CONTENTS
- 1. Координация международного налогообложения | обязанность по представлению сведений об иностранных трастах в связи с изменением законодательства
- - Иностранные трасты также включены в сферу контроля
- 2. Координация международного налогообложения | определение «иностранного траста» как основной предмет будущих споров о толковании
- - Практические аспекты в условиях международного обмена информацией
- 3. Координация международного налогообложения | структуры, используемые владельцами крупных состояний
- - Неблагоприятные последствия непредставления сведений
- - Содействие Дэрюн
1. Координация международного налогообложения | обязанность по представлению сведений об иностранных трастах в связи с изменением законодательства
В связи с введением в действие статьи 58 Закона Республики Корея о координации международного налогообложения 30 июня 2026 года впервые наступает срок представления сведений для резидентов Республики Корея, владевших иностранными трастами.
Это следует рассматривать как качественное изменение системы администрирования международного налогообложения в отношении владельцев особо крупных состояний и глобальных компаний.
В последнее время среди владельцев крупных состояний получило распространение использование иностранных трастов, включая американские прижизненные трасты, для управления активами и планирования наследования.
Иностранные трасты обладают различными преимуществами, в том числе позволяют передавать активы при жизни, предотвращать наследственные споры и разрабатывать структуру налоговой оптимизации. Однако вследствие особенностей траста, предполагающих переход юридического титула на имущество к доверительному собственнику, ранее такие структуры привлекали сравнительно мало внимания в рамках налогового администрирования.
Теперь ситуация изменилась.
Причина заключается в том, что согласно Закону Республики Корея о координации международного налогообложения, измененному в конце 2023 года, с 2026 года в полном объеме применяется обязанность по представлению сведений об иностранных трастах.
Начальный этап применения новых норм не означает, что к этому вопросу можно относиться без должного внимания. Нововведение следует рассматривать как признак дальнейшего расширения системы координации международного налогообложения.
Иностранные трасты также включены в сферу контроля
До настоящего времени налоговые органы располагали сравнительно системными механизмами контроля за иностранной недвижимостью и зарубежными финансовыми счетами.
В то же время сложная структура иностранных трастов и формальное разделение права собственности затрудняли установление фактических обстоятельств.
Изменение Закона Республики Корея о координации международного налогообложения направлено на устранение этого пробела. Обязанность распространяется не только на резидентов, но и на юридические лица Республики Корея.
Основным критерием является не формальный титул, а наличие «фактического господства и контроля».
Например, если в структуре, аналогичной американскому трасту учредителя, учредитель сохраняет право прекратить действие траста или изменить выгодоприобретателя, обязанность по представлению сведений может возникать в каждом финансовом году, даже если формально имущество зарегистрировано на доверительного собственника.
2. Координация международного налогообложения | определение «иностранного траста» как основной предмет будущих споров о толковании
При изменении Закона Республики Корея о координации международного налогообложения особого внимания заслуживает определение иностранного траста, сведения о котором подлежат представлению.
Закон определяет его как «траст, учрежденный по иностранному законодательству и сходный с трастом, предусмотренным Законом Республики Корея о трастах».
Затруднение связано с толкованием понятия «сходство».
Законодательство о трастах в США различается в зависимости от штата, а формы трастов весьма разнообразны.
Поэтому необходимо предварительно провести правовой анализ того, отвечает ли учрежденная структура основному требованию, предусмотренному статьей 2 Закона Республики Корея о трастах, — «управлению и распоряжению имуществом на основе фидуциарных отношений».
На практике налоговые органы уже проявляют тенденцию определять фактическую сущность траста главным образом с учетом структуры принадлежности прав выгодоприобретателя, сохранения контроля учредителя и наличия у него полномочий на прекращение или изменение траста.
В результате каждое положение трастового договора может стать существенным фактором при определении наличия обязанности по представлению сведений.
Практические аспекты в условиях международного обмена информацией
Иногда риски недооценивают, ссылаясь на начальный этап применения новых норм, однако такая оценка требует особой осторожности.
Национальная налоговая служба Республики Корея уже регулярно получает от финансовых учреждений США номера счетов, остатки средств, а также сведения о доходах корейских резидентов в виде процентов и дивидендов на основании соглашения между Республикой Корея и США об автоматическом обмене финансовой информацией.
Известны случаи, когда иностранные активы скрывались с использованием трастов в юрисдикциях, предоставляющих налоговые льготы, но впоследствии выявлялись при анализе данных о валютных операциях и материалов информационного обмена, что приводило к доначислению значительных сумм налогов.
Система координации международного налогообложения представляет собой не разовую меру, а постоянно пополняемую систему контроля, основанную на данных.
Представление сведений об иностранных трастах не ограничивается пассивным исполнением юридической обязанности.
Его можно рассматривать как активную стратегию защиты активов, позволяющую заблаговременно систематизировать сведения об источниках имущества и структуре управления им, обеспечить прозрачность и тем самым снизить будущие риски споров по вопросам наследования, дарения и международного налогообложения.
На начальном этапе применения новых норм целесообразно всесторонне учитывать структуру налогового законодательства Республики Корея и США, точно анализировать правовую природу траста и распределение контрольных полномочий, а затем разрабатывать системный порядок действий.
При надлежащем структурировании и управлении иностранный траст может служить эффективным инструментом управления активами.
В условиях усиления международного налогового контроля такой подход должен одновременно обеспечивать прозрачность и правовую определенность.
3. Координация международного налогообложения | структуры, используемые владельцами крупных состояний
Иностранный траст представляет собой правоотношение, учрежденное по иностранному законодательству, в рамках которого учредитель передает определенные активы доверительному собственнику для управления и распоряжения ими в интересах выгодоприобретателя.
К числу широко применявшихся форм относятся американские прижизненные трасты и трасты учредителя.
Владельцы крупных состояний использовали иностранные трасты по следующим причинам.
- Предотвращение наследственных споров
- Разработка структуры преемственности семейного бизнеса
- Обеспечение гибкости при передаче активов при жизни
- Защита определенного выгодоприобретателя
- Структурное обособление активов и ограничение ответственности
Поскольку формальное право собственности на имущество траста переходит к доверительному собственнику, внешний владелец активов неочевиден. Поэтому ранее трасты иногда воспринимались как сфера, находящаяся вне полноценного налогового контроля.
Теперь ситуация изменилась.
Неблагоприятные последствия непредставления сведений
Последствия применения новых норм не ограничиваются административным штрафом.
① Административный штраф (не уголовное наказание)
- 10% стоимости имущества траста
- Не более 100 миллионов южнокорейских вон (по действующим нормам)
Если стоимость активов достигает десятков миллиардов южнокорейских вон, сам размер административного штрафа может быть значительным.
② Возможность усиления санкций
Практика применения системы представления сведений об иностранных финансовых счетах характеризуется следующими обстоятельствами.
- Число лиц, представивших сведения, резко возросло с 525 в 2011 году до 6 858 в 2025 году
- Через 3 года после введения системы были предусмотрены уголовное наказание и публикация списка лиц
В отношении иностранных трастов также существует высокая вероятность поэтапного усиления санкций в следующей последовательности: увеличение предельного размера административного штрафа → уголовное наказание → публикация списка лиц.
③ Проверка источников средств за 10 предшествующих лет
Если сведения представлены не в полном объеме либо получено требование о предоставлении пояснений, Национальная налоговая служба Республики Корея вправе потребовать подтвердить источники движения средств за 10 лет, предшествующих дате направления такого требования.
Если пояснения не будут представлены в течение 90 дней, при последующей налоговой проверке проводится особенно строгая проверка.
Содействие Дэрюн
Представление сведений об иностранных трастах владельцами крупных состояний и глобальными юридическими лицами требует комплексного анализа международного налогообложения, наследования и корпоративного управления.
Дэрюн оказывает комплексное сопровождение по следующим направлениям.
① Правовой анализ структуры траста
- Подробный анализ положений трастового договора
- Определение наличия фактического господства и контроля
- Подготовка правового заключения о наличии обязанности по представлению сведений
② Разработка стратегии оценки активов
- Консультирование по определению стоимости акций, не обращающихся на бирже
- Анализ оценочной стоимости иностранной недвижимости
- Снижение налоговых рисков, связанных с завышенной оценкой
③ Систематизация движения средств за прошлые периоды
- Анализ движения средств за 10 предшествующих лет
- Разработка стратегии подтверждения источников средств
- Моделирование действий при налоговой проверке
④ Перекрестный анализ налогового законодательства Республики Корея и США
- Анализ последствий в части налогов Республики Корея на наследование и дарение
- Разработка стратегии предотвращения двойного налогообложения
Наша фирма сотрудничает с американской юридической фирмой SJKP и юридическими фирмами в других странах, вырабатывая стратегии с учетом обстоятельств клиента.
Работающие в фирме налоговые консультанты и бухгалтеры также совместно рассматривают вопросы управления активами и правомерной налоговой оптимизации.
По вопросам, связанным с координацией международного налогообложения, можно обратиться за консультацией.
