกตรวจสอบเพื่อยืนยันความเหมาะสมของการบันทึกบัญชี

นอกจากนี้ สามารถลดความเสี่ยงล่วงหน้าโดยพิจารณาประเด็นต่อไปนี้

นอกจากนี้ สำนักงานกำกับดูแลทางการเงินของสาธารณรัฐเกาหลียังเผยแพร่กรณีข้อบกพร่องที่พบจากการตรวจสอบกำกับเป็นประจำทุกปี

การพิจารณากรณีดังกล่าวอย่างละเอียดและเสริมสร้างระบบควบคุมภายในล่วงหน้าสามารถช่วยลดความเสี่ยงได้

ระหว่างการสอบทานหรือการตรวจสอบกำกับ บริษัทจะได้รับโอกาสให้ชี้แจงความเหมาะสมของการบันทึกบัญชี

ในกรณีดังกล่าว บริษัทต้องส่งเอกสารหลักฐานที่อาศัยข้อเท็จจริงอย่างเพียงพอ ไม่เพียงการตีความมาตรฐานการบัญชี แต่รวมถึงการตัดสินใจด้านการบริหารในขณะนั้น เอกสารที่เกี่ยวข้อง และรายละเอียดคำปรึกษาจากภายนอก

ส่วนผู้สอบบัญชีต้องอธิบายโดยละเอียดถึงหลักฐานการสอบบัญชีที่รวบรวมไว้และเหตุผลในการใช้ดุลพินิจในขั้นตอนวางแผนและดำเนินการสอบบัญชี

ข้อสันนิษฐานที่คลุมเครือหรือความเห็นทั่วไปอาจไม่ได้รับการยอมรับ

หากต้องเข้าร่วมประชุมคณะกรรมการตรวจสอบกำกับเพื่อให้ถ้อยคำหรือตอบข้อซักถามโดยตรง ทั้งกระบวนการทางกฎหมายและการตีความทางบัญชีจะมีความสำคัญ

จึงต้องกำหนดแนวทางโดยวิธีดังต่อไปนี้

หากผลการตรวจสอบกำกับยืนยันว่ามีการฝ่าฝืน จะมีการกำหนดมาตรการลงโทษที่เกี่ยวข้อง

ในกรณีดังกล่าว บริษัทและผู้สอบบัญชีสามารถดำเนินการดังต่อไปนี้