Фиктивные налоговые накладные | первое решение, возложившее на материнскую компанию ответственность за «налоговые накладные от имени дочерней компании»

Рассмотрим обстоятельства дела, в котором возник вопрос о фиктивных налоговых накладных.

Дело было связано с налоговыми накладными, оформлявшимися в рамках структуры сделок между аффилированными компаниями группы S Food.

Компания-истец 1 (S Food), производившая готовую лапшу быстрого приготовления, получала сырье и упаковочные материалы от двух других материнских компаний группы (компаний-истцов 2 и 3).

Однако генеральный директор S Food и другие лица использовали данные о регистрации ранее учрежденных дочерних компаний и организовали выдачу и получение налоговых накладных от имени этих компаний, хотя фактически сделки с товарами совершали материнские компании.

Платежи по сделкам при этом поступали на счета дочерних компаний.

После выявления этих обстоятельств в ходе налоговой проверки налоговые органы Республики Корея оспорили сделки за период с 2011 по 2017 год и дополнительно начислили налог на добавленную стоимость, налог на прибыль юридических лиц и различные дополнительные налоговые платежи.

В связи с этим S Food и другие компании-истцы подали иск, утверждая, что налоговые начисления были неправомерными.

В деле о фиктивных налоговых накладных рассматривались три основных вопроса.

Рассмотрим выводы судов по делу о фиктивных налоговых накладных.

▶Выводы судов нижестоящих инстанций

Суд первой инстанции и суд апелляционной инстанции поддержали позицию истцов.

Суды установили, что материнские компании фактически осуществляли хозяйственную деятельность, самостоятельно декларировали и уплачивали налог на добавленную стоимость.

Поэтому суды пришли к выводу, что получение налоговых накладных от имени дочерних компаний само по себе не позволяло признать их полностью фиктивными.

В результате суды нижестоящих инстанций сочли, что налоговые накладные отражали фактические сделки, признали право на вычет входного налога и, соответственно, признали дополнительные налоговые начисления неправомерными.

▶Выводы Верховного суда Республики Корея

В отличие от судов нижестоящих инстанций, Верховный суд Республики Корея поддержал позицию налоговых органов.

1. Самостоятельный статус дочерних компаний

Материнские и дочерние компании обладали отдельной правосубъектностью и отдельной регистрацией в качестве хозяйствующих субъектов.

Верховный суд Республики Корея пришел к выводу, что речь шла не просто о формальном заимствовании наименования: с юридической точки зрения компании являлись самостоятельными субъектами, поэтому у налоговых органов имелись достаточные основания для ошибочного определения стороны сделки.

2. Цель использования реквизитов дочерних компаний

Практически отсутствовали признаки самостоятельного ведения дочерними компаниями хозяйственной деятельности.

Напротив, было установлено, что генеральный директор и другие лица использовали реквизиты дочерних компаний с целью присвоения денежных средств и переноса отражаемого оборота.

3. Влияние на налоговое администрирование

Было признано, что такие действия могли ввести налоговые органы в заблуждение относительно фактической стороны сделки и существенно затруднить выявление налоговой базы.

Поэтому Верховный суд Республики Корея признал налоговые накладные, выданные от имени дочерних компаний, «налоговыми накладными, не соответствующими фактическим обстоятельствам».

Суд постановил, что материнские компании не имеют права на вычет входного налога и обязаны уплатить дополнительные налоговые начисления за невыдачу налоговых накладных и получение фиктивных подтверждающих документов, а дочерним компаниям подлежат начислению дополнительные платежи за фиктивную выдачу и получение таких документов.

4. Срок давности налогового начисления

Верховный суд Республики Корея постановил, что при уклонении от уплаты налогов посредством неправомерных действий 10-летний срок применяется не только к основной сумме налога, но и к дополнительным начислениям за непредставление декларации, занижение суммы налога и несвоевременную уплату.

Суд также указал, что к дополнительным начислениям за получение налоговой накладной с указанием ненадлежащего контрагента применяется 10-летний срок независимо от факта уклонения от уплаты основной суммы налога.

Судебная практика по делу о фиктивных налоговых накладных показала, что выдача и получение налоговых накладных с использованием наименования дочерней компании внутри корпоративной группы может быть признана не формальным способом упрощения процедур, а серьезным противоправным деянием, создающим препятствия для налогового администрирования и повышающим риск уклонения от уплаты налогов.

В частности, если наименование в налоговой накладной не совпадает с фактическим субъектом хозяйственной деятельности, это влечет существенные неблагоприятные последствия: отказ в вычете входного налога и начисление различных дополнительных налоговых платежей.

Если действия будут квалифицированы как неправомерные, как основная сумма налога, так и дополнительные налоговые начисления могут начисляться в течение 10 лет, поэтому компаниям следует учитывать, что налоговые риски сохраняются длительное время даже в отношении давно совершенных сделок.

В нашей фирме юристы, специализирующиеся на налоговом праве и имеющие опыт сопровождения проверок Национальной налоговой службы Республики Корея и иных налоговых органов, а также работы штатными юристами компаний и государственных учреждений, взаимодействуют с налоговыми консультантами и бухгалтерами фирмы и оказывают юридическую поддержку при налоговых проверках, установлении фактических обстоятельств и разработке стратегии судебного разбирательства.