CONTENTS
- 1. Perpajakan internasional | Penandatanganan perjanjian pajak antarnegara
- - Status perjanjian dan negara-negara pihak
- 2. Perpajakan internasional | Penyesuaian pajak dalam transaksi internasional
- - Definisi hubungan khusus
- - Pemajakan berdasarkan substansi atas transaksi tidak langsung
- - Metode penghitungan harga wajar
- - Transaksi dengan keterlibatan pihak ketiga dan transaksi saling hapus
- - Penyesuaian dengan nilai pabean
- 3. Perpajakan internasional | Penyerahan dokumen transaksi internasional
- - Kesalahan dalam penyusunan laporan per negara
- 4. Perpajakan internasional | Kerja sama perpajakan antarnegara
- - Prosedur persetujuan bersama dan arbitrase
- 5. Perpajakan internasional | Sistem pelaporan rekening keuangan luar negeri
- 6. Perpajakan internasional | Pengenaan pajak minimum global
- 7. Perpajakan internasional | Denda administratif berdasarkan Undang-Undang Penyesuaian Perpajakan Internasional Korea Selatan
- - Langkah penanganan bagi perusahaan terkait
1. Perpajakan internasional | Penandatanganan perjanjian pajak antarnegara
Dalam lingkungan perpajakan internasional, konflik kewenangan pemajakan dan masalah penghindaran pajak kerap terjadi dalam transaksi perusahaan multinasional.
Untuk mengatasi hal tersebut, perjanjian pajak antarnegara dan hukum domestik terus disempurnakan. Salah satu hukum domestik utama ialah Undang-Undang Penyesuaian Perpajakan Internasional Korea Selatan.
Undang-undang tersebut mengatur penyesuaian pajak atas transaksi internasional, kerja sama administrasi perpajakan antarnegara, pelaporan aset luar negeri, pemajakan berdasarkan pajak minimum global, dan hal-hal terkait lainnya.
Dalam transaksi internasional, apabila terdapat pihak lain yang secara substantif berhak atas penghasilan, keuntungan, atau objek pemajakan lainnya, pihak tersebut ditetapkan sebagai wajib pajak untuk penerapan perjanjian pajak.
Secara khusus, Undang-Undang Penyesuaian Perpajakan Internasional Korea Selatan diterapkan dengan mendahului ketentuan pajak nasional dan pajak daerah serta tidak menerapkan ketentuan penghitungan transaksi tidak wajar dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan dan Undang-Undang Pajak Korporasi Korea Selatan.
Status perjanjian dan negara-negara pihak
Berdasarkan Konvensi Multilateral BEPS (Konvensi Multilateral untuk Menerapkan Tindakan Terkait Perjanjian Pajak guna Mencegah Penggerusan Basis Pajak dan Pengalihan Laba), langkah penanganan BEPS diterapkan secara otomatis pada perjanjian pajak yang berlaku tanpa perundingan bilateral tersendiri antara negara-negara peserta.
Sebagai anggota OECD dan G20, Korea Selatan turut serta dalam Konvensi Multilateral BEPS untuk berpartisipasi dalam kerja sama internasional.
Apabila wajib pajak menilai bahwa suatu keputusan perpajakan melanggar perjanjian pajak, keberatan dapat diajukan dalam waktu 3 tahun kepada salah satu negara pihak dalam perjanjian.
Status negara-negara yang telah menandatangani perjanjian lainnya adalah sebagai berikut.
- Perjanjian penghindaran pajak berganda : 96 negara
- Perjanjian pertukaran informasi perpajakan : 12 negara
- Konvensi multilateral tentang bantuan administratif di bidang perpajakan : perjanjian dengan 144 negara
2. Perpajakan internasional | Penyesuaian pajak dalam transaksi internasional
Dalam perpajakan internasional, apabila harga transaksi internasional dengan pihak berelasi di luar negeri lebih rendah atau lebih tinggi daripada harga wajar (harga yang diterapkan dalam transaksi antara penduduk, badan hukum domestik, atau tempat usaha tetap di Korea Selatan dan pihak yang bukan pihak berelasi di luar negeri), dasar pengenaan pajak dan jumlah pajak yang disesuaikan berdasarkan harga wajar dapat dilaporkan atau dimohonkan koreksinya.
(1) Pelaporan harga wajar dan permohonan koreksi (Pasal 6)
-Dalam transaksi dengan pihak berelasi di luar negeri, dasar pengenaan pajak dapat dilaporkan atau koreksinya dapat dimohonkan berdasarkan harga wajar
-Pada saat pelaporan, dokumen seperti “formulir pelaporan penyesuaian harga transaksi” dan “dokumen pembuktian metode penghitungan harga wajar” wajib diserahkan
(2) Kewenangan koreksi kepala kantor pajak
-Otoritas pajak dapat menetapkan atau mengoreksi jumlah pajak berdasarkan harga wajar
-Apabila metode penghitungan yang sama diterapkan pada beberapa tahun pajak, dasar tersebut harus diterapkan secara berkelanjutan
Definisi hubungan khusus
Pemajakan berdasarkan substansi atas transaksi tidak langsung
Struktur penghindaran pajak yang menggunakan pihak ketiga atau beberapa transaksi (transaksi tidak langsung) diperlakukan sebagai transaksi langsung berdasarkan substansinya, dan penerapan perjanjian pajak terhadap struktur tersebut dibatasi.
Dalam hal ini, wajib pajak harus membuktikan sendiri bahwa transaksi tersebut memiliki tujuan usaha yang sah agar dapat menghindari konsekuensi yang merugikan.
Metode penghitungan harga wajar
Berdasarkan Undang-Undang Penyesuaian Perpajakan Internasional Korea Selatan, harga wajar ditentukan menggunakan harga yang dihitung dengan metode yang wajar dari 6 metode berikut.
Apabila transaksi tidak wajar atau substansinya sulit diketahui, transaksi tersebut dapat dianggap sebagai transaksi yang direkonstruksi.
Perusahaan yang hendak menerapkan metode penghitungan yang sama selama jangka waktu tertentu dapat mengajukan persetujuan terlebih dahulu kepada Badan Pajak Nasional Korea Selatan, dengan melalui prosedur persetujuan bersama antara kedua negara.
Namun, persetujuan tersebut dapat dibatalkan apabila persyaratan tidak dipatuhi dengan semestinya atau perubahan perjanjian pajak menyebabkan isi persetujuan tidak lagi sesuai.
Denda tambahan akibat pelaporan pajak kurang dari jumlah semestinya dapat dibebaskan apabila metode penghitungan yang wajar dapat dibuktikan.
Transaksi dengan keterlibatan pihak ketiga dan transaksi saling hapus
- Dalam transaksi tidak langsung melalui pihak berelasi pun, ketentuan harga transfer diterapkan apabila substansinya diakui
- Transaksi saling hapus yang telah disepakati sebelumnya dapat diperlakukan sebagai satu transaksi dan disesuaikan
Penyesuaian dengan nilai pabean
- Penilaian terlebih dahulu atas nilai pabean dan penghitungan harga wajar untuk pajak nasional dapat diselaraskan terlebih dahulu
- Diterapkan setelah konsultasi antara Badan Pajak Nasional Korea Selatan dan Layanan Bea Cukai Korea Selatan
- Apabila penyesuaian harga barang impor menyebabkan selisih antara jumlah pajak nasional dan bea masuk, permohonan koreksi pajak penghasilan atau pajak korporasi dapat diajukan
Lihat Juga
3. Perpajakan internasional | Penyerahan dokumen transaksi internasional
Wajib pajak yang memiliki kewajiban pajak akibat transaksi internasional wajib menyerahkan laporan induk, laporan lokal, laporan per negara, dan dokumen lainnya kepada kepala kantor pajak paling lambat dalam 12 bulan terhitung sejak akhir bulan yang mencakup tanggal berakhirnya tahun buku.
Namun, apabila perusahaan induk utama merupakan badan hukum asing atau bukan penduduk, perusahaan berelasi domestik dari grup perusahaan multinasional yang penjualan dalam laporan keuangan konsolidasian tahun sebelumnya melampaui 700 juta euro ditambah 50 juta euro (atau nilai setaranya) juga wajib menyerahkan laporan per negara.
Apabila tenggat penyerahan tidak dipatuhi, otoritas pajak dapat mengenakan pajak berdasarkan data perusahaan sejenis.
Kesalahan dalam penyusunan laporan per negara
Laporan per negara memuat informasi utama mengenai rincian pembagian penghasilan dan jumlah pajak yang dibayarkan berdasarkan yurisdiksi perpajakan tempat grup perusahaan multinasional berada serta kegiatan ekonomi utama perusahaan-perusahaan berelasi.
Kesalahan berikut dapat terjadi sehingga diperlukan kehati-hatian.
- Nomor wajib pajak setempat wajib dicantumkan ketika menyusun daftar perusahaan berelasi
- Rincian pembagian harus dikonversi ke mata uang fungsional yang sama (wajib menggunakan satu satuan mata uang)
- Cantumkan jumlah penuh tanpa angka di belakang koma dalam rincian pembagian (satuan jumlah tidak boleh disingkat)
- Yurisdiksi perpajakan dalam rincian pembagian harus sama persis dengan yang tercantum dalam daftar perusahaan berelasi
4. Perpajakan internasional | Kerja sama perpajakan antarnegara
Otoritas berwenang Korea Selatan dapat bertukar informasi perpajakan dengan negara mitra perjanjian untuk tujuan pengenaan dan pemungutan pajak, pemeriksaan keberatan pajak, serta penuntutan pidana.
Prosedur persetujuan bersama dan arbitrase
Apabila konsultasi dengan negara mitra perjanjian diperlukan mengenai penerapan atau penafsiran perjanjian pajak, permohonan untuk memulai prosedur persetujuan bersama dapat diajukan kepada Menteri Ekonomi dan Keuangan Korea Selatan, Kepala Badan Pajak Nasional Korea Selatan, atau pejabat berwenang lainnya.
Namun, prosedur tersebut tidak akan dimulai apabila telah terdapat putusan berkekuatan hukum tetap dari pengadilan dalam atau luar negeri, permohonan diajukan oleh pihak yang tidak memenuhi syarat berdasarkan perjanjian pajak, atau wajib pajak berupaya menggunakan prosedur persetujuan bersama untuk menghindari pajak.
Secara khusus, perlu diperhatikan bahwa permohonan prosedur persetujuan bersama tidak dapat diajukan setelah lewat 3 tahun sejak tanggal diketahuinya pengenaan pajak.
Apabila persetujuan bersama tercapai, persetujuan tersebut didahulukan daripada penerapan hukum domestik, sedangkan jangka waktu pengajuan keberatan dan jangka waktu pembatasan pengenaan pajak juga diperpanjang.
5. Perpajakan internasional | Sistem pelaporan rekening keuangan luar negeri
Sistem ini mewajibkan penduduk atau badan hukum domestik melaporkan informasi rekening kepada kantor pajak yang berwenang pada bulan ke-6 (Juni) tahun berikutnya apabila jumlah saldo rekening keuangan luar negeri yang dimilikinya pada setidaknya salah satu hari terakhir setiap bulan dalam tahun tersebut melampaui 500 juta won Korea Selatan.
Pihak yang wajib melapor : penduduk atau badan hukum domestik yang memiliki rekening pada perusahaan atau penyedia jasa aset virtual dan saldonya melampaui ambang batas (sebagian pihak, termasuk penduduk berkewarganegaraan asing, warga negara Korea Selatan yang tinggal di luar negeri, dan pegawai organisasi internasional, dikecualikan)
Batas waktu pelaporan : mulai tanggal 1 sampai dengan tanggal 30 pada bulan ke-6 (Juni)
Cara pelaporan : melalui Hometax atau kantor pajak (mencakup nama, alamat, nomor rekening, saldo tertinggi, dan informasi pihak terkait)
Tidak memenuhi kewajiban pelaporan : apabila tidak melapor atau melaporkan jumlah yang lebih rendah, dikenai denda administratif sebesar 10% dari jumlah tersebut (batas maksimum 1 miliar won Korea Selatan)
Jumlah yang tidak dilaporkan di atas 5 miliar : informasi pribadi pelanggar, termasuk nama, nama badan hukum, usia, pekerjaan, dan alamat, dapat diumumkan; pelanggar juga dapat dikenai tindakan pemberitahuan dan penghukuman pidana (pidana penjara paling lama 2 tahun atau denda dengan batas maksimum yang berkisar dari 13% hingga 20% dari jumlah yang tidak dilaporkan atau dilaporkan lebih rendah)
6. Perpajakan internasional | Pengenaan pajak minimum global
Untuk menanggulangi penghindaran pajak, penggerusan basis pajak, dan masalah lainnya melalui pengalihan laba oleh grup perusahaan multinasional, aturan pajak minimum global yang disepakati secara internasional bertujuan memastikan pengenaan pajak sekurang-kurangnya sebesar tarif minimum (15%).
Berdasarkan sistem ini, apabila tarif pajak efektif yang diterapkan suatu negara kepada perusahaan multinasional lebih rendah daripada 15%, negara lain memungut pajak tambahan sebesar selisih tersebut.
Subjek utama penerapannya ialah grup perusahaan multinasional yang pendapatannya melebihi 750 juta euro dalam sekurang-kurangnya 2 tahun buku dari periode 4 tahun, termasuk grup yang memiliki tempat usaha tetap atau anak perusahaan di luar negeri.
Namun, badan usaha milik pemerintah, organisasi internasional, dana pensiun, organisasi nirlaba, dan entitas lainnya dikecualikan dari penerapan.
7. Perpajakan internasional | Denda administratif berdasarkan Undang-Undang Penyesuaian Perpajakan Internasional Korea Selatan
Apabila kewajiban berdasarkan Undang-Undang Penyesuaian Perpajakan Internasional Korea Selatan tidak dipenuhi, hukum Korea Selatan mengenakan sanksi administratif, termasuk denda administratif.
Tidak menyerahkan dokumen, seperti laporan perincian transaksi internasional dan formulir pelaporan informasi pajak minimum global, atau menyerahkan dokumen palsu | Denda administratif paling banyak 100 juta won Korea Selatan |
Tidak mematuhi perintah perbaikan untuk menyerahkan dokumen dalam waktu 30 hari | Denda administratif paling banyak 200 juta won Korea Selatan |
Badan hukum domestik yang wajib menyerahkan dokumen transaksi instrumen keuangan hibrida tidak menyerahkan dokumen atau menyerahkan dokumen palsu | Denda administratif paling banyak 30 juta won Korea Selatan |
Tidak memenuhi kewajiban penyediaan informasi keuangan | |
Tidak melaporkan atau melaporkan kurang dari semestinya rekening keuangan luar negeri | Denda administratif paling banyak sebesar 20% dari selisih jumlah yang tidak dilaporkan atau dilaporkan kurang dari semestinya |
Penduduk yang melakukan investasi langsung di luar negeri atau pihak lainnya tidak memenuhi kewajiban menyerahkan dokumen badan hukum setempat di luar negeri | Denda administratif paling banyak 50 juta won Korea Selatan |
Langkah penanganan bagi perusahaan terkait
- Memanfaatkan secara aktif persetujuan terlebih dahulu (APA) untuk harga transfer, transaksi tidak langsung, dan transaksi lainnya
- Membangun sistem pelaporan terpadu untuk mengelola risiko penyerahan dokumen
- Struktur transaksi perlu dirancang berdasarkan tujuan usaha yang substantif
- Perlu memperhatikan tidak diakuinya bunga berlebihan sebagai biaya yang dapat dikurangkan dan penghasilan yang dianggap sebagai dividen
- Mengelola informasi pemilik manfaat dan menyiapkan sistem penanganan informasi keuangan
- Perlu mempersiapkan kebijakan penanganan BEPS dan uji tuntas perpajakan internasional
Pengacara yang berpengalaman dalam perpajakan internasional dapat memberikan konsultasi mengenai seluruh persoalan perpajakan terkait masuknya perusahaan asing ke Korea Selatan dan investasi perusahaan domestik di luar negeri.
Kami mendukung kegiatan usaha global klien perusahaan melalui konsultasi perpajakan, termasuk analisis risiko perpajakan struktural perusahaan multinasional, penanganan persoalan harga wajar dan harga transfer, penafsiran perjanjian pajak, serta penanganan sengketa dengan otoritas pajak.
Silakan menghubungi firma kami apabila Anda memerlukan penafsiran dan penyusunan strategi yang mencakup hukum serta praktik perpajakan dalam dan luar negeri.
Kami akan membentuk satuan tugas ahli yang terdiri atas pengacara perpajakan internasional dan perpajakan, akuntan, konsultan pajak, serta konsultan hukum asing untuk hukum Amerika Serikat guna memberikan solusi terpadu.
Lihat Juga
