CONTENTS
- 1. Structure initiale du contrôle fiscal des sociétés et réalité de la charge supportée par les entreprises
- - Comprendre le contrôle fiscal : contrôle périodique ou non périodique
- 2. Dispositif de choix de la période du contrôle fiscal des sociétés, pleinement mis en œuvre en 2026
- - Évolution de la préparation des entreprises grâce au choix de la période du contrôle
- 3. Publication par le Service national des impôts des éléments de vérification prioritaires du contrôle fiscal des sociétés
- - Éléments à soumettre à un contrôle interne
- 4. Évolution des modalités du contrôle fiscal des sociétés et stratégie de réponse pratique
- - Dispositif de réponse à mettre en place par les personnes morales dans le nouvel environnement de contrôle
- - Dispositif de réponse du Cabinet d’avocats Daeryun aux contrôles fiscaux
1. Structure initiale du contrôle fiscal des sociétés et réalité de la charge supportée par les entreprises
Le contrôle fiscal des sociétés est la procédure officielle par laquelle le Service national des impôts de la République de Corée vérifie l’exactitude des déclarations fiscales des personnes morales.
Il se divise en contrôles périodiques et non périodiques. Les premiers sont menés auprès de personnes morales sélectionnées selon une certaine périodicité.
Le problème tenait au dispositif antérieur.
Lorsque le Service national des impôts notifiait unilatéralement le calendrier, l’entreprise devait l’accepter tel quel, et les inspecteurs restaient pendant plusieurs mois dans ses bureaux pour examiner l’ensemble de ses activités.
Même lorsque le contrôle fiscal coïncidait avec une période essentielle pour la gestion, telle que la clôture des comptes, l’assemblée des actionnaires ou les relations avec les investisseurs, aucun moyen ne permettait d’en modifier le calendrier. Pendant le contrôle, il arrivait en outre fréquemment que l’ensemble des activités soit de fait paralysé, au-delà des seules questions fiscales.
Comprendre le contrôle fiscal : contrôle périodique ou non périodique
Les contrôles fiscaux périodiques des sociétés sont menés à intervalles réguliers auprès de contribuables sélectionnés notamment selon la conformité de leurs déclarations, leur secteur d’activité et leur taille.
En revanche, un contrôle non périodique est engagé lorsque des soupçons précis apparaissent, notamment à la suite d’un signalement de fraude fiscale, d’une discordance entre des factures fiscales ou de l’analyse d’informations financières. Il peut alors être mené sans préavis.
Le dispositif de choix de la période et la publication des éléments de vérification prioritaires prévus par les présentes mesures de réforme concernent les contrôles fiscaux périodiques des sociétés. Les contrôles non périodiques continuent d’être menés selon les modalités existantes.
Il convient donc de veiller régulièrement à l’exactitude des déclarations et d’institutionnaliser des contrôles internes fondés sur les éléments de vérification prioritaires afin de réduire le risque d’un contrôle non périodique.
2. Dispositif de choix de la période du contrôle fiscal des sociétés, pleinement mis en œuvre en 2026
Le dispositif de choix de la période du contrôle fiscal des sociétés permet aux contribuables visés par un contrôle périodique de choisir eux-mêmes la date de début du contrôle dans une période de 3 mois.
Le Service national des impôts l’a pleinement mis en œuvre à partir d’avril 2026.
Ainsi, après avoir reçu la notification, le contribuable sélectionné pour un contrôle fiscal périodique peut choisir, par mois et selon un premier et un deuxième choix, la période de début du contrôle dans une limite de 3 mois.
Comme auparavant, une notification préalable officielle est également adressée 20 jours avant le début effectif du contrôle.
Évolution de la préparation des entreprises grâce au choix de la période du contrôle
Le principal effet du dispositif de choix de la période est d’accroître la prévisibilité.
Les entreprises peuvent aménager la période du contrôle afin d’éviter des échéances importantes pour leur gestion, telles que la clôture des comptes ou l’assemblée des actionnaires, et se préparer en se concentrant uniquement sur les questions fiscales à la date arrêtée.
En pratique, il importe d’examiner le calendrier interne dès la réception de la notification, de choisir avec soin les périodes de 1er et de 2e choix, puis de classer méthodiquement les documents concernés avant cette échéance.
Autrement dit, l’utilisation optimale du délai de préparation accordé constitue l’intérêt pratique de ce dispositif.
3. Publication par le Service national des impôts des éléments de vérification prioritaires du contrôle fiscal des sociétés
Certains types d’imposition soulèvent régulièrement des difficultés lors des contrôles fiscaux des sociétés.
Dans le cadre des présentes mesures de réforme, le Service national des impôts a décidé de publier à l’avance les éléments faisant l’objet d’une vérification prioritaire et de fournir des documents d’information au début du contrôle.
Cette mesure vise à permettre aux entreprises de procéder elles-mêmes à des vérifications lors de leurs déclarations d’impôt sur les sociétés et d’impôt sur le revenu, ainsi que de préparer à l’avance les documents utiles au contrôle.
Cette politique vise à créer un environnement permettant aux entreprises de gérer elles-mêmes leurs risques.
Éléments à soumettre à un contrôle interne
Les éléments de vérification prioritaires publiés par le Service national des impôts regroupent les risques fiscaux fréquemment rencontrés en pratique.
② Omission de déclaration du chiffre d’affaires perçu sur le compte personnel du représentant
③ Renonciation discrétionnaire à des créances clients sans motif légitime
④ Comptabilisation de charges salariales fictives pour des personnes n’ayant pas travaillé
⑤ Crédit d’impôt indûment demandé au titre des dépenses de recherche et de développement des ressources humaines
⑥ Omission du calcul des intérêts réputés sur les avances temporaires, notamment
⑦ Réception ou émission de factures fiscales non conformes à la réalité
Ces éléments doivent être directement intégrés à une liste de contrôle interne permettant de vérifier, avant le début du contrôle, si toutes les pièces justificatives ont été réunies.
Les charges salariales fictives et les avances temporaires figurant parmi les éléments régulièrement relevés au sein des petites et moyennes personnes morales, il est recommandé de les examiner au préalable avec le représentant fiscal.
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4. Évolution des modalités du contrôle fiscal des sociétés et stratégie de réponse pratique
Les modalités mêmes du contrôle fiscal des sociétés évoluent également.
Le Service national des impôts réforme la pratique antérieure, qui consistait à rester pendant plusieurs mois dans les bureaux de l’entreprise, et applique désormais une politique de réduction de la présence permanente sur site aux seuls cas nécessaires.
Cette mesure vise à préserver la continuité des activités de l’entreprise et à réduire la charge effective supportée pendant le contrôle.
Le Service national des impôts précise toutefois que « les contrôles fiscaux seront menés avec rigueur afin d’assurer la justice fiscale, tout en poursuivant la réforme de leurs modalités pour les rendre aussi rationnelles et prévisibles que possible ».
Dispositif de réponse à mettre en place par les personnes morales dans le nouvel environnement de contrôle
La réduction de la présence sur site ne signifie pas que le contrôle sera moins approfondi.
Au contraire, le passage à des modalités principalement fondées sur la remise de documents signifie que leur classement méthodique en amont peut influer directement sur le déroulement et l’issue du contrôle.
Dès que le calendrier du contrôle est fixé dans le cadre du dispositif de choix de la période, il est essentiel d’examiner les pièces justificatives au regard des éléments de vérification prioritaires et de préparer une argumentation pour chaque question susceptible d’être soulevée.
La qualité de la préparation peut influer sur l’issue du contrôle fiscal des sociétés.
Une coopération étroite avec le représentant fiscal permet d’examiner en amont les questions prévisibles et de mettre en place un dispositif de réponse avant le début du contrôle.
Dispositif de réponse du Cabinet d’avocats Daeryun aux contrôles fiscaux
Le Cabinet d'avocats Daeryun met en œuvre un dispositif intégré permettant de diagnostiquer en amont les risques fiscaux susceptibles de survenir tout au long d’un contrôle fiscal des sociétés et d’élaborer, étape par étape, une stratégie de réponse au contrôle.
Avant l’ouverture du contrôle, une analyse préalable des risques est menée sur la base de la structure financière de l’entreprise, de ses déclarations et de son éventuelle correspondance avec les éléments de vérification prioritaires, afin d’identifier les questions les plus susceptibles d’être soulevées lors du contrôle.
Sur cette base, la concordance des pièces justificatives, la régularité du traitement comptable et la validité juridique de la structure des opérations sont examinées dans leur ensemble.
Pendant le contrôle, une argumentation cohérente sur les plans juridique et fiscal est élaborée en réponse aux questions et aux demandes de documents du Service national des impôts, et l’orientation de la réponse est définie pour chaque question afin d’éviter toute interprétation extensive injustifiée ou imposition supplémentaire.
Après la clôture du contrôle, le bien-fondé de la décision d’imposition est examiné et, si nécessaire, la stratégie de réponse est poursuivie dans le but de protéger les droits de l’entreprise, notamment au moyen de procédures de contestation telles qu’une réclamation ou une requête en décision par voie administrative.
Le groupe fiscal de Daeryun, cabinet d’avocats classé au 9e rang en République de Corée sur la base des déclarations de taxe sur la valeur ajoutée déposées auprès du Service national des impôts en 2025, réunit des avocats fiscalistes, des conseillers fiscaux et des experts-comptables possédant une expérience professionnelle au sein du Service national des impôts, ainsi qu’une expérience des contrôles fiscaux de personnes morales et de particuliers et des procédures de contestation fiscale.
Si une assistance juridique est nécessaire, il est possible de solliciter la prise en charge du dossier via la page 🔗Prendre rendez-vous pour une consultation avec un avocat fiscaliste.
