CONTENTS
- 1. Ajustement fiscal international | Obligation de déclaration des trusts étrangers résultant de la modification législative
- - Les trusts étrangers sont eux aussi soumis au dispositif de contrôle
- 2. Ajustement fiscal international | La définition du « trust étranger », au cœur des futurs différends d’interprétation
- - La réalité du système international d’échange d’informations
- 3. Ajustement fiscal international | Structures choisies par les détenteurs de patrimoines élevés
- - Conséquences en cas d’absence de déclaration
- - L’accompagnement de Daeryun
1. Ajustement fiscal international | Obligation de déclaration des trusts étrangers résultant de la modification législative
Avec l’entrée en vigueur de l’article 58 de la Loi relative à l’ajustement fiscal international, le 30 juin 2026 marquera la toute première échéance de déclaration pour les résidents de la République de Corée détenant un trust étranger.
Cette évolution doit être comprise comme une transformation qualitative du dispositif de contrôle fiscal international applicable aux détenteurs de patrimoines très élevés et aux entreprises internationales.
Ces dernières années, le recours à des trusts étrangers, tels que les living trusts américains, s’est généralisé parmi les détenteurs de patrimoines élevés pour la gestion de leurs actifs et l’organisation de leur succession.
Les trusts étrangers présentent divers avantages, notamment pour le transfert d’actifs du vivant du constituant, la prévention des litiges successoraux et la conception de structures d’optimisation fiscale. Toutefois, comme leur structure implique le transfert de la propriété juridique des biens au trustee, ils avaient jusqu’à présent relativement peu retenu l’attention en matière de contrôle fiscal.
La situation a désormais changé.
En effet, à la suite de la modification de la « Loi relative à l’ajustement fiscal international » intervenue à la fin de 2023, l’obligation de déclarer les trusts étrangers est pleinement mise en œuvre à compter de 2026.
Le fait que ce dispositif en soit à ses débuts ne doit pas conduire à en minimiser la portée. Il marque une nouvelle extension du système d’ajustement fiscal international.
Les trusts étrangers sont eux aussi soumis au dispositif de contrôle
Jusqu’à présent, l’administration fiscale coréenne appliquait des systèmes de contrôle relativement structurés aux biens immobiliers et aux comptes financiers détenus à l’étranger.
À l’inverse, la complexité des trusts étrangers et la dissociation apparente de la propriété rendaient difficile l’identification de leur réalité économique.
La modification de la Loi relative à l’ajustement fiscal international vise à combler cette lacune. L’obligation déclarative concerne non seulement les résidents, mais également les personnes morales coréennes.
Le critère d’appréciation essentiel n’est pas le titulaire formel des biens, mais l’existence d’un « contrôle effectif ».
Ainsi, dans le cas d’un grantor trust américain, si le constituant conserve le pouvoir de révoquer le trust ou de modifier ses bénéficiaires, une obligation déclarative peut naître pour chaque exercice, même lorsque les biens sont formellement inscrits au nom du trustee.
2. Ajustement fiscal international | La définition du « trust étranger », au cœur des futurs différends d’interprétation
Dans cette modification de la Loi relative à l’ajustement fiscal international, la définition des trusts étrangers soumis à déclaration mérite une attention particulière.
La législation les définit comme des « trusts régis par le droit d’un État étranger et similaires à ceux relevant de la Loi coréenne sur les trusts ».
La difficulté réside dans l’interprétation de cette « similarité ».
Aux États-Unis, la législation applicable aux trusts varie d’un État à l’autre et leurs formes sont très diverses.
Il convient donc d’examiner au préalable si la structure mise en place satisfait aux conditions juridiques essentielles de « gestion et de disposition de biens fondées sur une relation de confiance » prévues à l’article 2 de la Loi coréenne sur les trusts.
Dans la pratique, l’administration fiscale tend déjà à apprécier la réalité du trust en examinant notamment les modalités d’attribution des droits des bénéficiaires, le maintien du pouvoir de contrôle du constituant ainsi que l’existence de pouvoirs de révocation ou de modification.
Chaque clause de l’acte constitutif du trust peut donc constituer un élément important pour déterminer l’existence de l’obligation déclarative.
La réalité du système international d’échange d’informations
Certains sous-estiment les risques au motif que le dispositif en est encore à ses débuts, mais une telle appréciation exige la plus grande prudence.
Le Service national des impôts de la République de Corée reçoit déjà régulièrement des établissements financiers américains, dans le cadre de l’accord d’échange automatique d’informations financières entre la Corée et les États-Unis, des renseignements sur les numéros de compte, les soldes ainsi que les revenus d’intérêts et de dividendes des résidents coréens.
Il existe également des cas dans lesquels la dissimulation d’actifs à l’étranger au moyen de trusts établis dans des juridictions à fiscalité privilégiée a été détectée grâce à l’analyse de données relatives aux opérations de change et aux échanges d’informations, entraînant d’importants redressements fiscaux.
Le système d’ajustement fiscal international n’est pas une mesure ponctuelle, mais un dispositif de contrôle fondé sur l’accumulation continue de données.
La déclaration d’un trust étranger ne se limite pas à l’exécution passive d’une obligation légale.
Elle peut plutôt constituer une démarche active de protection patrimoniale permettant d’organiser en amont l’origine des actifs et leur structure de gestion, d’en assurer la transparence et de prévenir de manière structurée les risques futurs de litiges en matière de succession, de donation et de fiscalité internationale.
Durant la phase initiale du dispositif, il convient de comprendre conjointement les structures fiscales coréenne et américaine, d’analyser précisément la nature juridique du trust et la répartition des pouvoirs de contrôle, puis d’élaborer une stratégie de réponse structurée.
Lorsqu’il est conçu et géré de manière appropriée, un trust étranger peut constituer un instrument valable de gestion patrimoniale.
Toutefois, dans le contexte actuel de renforcement de l’ajustement fiscal international, cette approche stratégique doit nécessairement reposer sur la transparence et la sécurité juridique.
3. Ajustement fiscal international | Structures choisies par les détenteurs de patrimoines élevés
Un trust étranger est une relation juridique créée en vertu d’une législation étrangère, dans laquelle le constituant transfère certains actifs à un trustee afin que celui-ci les gère et en dispose au profit des bénéficiaires.
Les living trusts et les grantor trusts américains figurent parmi les structures couramment utilisées.
Les détenteurs de patrimoines élevés ont notamment recours aux trusts étrangers pour les raisons suivantes.
- Prévention des litiges successoraux
- Conception d’une structure de transmission de l’entreprise familiale
- Souplesse accrue pour le transfert d’actifs du vivant du constituant
- Protection de bénéficiaires déterminés
- Mise en place d’une séparation patrimoniale et d’une limitation de responsabilité
Comme la propriété juridique est transférée au trustee, le détenteur économique des actifs n’apparaît pas extérieurement. Les trusts ont donc parfois été considérés par le passé comme une zone échappant au contrôle fiscal.
La situation a désormais changé.
Conséquences en cas d’absence de déclaration
Ce dispositif ne se limite pas à une simple amende administrative.
① Amende administrative
- 10 % de la valeur des biens placés en trust
- 100 millions de wons sud-coréens au maximum (selon les règles en vigueur)
Lorsque les actifs atteignent des dizaines de milliards de wons sud-coréens, le montant de l’amende administrative constitue à lui seul une charge considérable.
② Possibilité d’un renforcement des sanctions
Le précédent du régime de déclaration des comptes financiers détenus à l’étranger présente les caractéristiques suivantes.
- 2011 : 525 déclarants → 2025 : forte hausse à 6 858 déclarants
- Introduction de sanctions pénales et d’un dispositif de publication des noms 3 ans seulement après la mise en place du régime
Pour les trusts étrangers également, il est très probable que les sanctions soient progressivement renforcées dans l’ordre suivant : relèvement du plafond de l’amende administrative → sanctions pénales → publication d’une liste de noms.
③ Vérification rétroactive de l’origine des fonds sur 10 ans
Lorsque la déclaration est incomplète ou qu’une demande de justification a été reçue, l’administration fiscale coréenne peut demander que soit justifiée l’origine des mouvements de fonds sur une période maximale de 10 ans précédant la date de la demande.
Si ces explications ne sont pas fournies dans un délai de 90 jours, les vérifications effectuées lors d’un contrôle fiscal ultérieur seront très rigoureuses.
L’accompagnement de Daeryun
La déclaration des trusts étrangers par les détenteurs de patrimoines élevés et les personnes morales internationales exige une analyse intégrée de la fiscalité internationale, des successions et de la gouvernance d’entreprise.
Daeryun propose l’accompagnement intégré suivant.
① Analyse juridique de la structure du trust
- Examen approfondi des clauses de l’acte constitutif du trust
- Appréciation de l’existence d’un contrôle effectif
- Rédaction d’un avis juridique sur l’assujettissement à l’obligation déclarative
② Élaboration d’une stratégie d’évaluation des actifs
- Conseil en évaluation des actions non cotées
- Examen de l’expertise des biens immobiliers situés à l’étranger
- Prévention des risques fiscaux liés à une surévaluation
③ Reconstitution des mouvements de fonds antérieurs
- Analyse rétrospective sur 10 ans des mouvements de fonds
- Élaboration d’une stratégie de justification de leur origine
- Simulation de la réponse à un contrôle fiscal
④ Examen croisé des législations fiscales coréenne et américaine
- Examen de l’incidence des droits coréens de succession et de donation
- Conception d’une stratégie de prévention de la double imposition
Notre cabinet collabore avec le cabinet américain SJKP et des cabinets d’avocats du monde entier afin d’élaborer une stratégie adaptée à la situation de chaque client.
Les fiscalistes et experts-comptables du cabinet participent également à l’examen des solutions de gestion patrimoniale et d’optimisation fiscale appropriées.
Si vous avez besoin d’assistance sur une question relevant de l’ajustement fiscal international, vous pouvez solliciter une consultation.
