CONTENTS
- 1. Soupçons de fraude fiscale | Récapitulatif des faits concernant la controverse visant Cha Eun-woo
- - Distinction entre la notification de redressement et l’établissement d’une fraude fiscale
- 2. Soupçons de fraude fiscale | Personnes visées et procédure du contrôle fiscal
- - Types de contrôles fiscaux
- - Procédure du contrôle fiscal
- - Critères essentiels appliqués par l’administration fiscale coréenne
- - Voies de recours après un contrôle fiscal
- 3. Soupçons de fraude fiscale | Limites de l’utilisation d’une société
- - Questions soulevées par la modification de la forme sociale
- 4. Soupçons de fraude fiscale | Critères susceptibles d’entraîner une responsabilité pénale
- - Niveau des sanctions et mesures administratives
- 5. Soupçons de fraude fiscale | Points essentiels à distinguer pour les particuliers
- - Limites de la réponse aux soupçons de fraude fiscale et risques structurels
1. Soupçons de fraude fiscale | Récapitulatif des faits concernant la controverse visant Cha Eun-woo
L’acteur Cha Eun-woo, au cœur d’une controverse concernant des soupçons de fraude fiscale, aurait reçu de l’administration fiscale coréenne une notification de redressement portant notamment sur l’impôt sur le revenu.
Le quatrième bureau d’enquête de la Direction régionale des impôts de Séoul aurait mené un contrôle fiscal approfondi visant la société unipersonnelle de gestion artistique dirigée par la mère de Cha Eun-woo et contesté une structure par laquelle cette société recevait les revenus de l’acteur afin de bénéficier d’un taux inférieur au taux légal de l’impôt sur le revenu.
Au cours du contrôle, l’administration fiscale aurait principalement examiné si cette société intervenait réellement comme prestataire indépendant de services de gestion artistique.
Des informations selon lesquelles le siège social de la société était lié à un restaurant situé dans la région de Ganghwa-do ont notamment soulevé des soupçons quant à l’existence d’une société écran dépourvue d’activité réelle. La question de savoir si cette adresse avait été choisie à des fins d’évitement fiscal afin de profiter d’une charge fiscale relativement plus faible au regard de la Loi de la République de Corée sur la planification de la zone métropolitaine est également devenue un point central.
Toutefois, aucune information officielle ne confirme à ce jour l’ouverture d’une enquête sur des infractions fiscales ou le dépôt d’une dénonciation pénale. L’affaire demeure au stade du contrôle fiscal administratif et de la notification de redressement.
Les représentants de Cha Eun-woo ont expliqué que sa mère avait créé et dirigé directement une société de gestion artistique dans le contexte des difficultés provoquées par le changement de direction de Fantagio. Ils ont indiqué que cette société exerçait une activité réelle et était régulièrement enregistrée en tant qu’agence de gestion d’artistes de la culture populaire.
Ils ont également souligné qu’une demande d’examen préalable de la régularité avant l’imposition avait été déposée, que les conclusions du contrôle fiscal n’étaient pas encore définitives et qu’ils fourniraient activement les explications nécessaires.
Distinction entre la notification de redressement et l’établissement d’une fraude fiscale
Une notification de redressement émise par l’administration fiscale coréenne ne constitue pas, en elle-même, une décision établissant la commission d’une infraction à la Loi sur la répression des infractions fiscales.
Le montant réclamé à l’issue d’un contrôle fiscal comprend généralement non seulement les impôts impayés, mais aussi les pénalités pour sous-déclaration irrégulière et pour retard de paiement.
Il n’est donc pas approprié de conclure, au seul motif que le montant réclamé est élevé, que « la fraude fiscale est établie » ou que « les revenus atteignaient nécessairement ce montant ».
Dans une affaire portant sur des soupçons de fraude fiscale, le montant du redressement n’est qu’un indicateur du résultat et non le point de départ de l’analyse juridique.
2. Soupçons de fraude fiscale | Personnes visées et procédure du contrôle fiscal
Le contrôle fiscal mené par l’administration fiscale coréenne est une enquête administrative visant à vérifier si le contribuable a déclaré et acquitté ses impôts conformément à la législation fiscale.
À partir des livres comptables et de divers documents, il permet de vérifier l’attribution des revenus, du chiffre d’affaires et du patrimoine ainsi que l’exactitude des déclarations. Il peut porter non seulement sur les impôts directs, tels que l’impôt sur les sociétés, l’impôt sur le revenu, les droits de succession et les droits de donation, mais également sur les impôts indirects, notamment la taxe sur la valeur ajoutée.
Le contrôle fiscal ne concerne pas uniquement les grandes entreprises ou les personnalités connues. Toute personne assujettie à l’impôt peut être contrôlée, notamment les entrepreneurs individuels, les personnes morales, les travailleurs indépendants, les professionnels exerçant en freelance et les professions libérales à hauts revenus.
En particulier, la probabilité d’être sélectionné pour un contrôle augmente lorsqu’une personne détient des revenus ou des actifs dépassant un certain niveau, ou lorsque ses déclarations révèlent un risque d’omission fiscale.
Un contrôle fiscal peut également être ouvert lorsqu’un signalement concret de fraude fiscale est reçu.
Types de contrôles fiscaux
Les contrôles fiscaux menés par l’administration fiscale coréenne se répartissent principalement entre les contrôles périodiques et les contrôles non périodiques, également appelés contrôles spéciaux.
Cette procédure, fondée sur la Loi-cadre de la République de Corée sur les impôts nationaux, consiste à vérifier périodiquement l’exactitude des déclarations. Les contribuables concernés sont sélectionnés lorsqu’ils n’ont pas fait l’objet d’un contrôle pendant une longue période, lorsque des soupçons de déclarations irrégulières sont relevés ou selon une méthode de sélection aléatoire.
2. Contrôle fiscal non périodique (contrôle fiscal spécial)
Ce contrôle est mené lorsqu’il existe des soupçons manifestes d’omission fiscale ou des motifs concrets tels que des opérations fictives, des structures reposant sur des prête-noms ou un signalement de fraude fiscale. Il se caractérise par l’absence de notification préalable.
Procédure du contrôle fiscal
Dans le cadre d’un contrôle fiscal périodique, une notification préalable est en principe adressée 15 jours avant le début du contrôle.
Au début du contrôle, l’identité des agents est vérifiée, les droits du contribuable lui sont expliqués et les impôts, périodes fiscales et éléments couverts par le contrôle lui sont indiqués.
Après la clôture du contrôle, les résultats sont généralement notifiés dans un délai de 20 jours. Le contribuable peut alors présenter une contestation ou exercer les voies de recours prévues.
À l’inverse, un contrôle fiscal non périodique commence par une visite sur place sans notification préalable.
La structure de l’organisation, les flux financiers, les opérations, les comptes de la société et les transactions avec des personnes liées font alors l’objet d’un examen approfondi. Les documents nécessaires peuvent être emportés par l’administration fiscale coréenne en vue d’une analyse détaillée.
Au cours de cette procédure, le montant du redressement est calculé et, selon les circonstances, la possibilité de convertir le contrôle en enquête sur des infractions fiscales peut être examinée.
Critères essentiels appliqués par l’administration fiscale coréenne
Lors d’un contrôle fiscal, l’administration fiscale coréenne examine en priorité non pas le montant des revenus, mais la structure selon laquelle ils sont attribués.
Ainsi, même lorsqu’une société existe formellement, elle apprécie de manière globale si celle-ci a réellement exercé son activité en tant qu’entité indépendante.
L’administration fiscale examine notamment les éléments suivants.
2. Les contrats avaient-ils été conclus par la société plutôt que par la personne physique ?
3. La société assumait-elle effectivement les risques et responsabilités liés à l’activité ?
4. La répartition des revenus résultait-elle du fonctionnement normal de l’entreprise ?
Si la société est considérée comme une structure purement formelle, dite « société écran », ses revenus peuvent être requalifiés en revenus personnels conformément au principe d’imposition selon la substance réelle.
Voies de recours après un contrôle fiscal
Lorsqu’une décision d’imposition est prise à l’issue d’un contrôle fiscal et que le contribuable la conteste, il peut demander une mesure de recours selon les procédures suivantes.
2. Demande de réexamen (auprès du directeur du Service national des impôts de la République de Corée)
3. Recours fiscal (auprès du président du Tribunal fiscal de la République de Corée)
4. Introduction d’un contentieux administratif (devant le tribunal administratif coréen)
Le contentieux administratif doit être introduit dans les 90 jours suivant la décision rendue sur la demande de réexamen ou le recours fiscal, ou dans un délai de 1 an à compter de la réception directe de la décision d’imposition.
3. Soupçons de fraude fiscale | Limites de l’utilisation d’une société
La création d’une société par une personne à hauts revenus ou une personnalité du monde du spectacle n’est pas illégale en elle-même.
L’optimisation fiscale par l’intermédiaire d’une société peut également constituer un choix légitime lorsqu’elle respecte les limites prévues par la loi.
La question essentielle concerne la réalité de l’activité. Si la société n’exerce aucune activité réelle et sert uniquement à répartir les revenus, cette structure peut alors être considérée non plus comme une optimisation fiscale, mais comme un élément susceptible d’étayer des soupçons de fraude fiscale.
Dans l’affaire récente concernant Cha Eun-woo, le point central soulevé par l’administration fiscale coréenne portait également non pas sur le montant des revenus, mais sur la question de savoir si la société était réellement le prestataire des services concernés.
Questions soulevées par la modification de la forme sociale
La transformation d’une société par actions en société à responsabilité limitée (LLC) est légale en elle-même.
Toutefois, lors d’un contrôle fiscal, les questions « pourquoi à ce moment précis ? » et « pourquoi cette structure ? » sont systématiquement examinées.
Lorsqu’une transformation vers une forme dépourvue d’obligation d’audit externe et dont l’organisation interne est relativement moins transparente semble associée à un objectif de dissimulation de revenus ou de contournement de la surveillance fiscale, elle peut constituer un indice étayant le caractère intentionnel de la fraude fiscale présumée.
4. Soupçons de fraude fiscale | Critères susceptibles d’entraîner une responsabilité pénale
L’issue d’une affaire portant sur des soupçons de fraude fiscale dépend de la reconnaissance ou non d’un caractère intentionnel.
→ L’affaire peut se terminer par une procédure administrative comprenant notamment un redressement complémentaire et l’application de pénalités.
2. Lorsque le caractère intentionnel est reconnu
→ La responsabilité pénale peut être engagée au titre d’une infraction à la Loi sur la répression des infractions fiscales, et la possibilité d’une dénonciation au parquet par l’administration fiscale coréenne ne peut être exclue.
Niveau des sanctions et mesures administratives
Catégorie | Conditions d’application | Principales conséquences |
Simple sous-déclaration ou erreur | Erreur d’interprétation de la législation fiscale, erreur de calcul, absence d’intention | Rappel de l’impôt principal + pénalités ordinaires pour manquement aux obligations de déclaration ou de paiement |
Sous-déclaration irrégulière | Fausse déclaration et indices de dissimulation de revenus, mais preuve insuffisante de l’intention | Impôt principal + pénalité pour sous-déclaration irrégulière (jusqu’à 40 % de l’impôt principal) + pénalité pour retard de paiement |
Fraude fiscale par tromperie ou autre procédé irrégulier | Dissimulation intentionnelle au moyen de faux contrats, d’une société écran, d’une structure reposant sur des prête-noms, etc. | Redressement d’un montant élevé + possibilité de dénonciation par l’administration fiscale coréenne |
Infraction à la Loi sur la répression des infractions fiscales | Intention manifeste et fraude fiscale organisée ou planifiée | Peine d’emprisonnement avec travail de 2 ans au plus ou amende pénale ne dépassant pas 2 fois le montant de l’impôt éludé (cumul possible, aggravation de la peine lorsque le montant de l’impôt éludé atteint au moins 3 eok de wons sud-coréens) |
Stade de l’ouverture d’une enquête sur les infractions fiscales | L’administration fiscale coréenne estime qu’une sanction pénale peut être nécessaire | Contrôle fiscal → conversion en enquête sur les infractions fiscales |
Après la dénonciation au parquet | Décision de dénonciation prise par l’administration fiscale coréenne | Enquête des autorités compétentes et décision sur l’engagement des poursuites |
5. Soupçons de fraude fiscale | Points essentiels à distinguer pour les particuliers
Du point de vue d’un avocat, cette situation ne concerne pas uniquement certaines professions ou les personnalités connues.
Des questions similaires peuvent se poser pour les personnes à hauts revenus, les travailleurs indépendants, les professionnels exerçant en freelance et les professions libérales, mais aussi pour toute personne exploitant une société unipersonnelle, une société au nom d’un membre de sa famille ou une société destinée à la gestion de biens immobiliers ou d’autres actifs.
Lorsqu’au moins une des situations ci-dessous se présente, il convient d’examiner la structure en tenant compte du risque d’un contrôle fiscal ou d’une extension de l’affaire à des soupçons de fraude fiscale.
□ Les revenus personnels sont transférés à une société au nom d’un membre de la famille et traités par son intermédiaire
□ Une société unipersonnelle est exploitée, mais son personnel, son organisation ou la répartition de ses tâches ne sont pas clairement définis
□ Le siège social est établi dans un domicile, un restaurant, un local commercial ou un autre lieu qui ne constitue pas l’espace de travail réel
□ L’objet déclaré lors de la création de la société ne correspond pas à l’activité effectivement exercée
□ Une société destinée à la gestion de biens immobiliers ou d’autres actifs a été structurée principalement en fonction d’avantages fiscaux
□ La forme sociale a déjà été modifiée, notamment par la transformation d’une société par actions en société à responsabilité limitée (LLC)
□ L’utilisation de la société permet de réduire le taux d’imposition, mais les risques liés à l’activité restent assumés par la personne physique
Même si une telle structure ne révèle habituellement aucune difficulté, l’ouverture d’un contrôle fiscal peut conduire à son examen au regard du principe d’imposition selon la substance réelle et du caractère intentionnel des actes.
Les soupçons de fraude fiscale sont difficiles à résoudre par de simples explications fournies a posteriori.
Il convient de garder à l’esprit que l’examen et la mise en conformité de la structure avant l’ouverture d’un contrôle constituent la réponse la plus réaliste et la plus prudente.
Limites de la réponse aux soupçons de fraude fiscale et risques structurels
Dans les affaires portant sur des soupçons de fraude fiscale, le moment le plus risqué ne se situe pas après le contrôle fiscal, mais au stade de la conception de la structure avant le contrôle.
La distinction entre optimisation fiscale et fraude fiscale ne saurait être résolue par de simples explications fournies a posteriori.
Une structure dépourvue de substance économique est susceptible de finir par poser problème au fil du temps.
Si vous avez reçu, en raison de soupçons de fraude fiscale, un avis de contrôle fiscal ou une notification de redressement fiscal d’un montant élevé, il est nécessaire d’examiner l’ensemble de la structure dès le stade initial et de préparer une réponse tenant également compte des risques pénaux.
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