คู่มือด้านกฎหมายสำหรับการกำหนดเพดานเงินเกษียณของผู้บริหารและการป้องกันความเสี่ยงทางภาษี

เนื้อหาต่อไปนี้อธิบายแนวทางที่บริษัทสามารถใช้เพื่อกำหนดเพดานเงินเกษียณของผู้บริหารและป้องกันความเสี่ยงทางภาษี

เงินเกษียณมีความหมายต่อผู้บริหารที่ทุ่มเททำงานและสร้างผลงานให้บริษัทมากกว่าการเป็นเพียงค่าตอบแทน

ผู้บริหารจำนวนมากคาดหวังถึง ‘อิสรภาพทางการเงิน’ หลังเกษียณ แต่หากไม่คำนึงถึงสัดส่วนภาษีที่หักจากจำนวนเงินที่ได้รับจริง อาจประสบปัญหาในการรักษามูลค่าทรัพย์สินที่แท้จริง

แนวคิดสำคัญในเรื่องนี้คือเพดานเงินเกษียณของผู้บริหาร

โดยทั่วไป รายได้ของผู้บริหารแบ่งเป็นเงินได้จากการจ้างแรงงาน ได้แก่ เงินเดือนและโบนัส เงินได้จากเงินปันผล และเงินได้จากการเกษียณ

ในจำนวนนี้ เงินได้จากการเกษียณเป็นประเภทที่ได้รับการปฏิบัติทางภาษีในลักษณะที่เอื้อกว่าประเภทอื่น

เงินได้จากการจ้างแรงงานหรือเงินได้จากเงินปันผลอยู่ภายใต้ระบบรวมคำนวณภาษีกับเงินได้ประเภทอื่น และใช้อัตราภาษีก้าวหน้าซึ่งอาจสูงถึง 49.5% ตามช่วงเงินได้ โดยรวมภาษีเงินได้ท้องถิ่นแล้ว

ในทางกลับกัน เงินได้จากการเกษียณใช้วิธี ‘แยกประเภทคำนวณภาษี’ โดยไม่นำไปรวมกับเงินได้ประเภทอื่น

นอกจากนี้ เนื่องจากเงินได้จากการเกษียณเป็นเงินได้ที่สะสมมาเป็นเวลานานและได้รับเป็นก้อนเดียวเมื่อเกษียณ จึงใช้วิธีคำนวณแบบหารเฉลี่ยตามจำนวนปีแล้วคูณกลับ

วิธีดังกล่าวนำเงินได้จากการเกษียณมาหารด้วยจำนวนปีที่ทำงานก่อนใช้อัตราภาษี แล้วจึงคูณกลับด้วยจำนวนปีที่ทำงาน ทำให้ฐานภาษีลดลงและอาจอยู่ในช่วงอัตราภาษีที่ต่ำกว่า

ดังนั้น ในมุมมองของบริษัท การใช้เพดานเงินเกษียณของผู้บริหารภายในขอบเขตที่กฎหมายอนุญาตสามารถเป็นแนวทางวางแผนภาษีที่ช่วยเพิ่มจำนวนเงินสุทธิที่ผู้บริหารได้รับ

การที่บริษัทจะนำเงินเกษียณที่จ่ายให้ผู้บริหารมารับรองเป็นรายจ่ายที่หักได้ในการคำนวณภาษี บริษัทต้องปฏิบัติตามเพดานเงินเกษียณของผู้บริหารที่กำหนดไว้ในรัฐบัญญัติภาษีเงินได้นิติบุคคลของสาธารณรัฐเกาหลี

หากบริษัทจ่ายเงินจำนวนสูงเกินสมควรโดยไม่มีฐานทางกฎหมาย หน่วยงานภาษีอาจไม่รับรองเงินดังกล่าวเป็นรายจ่าย และอาจถือว่าเป็นการนำเงินของบริษัทออกไปโดยมิชอบจนเป็นเหตุให้มีมาตรการลงโทษอย่างเคร่งครัด

โดยหลักตามรัฐบัญญัติภาษีเงินได้นิติบุคคลของสาธารณรัฐเกาหลี เงินเกษียณของผู้บริหารต้องจ่ายตามจำนวนที่กำหนดไว้ในข้อบังคับบริษัทหรือตาม ‘ระเบียบการจ่ายเงินเกษียณแก่ผู้บริหาร’ ที่ข้อบังคับบริษัทมอบอำนาจให้กำหนด

หากไม่มีระเบียบดังกล่าว มาตรา 44 แห่งกฤษฎีกาบังคับใช้รัฐบัญญัติภาษีเงินได้นิติบุคคลของสาธารณรัฐเกาหลีกำหนดให้รับรองเป็นรายจ่ายได้เพียงจำนวนที่คำนวณจาก ‘10% ของค่าตอบแทนรวมในช่วง 1 ปีก่อนเกษียณ’ คูณด้วยจำนวนปีที่ทำงาน

ส่วนที่เกินกว่าจำนวนดังกล่าวจะไม่ให้นำมารวมเป็นรายจ่ายในการคำนวณภาษีและต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล อีกทั้งจะนำไปรวมเป็นเงินได้จากการจ้างแรงงานของผู้บริหารรายนั้น ทำให้ภาระภาษีเงินได้เพิ่มขึ้น

ผู้แทนบริษัทและผู้บริหารจึงควรตรวจสอบโดยละเอียดว่าข้อบังคับบริษัทในปัจจุบันมีข้อกำหนดที่ชัดเจนเกี่ยวกับเพดานเงินเกษียณของผู้บริหารหรือไม่ และข้อกำหนดดังกล่าวสะท้อนการเปลี่ยนแปลงล่าสุดของกฎหมายหรือไม่

การมีข้อกำหนดที่เกี่ยวข้องเพียงอย่างเดียวไม่ได้ทำให้ความเสี่ยงทั้งหมดหมดไป

หากเกิดกรณีต่อไปนี้ หน่วยงานภาษีอาจปฏิเสธการรับรองเป็นรายจ่ายระหว่างการตรวจสอบภาษี

ในมุมมองของบริษัท การจ่ายเงินเกษียณแก่ผู้บริหารเกินเพดานไม่ได้เป็นสิ่งที่กระทำไม่ได้

อย่างไรก็ตาม ต้องเข้าใจอย่างชัดเจนว่า จำนวนเงินส่วนที่เกินจะไม่ได้รับการรับรองเป็นรายจ่ายตามรัฐบัญญัติภาษีเงินได้นิติบุคคลของสาธารณรัฐเกาหลี และจะถูกเรียกเก็บภาษีจากผู้บริหารในฐานะเงินได้จากการจ้างแรงงาน

หากใช้ตัวคูณสูงตามดุลพินิจโดยไม่คำนึงถึงความเสี่ยงทางภาษี อาจเกิดทั้งการเรียกเก็บภาษีเงินได้นิติบุคคลย้อนหลังและค่าใช้จ่ายประกอบจำนวนมาก เช่น ภาษีเพิ่มกรณียื่นแบบต่ำกว่าจำนวนจริง

ต้องใช้ความระมัดระวังเป็นพิเศษเมื่อผู้บริหารได้รับเงินเกษียณแล้วโอนไปยังบัญชีบำนาญส่วนบุคคล (IRP) เพื่อรับเป็นเงินบำนาญ

จำนวนเงินที่อยู่ภายในเพดานเงินเกษียณของผู้บริหารตามรัฐบัญญัติภาษีเงินได้ของสาธารณรัฐเกาหลีอาจได้รับการลดภาษีเงินได้จากการเกษียณ 30~40% เมื่อรับเป็นเงินบำนาญ แต่จำนวนเงินที่เกินเพดานเงินเกษียณและถูกถือเป็นเงินได้จากการจ้างแรงงานจะไม่ได้รับสิทธิลดภาษีดังกล่าว และไม่สามารถใช้สิทธิเลื่อนเวลาชำระภาษีผ่านบัญชีบำนาญได้

หลักสำคัญของการออกแบบเงินเกษียณสำหรับผู้บริหารจึงอยู่ที่ การคำนวณเพดานเงินเกษียณของผู้บริหารที่กฎหมายอนุญาตให้ถูกต้อง และกำหนดระเบียบภายในขอบเขตดังกล่าวเพื่อให้บริษัทและผู้บริหารได้รับประโยชน์ร่วมกัน (Win-Win)

หากอยู่ในสถานการณ์ต่อไปนี้ ควรผ่านการตรวจสอบด้านกฎหมาย

• ข้อกำหนดเกี่ยวกับเงินเกษียณในข้อบังคับบริษัทปัจจุบันยังไม่สะท้อนกฎหมายภาษีที่แก้ไขในปี 2020
• คาดว่าจำนวนเงินเกษียณที่จะจ่ายจะเพิ่มขึ้นอย่างรวดเร็วเนื่องจากการเลื่อนตำแหน่งหรือการเพิ่มค่าตอบแทนรายปีของผู้บริหาร
• จำเป็นต้องคำนวณจ่ายระหว่างทางหรือปรับโครงสร้างเงินเกษียณของผู้บริหารในกระบวนการสืบทอดกิจการครอบครัวหรือการแปรสภาพเป็นนิติบุคคล
• จำเป็นต้องตรวจสอบความเสี่ยงตามรัฐบัญญัติพาณิชย์ของสาธารณรัฐเกาหลี เช่น ข้อกำหนดเรื่องมติที่ประชุมผู้ถือหุ้นในขั้นตอนการจ่ายเงินเกษียณ