CONTENTS
- 1. Обстоятельства дела о специальном режиме налога на дарение при преемственности семейного бизнеса
- - Спорные вопросы, связанные с налогом на дарение при преемственности семейного бизнеса
- 2. Позиция Конституционного суда по специальному режиму налога на дарение при преемственности семейного бизнеса
- - Конституционный суд признал конституционным делегирование регулирования требований к преемственности семейного бизнеса
- - Конституционный суд не установил нарушения принципа равенства в налогообложении
- - Конституционный суд не рассматривал положение об исключении льготы при неучастии преемника в деятельности предприятия
- 3. Выводы из решения о специальном режиме налога на дарение при преемственности семейного бизнеса
- 4. Стратегия Дэрюн в вопросах преемственности семейного бизнеса
1. Обстоятельства дела о специальном режиме налога на дарение при преемственности семейного бизнеса
В данном деле оспаривались условия специального режима налога на дарение при преемственности семейного бизнеса.
В 2010 году лицо A получило от отца в дар 30% акций малого или среднего предприятия и применило действовавший на тот момент специальный режим налога на дарение при преемственности семейного бизнеса, предусмотренный Законом Республики Корея об ограничении специальных налоговых режимов, подав декларацию и уплатив налог в уменьшенном размере.
При передаче малого или среднего семейного предприятия следующему поколению действует специальный режим налогообложения дарения, позволяющий снизить налоговую нагрузку.
Если родитель передает ребенку в дар малое или среднее предприятие, которым он управлял не менее 10 лет, могут применяться определенный налоговый вычет и пониженная ставка.
Однако для применения этой льготы установлены условия.
Получивший дар ребенок должен фактически участвовать в деятельности семейного предприятия и занять должность директора-представителя в течение 5 лет со дня дарения.
Лицо A получило от отца в дар 30% долей участия в малом или среднем предприятии и применило специальный режим, однако было назначено директором-представителем лишь спустя 6 лет после дарения.
Налоговый орган указал, что «преемственность семейного бизнеса не состоялась», и дополнительно начислил налог на дарение в размере около 400 миллионов южнокорейских вон, после чего дело дошло до подачи конституционной жалобы.
Спорные вопросы, связанные с налогом на дарение при преемственности семейного бизнеса
▶Пределы делегированного нормотворчества
-Нарушает ли делегирование президентскому указу полномочий по определению требований к преемственности семейного бизнеса, включая срок назначения директором-представителем, принцип законности налогообложения, принцип парламентского регулирования существенных вопросов и запрет на бланкетное делегирование
▶Соблюдение принципа равенства
-Является ли обоснованным различие, при котором специальный режим не применяется при отсутствии преемственности семейного бизнеса даже при наличии уважительной причины, тогда как при состоявшейся преемственности и последующем несоблюдении установленных требований льгота сохраняется при наличии уважительной причины
▶Значение положений для разрешения основного дела
-Требуется ли в этом деле, касающемся «несоблюдения требований к преемственности с самого начала», также оценивать положение о «случае, когда преемственность состоялась, но преемник не участвовал в деятельности предприятия»
2. Позиция Конституционного суда по специальному режиму налога на дарение при преемственности семейного бизнеса
Ниже изложена позиция Конституционного суда Республики Корея по специальному режиму налога на дарение при преемственности семейного бизнеса.
Конституционный суд признал конституционным делегирование регулирования требований к преемственности семейного бизнеса
Конституционный суд Республики Корея прежде всего признал конституционным делегирование президентскому указу полномочий по определению условий специального режима налога на дарение при преемственности семейного бизнеса.
Это обусловлено тем, что законодательная цель данного режима состоит в стимулировании экономической активности посредством налоговой поддержки, позволяющей передавать следующим поколениям технологии и управленческий опыт малых и средних предприятий с сохранением их преемственности.
Поэтому сущность преемственности семейного бизнеса заключается не просто в переходе права собственности, а в фактической передаче бизнеса посредством перехода корпоративного контроля.
Такие условия, как «назначение директором-представителем в течение 5 лет со дня дарения» или «участие в деятельности предприятия к моменту истечения срока подачи декларации по налогу на дарение», относятся лишь к детальным и техническим вопросам, которые могут изменяться в зависимости от экономических условий и деловой среды. Поэтому их делегирование президентскому указу нельзя считать передачей полномочий по регулированию существенных вопросов, которые должны быть непосредственно установлены законом.
Суд также разъяснил, что одаряемый может понимать преемственность семейного бизнеса как переход права собственности и корпоративного контроля, а условие о назначении директором-представителем является в достаточной мере предсказуемым. В связи с этим оспариваемое регулирование не нарушает принцип законности налогообложения, принцип парламентского регулирования существенных вопросов или запрет на бланкетное делегирование.
Конституционный суд не установил нарушения принципа равенства в налогообложении
Рассматривая вопрос о соблюдении принципа равенства, Конституционный суд Республики Корея признал наличие различия в правовом регулировании.
Если преемственность семейного бизнеса состоялась, но впоследствии были нарушены требования последующего контроля, применение специального режима может быть сохранено при наличии уважительной причины. Если же преемственность изначально не состоялась, специальный режим исключается даже при наличии уважительной причины.
Однако Конституционный суд постановил, что с учетом фактической передачи бизнеса посредством перехода корпоративного контроля как основного условия специального режима налога на дарение исключение из него лиц, которые изначально не обеспечили преемственность, нельзя признать произвольным или неразумным.
Поэтому такое регулирование не нарушает принцип равенства в налогообложении.
Конституционный суд не рассматривал положение об исключении льготы при неучастии преемника в деятельности предприятия
Положение о «случае, когда преемственность семейного бизнеса состоялась, но преемник не участвовал в его деятельности», непосредственно не применялось в данном деле и поэтому не подлежало рассмотрению.
Лицо A изначально не выполнило требование о назначении директором-представителем в течение 5 лет со дня дарения и тем самым не соблюло условия преемственности. Конституционный суд Республики Корея счел, что соответствующее положение не имело значения для разрешения основного дела, и отклонил эту часть обращения без рассмотрения по существу.
3. Выводы из решения о специальном режиме налога на дарение при преемственности семейного бизнеса
Дело о специальном режиме налога на дарение при преемственности семейного бизнеса позволяет сделать следующие выводы.
▶Подтверждение сущности специального режима преемственности семейного бизнеса
Было ясно подтверждено, что одного получения акций в дар недостаточно: для применения налоговой льготы требуется фактическая передача корпоративного контроля.
Поэтому предприятиям и семьям, планирующим преемственность семейного бизнеса, следует наряду с передачей долей учитывать требования о назначении директором-представителем и фактическом участии в деятельности предприятия.
▶Определение пределов делегированного нормотворчества
Суд разъяснил, что существенные условия налогообложения должны устанавливаться законом, принимаемым Национальным собранием Республики Корея, тогда как регулирование детальных и технических вопросов может быть делегировано подзаконному акту.
Решение сформулировало критерий, согласно которому делегирование президентскому указу регулирования вопросов, зависящих от изменяющейся деловой среды, соответствует Конституции.
▶Пределы применения принципа равенства
С учетом того, что основным элементом специального режима преемственности семейного бизнеса является «переход корпоративного контроля», суд признал обоснованным исключение льготы при отсутствии преемственности с самого начала даже при наличии уважительной причины.
Решение также подтверждает, что законодатель обладает значительной свободой усмотрения при определении сферы применения налоговых льгот.
▶Практические выводы
Для применения специального режима налога на дарение требуется тщательно контролировать соблюдение таких условий, как назначение директором-представителем в течение 5 лет со дня дарения, участие в деятельности предприятия к моменту истечения срока подачи декларации, сохранение доли участия и основного вида деятельности.
Если первоначальные условия не соблюдены, специальный режим исключается независимо от наличия уважительной причины. Поэтому необходимо заранее детально разработать план преемственности и структуру корпоративного управления.
Решение Конституционного суда вновь подтвердило, что ключевым условием специального режима налога на дарение при преемственности семейного бизнеса является переход корпоративного контроля, а делегирование регулирования детальных требований подзаконному акту соответствует Конституции.
При подготовке фактической передачи семейного бизнеса требуется комплексная стратегия, охватывающая налоговые, правовые и управленческие вопросы.
4. Стратегия Дэрюн в вопросах преемственности семейного бизнеса
Для надлежащего применения специального режима налога на дарение при преемственности семейного бизнеса необходимо выполнить установленные требования, предполагающие фактическую передачу корпоративного контроля.
На практике следует учитывать следующие условия.
▶Назначение директором-представителем: занять эту должность необходимо в течение 5 лет со дня дарения.
▶Участие в семейном бизнесе: к моменту истечения срока подачи декларации по налогу на дарение должны иметься документы, подтверждающие фактическую работу в компании.
▶Сохранение должности директора-представителя: обычно эту должность требуется занимать в течение 10 лет, а досрочная отставка сопряжена со значительным риском.
▶Сохранение доли участия: если вследствие возмездного увеличения уставного капитала, выпуска конвертируемых облигаций или предоставления опционов на акции доля участия уменьшится, специальный режим может быть отменен.
▶Сохранение основного вида деятельности: изменение основного вида деятельности, ее приостановление или прекращение могут стать основанием для исключения специального режима.
▶Хранение подтверждающих документов: необходимо тщательно хранить документы о работе, протоколы заседаний совета директоров, устав, регистрационные выписки и иные материалы, подтверждающие соблюдение условий.
Дэрюн оказывает сопровождение преемственности семейного бизнеса, рассматривая ее не просто как процедуру дарения, а как «безопасную передачу корпоративного контроля и обеспечение долгосрочной стабильности предприятия».
Специализирующиеся на корпоративном и налоговом праве адвокаты Дэрюн во взаимодействии со штатными бухгалтерами и налоговыми консультантами оказывают следующие комплексные юридические услуги, направленные на стабильную передачу бизнеса.
-Диагностика соблюдения требований к преемственности семейного бизнеса и разработка индивидуального плана
-Сопровождение процедуры передачи должности директора-представителя и совершенствование структуры корпоративного управления
-Создание системы комплаенс-контроля за соблюдением требований в течение 10 лет
-Сопровождение при возникновении рисков, связанных с налоговыми проверками и решениями налоговых органов
