ภาษีระหว่างประเทศ

สภาพแวดล้อมภาษีระหว่างประเทศมีปัญหาการขัดกันของอำนาจในการจัดเก็บภาษีและปัญหาการหลีกเลี่ยงภาษีเกิดขึ้นบ่อยครั้งในการทำธุรกรรมของบริษัทข้ามชาติ

เพื่อแก้ไขปัญหานี้ จึงมีการปรับปรุงสนธิสัญญาภาษีระหว่างประเทศและกฎหมายภายในประเทศ โดยกฎหมายภายในประเทศที่เป็นตัวแทนคือ 『รัฐบัญญัติว่าด้วยการปรับปรุงภาษีระหว่างประเทศของสาธารณรัฐเกาหลี』

กฎหมายดังกล่าวกำหนดเรื่องต่างๆ เกี่ยวกับการปรับปรุงภาษีในการทำธุรกรรมระหว่างประเทศ การประสานงานด้านการบริหารภาษีระหว่างประเทศ การแจ้งทรัพย์สินในต่างประเทศ และการจัดเก็บภาษีขั้นต่ำระดับโลก เป็นต้น

ในการทำธุรกรรมระหว่างประเทศ หากมีผู้รับผลประโยชน์จากเงินได้และรายได้ที่เป็นเป้าหมายในการเสียภาษีต่างหาก จะถือว่าผู้นั้นเป็นผู้มีหน้าที่เสียภาษีและใช้สนธิสัญญาภาษี

โดยเฉพาะอย่างยิ่ง รัฐบัญญัติว่าด้วยการปรับปรุงภาษีระหว่างประเทศของสาธารณรัฐเกาหลีใช้บังคับก่อนภาษีของรัฐและภาษีท้องถิ่น และไม่นำการคำนวณการกระทำที่ไม่เป็นธรรมตามรัฐบัญญัติภาษีเงินได้และรัฐบัญญัติภาษีเงินได้นิติบุคคลมาใช้

สำหรับภาษีระหว่างประเทศ ในการทำธุรกรรมระหว่างประเทศกับบุคคลที่มีความสัมพันธ์พิเศษในต่างประเทศ หากราคาของธุรกรรมนั้นต่ำหรือสูงกว่าราคาปกติ (ราคาที่ใช้ในการทำธุรกรรมของผู้มีถิ่นที่อยู่, นิติบุคคลในประเทศ, หรือสถานประกอบการในประเทศ กับผู้ที่ไม่ใช่บุคคลที่มีความสัมพันธ์พิเศษในต่างประเทศ) ก็สามารถยื่นแบบแสดงรายการและยื่นคำขอแก้ไขฐานภาษีและจำนวนภาษีที่ปรับปรุงตามราคาปกติได้

(1) การยื่นแบบแสดงราคาปกติและการยื่นคำขอแก้ไข (มาตรา 6)

-กรณีทำธุรกรรมกับบุคคลที่มีความสัมพันธ์พิเศษในต่างประเทศ สามารถยื่นแบบแสดงฐานภาษีตามราคาปกติหรือยื่นคำขอแก้ไขได้

-เมื่อยื่นแบบ ต้องยื่นเอกสารเช่น ‘แบบแจ้งการปรับปรุงราคาธุรกรรม’, ‘เอกสารพิสูจน์วิธีการคำนวณราคาปกติ’ เป็นต้น

(2) อำนาจในการแก้ไขของหัวหน้าสำนักงานสรรพากร

-หน่วยงานจัดเก็บภาษีสามารถกำหนดหรือแก้ไขจำนวนภาษีตามราคาปกติได้

-กรณีใช้วิธีการคำนวณเดียวกันในหลายปีภาษี, ต้องใช้เกณฑ์นั้นอย่างต่อเนื่อง

ผู้มีหน้าที่เสียภาษีที่มีหน้าที่เสียภาษีอันเกิดจากการทำธุรกรรมระหว่างประเทศ ต้องยื่นรายงานรวมของกลุ่มบริษัท, รายงานของบริษัทแต่ละแห่ง และรายงานแยกตามประเทศ เป็นต้น ต่อหัวหน้าสำนักงานสรรพากรภายใน 12 เดือนนับจากวันสิ้นเดือนที่วันสิ้นสุดรอบปีบัญชีตั้งอยู่

• ผู้มีหน้าที่เสียภาษีที่มีขนาดธุรกรรมระหว่างประเทศโดยยอดขายเกิน 1 แสนล้าน, และผลรวมของธุรกรรมสินค้า, ธุรกรรมบริการ ฯลฯ กับบุคคลที่มีความสัมพันธ์พิเศษในต่างประเทศเกิน 500 ร้อยล้านวอน : รายงานรวมของกลุ่มบริษัทและรายงานของบริษัทแต่ละแห่ง
• ผู้มีหน้าที่เสียภาษีที่บริษัทแม่ขั้นสุดท้าย (นิติบุคคลในประเทศ·ผู้มีถิ่นที่อยู่) มียอดขายเกิน 1 ล้านล้านวอน : รายงานแยกตามประเทศ

อย่างไรก็ตาม กรณีที่บริษัทแม่ขั้นสุดท้ายเป็นนิติบุคคลต่างประเทศหรือผู้ไม่มีถิ่นที่อยู่, บริษัทในเครือภายในประเทศของกลุ่มบริษัทข้ามชาติที่มียอดขายตามงบการเงินรวมของปีก่อนหน้าเกิน 7 ร้อยล้าน 5 สิบล้านยูโร (เทียบเท่า) ก็ต้องยื่นรายงานแยกตามประเทศเช่นกัน

กรณีที่ไม่ปฏิบัติตามกำหนดเวลาการยื่น หน่วยงานจัดเก็บภาษีสามารถจัดเก็บภาษีโดยใช้ข้อมูลของบริษัทที่คล้ายคลึงกันได้

หน่วยงานผู้มีอำนาจของสาธารณรัฐเกาหลีสามารถแลกเปลี่ยนข้อมูลภาษีเพื่อการกำหนดภาษี การจัดเก็บ การพิจารณาการอุทธรณ์ภาษี และการดำเนินคดีอาญากับประเทศคู่สัญญาได้

• สามารถแลกเปลี่ยนข้อมูลภาษี ข้อมูลทางการเงินที่จำเป็นต่อการตรวจสอบทรัพย์มรดกและทรัพย์สินที่ได้รับจากการให้โดยเสน่หา และข้อมูลผู้รับผลประโยชน์ที่แท้จริงกับประเทศคู่สัญญาได้
• ธุรกรรมสินทรัพย์ที่เข้ารหัส (คริปโท) เป็นต้น ก็รวมอยู่ในขอบเขตการแลกเปลี่ยนข้อมูลด้วย
• ห้ามขัดขวางและหน่วงเหนี่ยวการได้มา การแลกเปลี่ยน หรือการให้ข้อมูลทางการเงินและอื่น ๆ โดยมิชอบ
• ห้ามให้ข้อมูลที่ได้มาแก่ผู้อื่นและห้ามเปิดเผยข้อมูลดังกล่าว
• ในกรณีที่จำเป็นต้องมีการตรวจสอบภาษีในธุรกรรมกับประเทศที่ใช้บังคับอนุสัญญาภาษี สามารถดำเนินการตรวจสอบภาษีได้
• สามารถมอบหมายให้ประเทศคู่สัญญาจัดเก็บภาษีได้

เป็นระบบที่กำหนดว่า ในกรณีที่ผลรวมของยอดคงเหลือในบัญชีการเงินต่างประเทศที่ผู้มีถิ่นที่อยู่หรือนิติบุคคลในประเทศถือครอง เกิน 500 ล้านวอนเกาหลีใต้ในวันใดวันหนึ่งของวันสิ้นเดือนแต่ละเดือนในปีนั้น จะต้องยื่นแจ้งข้อมูลบัญชีดังกล่าวต่อสำนักงานสรรพากรที่มีเขตอำนาจภายในเดือน 6 ของปีถัดไป

ผู้มีหน้าที่แจ้ง : ผู้มีถิ่นที่อยู่หรือนิติบุคคลในประเทศ ซึ่งถือครองบัญชีที่เปิดไว้กับบริษัทหรือผู้ประกอบธุรกิจสินทรัพย์เสมือน และมียอดคงเหลือเกินเงื่อนไขที่กำหนด (บางส่วนได้รับการยกเว้น เช่น ผู้มีถิ่นที่อยู่ที่เป็นชาวต่างชาติ คนเกาหลีที่พำนักในต่างประเทศ ผู้ปฏิบัติงานในองค์การระหว่างประเทศ เป็นต้น)

กำหนดเวลาแจ้ง : ตั้งแต่วันที่ 1 ถึงวันที่ 30 เดือน 6

วิธีการแจ้ง : สามารถดำเนินการผ่านโฮมแท็กซ์ (Hometax) หรือสำนักงานสรรพากร (รวมถึงชื่อ-สกุล ที่อยู่ หมายเลขบัญชี ยอดคงเหลือสูงสุด และข้อมูลผู้เกี่ยวข้อง)

การไม่ปฏิบัติหน้าที่แจ้ง : กรณีไม่แจ้งหรือแจ้งต่ำกว่าความจริง มีค่าปรับทางปกครอง 10% ของจำนวนเงิน (วงเงินสูงสุด 1 พันล้านวอนเกาหลีใต้)

ไม่แจ้งเกิน 5 พันล้านวอน : สามารถเปิดเผยข้อมูลส่วนบุคคลของผู้กระทำผิด เช่น ชื่อ-สกุล ชื่อนิติบุคคล อายุ อาชีพ ที่อยู่ เป็นต้น รวมทั้งมีคำสั่งแจ้งเปรียบเทียบปรับ และอาจได้รับการลงโทษทางอาญา (จำคุกไม่เกิน 2 ปี หรือโทษปรับทางอาญาไม่เกิน 13%~20% ของจำนวนเงินที่ไม่แจ้งหรือแจ้งต่ำกว่าความจริง)

มีวัตถุประสงค์เพื่อรับมือกับการหลีกเลี่ยงภาษีผ่านการโอนเงินได้ของกลุ่มบริษัทข้ามชาติ การกัดกร่อนฐานภาษี เป็นต้น โดยให้มีการจัดเก็บภาษีในอัตราไม่ต่ำกว่าอัตราภาษีขั้นต่ำ (15%) ตามกฎภาษีขั้นต่ำระดับโลกที่ตกลงร่วมกันในระดับสากล

เป็นระบบที่ เมื่ออัตราภาษีที่ประเทศใดประเทศหนึ่งใช้บังคับกับบริษัทข้ามชาติจริงต่ำกว่า 15% ประเทศอื่น ๆ จะจัดเก็บส่วนต่างดังกล่าวเพิ่มเติม

ผู้อยู่ในข่ายใช้บังคับหลักคือ กลุ่มบริษัทข้ามชาติที่มียอดขายเกิน 750 ล้านยูโรในรอบปีบัญชีตั้งแต่ 2 ปีขึ้นไปจากทั้งหมด 4 ปี และรวมถึงกรณีที่มีสถานประกอบการถาวรหรือบริษัทลูกอยู่ในต่างประเทศ

อย่างไรก็ตาม รัฐวิสาหกิจ องค์การระหว่างประเทศ กองทุนบำเหน็จบำนาญ องค์กรไม่แสวงหากำไร เป็นต้น ได้รับการยกเว้นจากการใช้บังคับ

• สะท้อนรายการปรับปรุงเฉพาะ (ค่าใช้จ่ายที่ไม่ยอมรับตามนโยบาย เงินได้จากเงินปันผล เป็นต้น) ในกำไรขาดทุนสุทธิทางบัญชีของแต่ละบริษัทที่เป็นองค์ประกอบ
• คำนวณเงินได้ที่ต้องเสียภาษีแล้วจึงคำนวณอัตราภาษีที่แท้จริงของแต่ละประเทศ
• ในกรณีที่ต่ำกว่า 15% จะคำนวณภาษีเพิ่มเติมเท่ากับส่วนต่าง แล้วให้ตกเป็นภาระของบริษัทแม่หรือบริษัทที่เป็นองค์ประกอบ
• จำนวนภาษีจะถูกโอนภาระหน้าที่เสียภาษีผ่านกฎการรวมเงินได้ (Income Inclusion Rule) เป็นต้น
• มีการกำหนดข้อยกเว้นเป็นพิเศษสำหรับบริษัทองค์ประกอบที่เป็นการลงทุน บริษัทที่ถือหุ้นส่วนน้อย กิจการร่วมค้า และการปรับโครงสร้างองค์กร รวมทั้งบทบัญญัติเกี่ยวกับปีที่เริ่มใช้บังคับครั้งแรก และการผ่อนผัน-ยกเว้นสำหรับประเทศขนาดเล็ก
• ใช้บังคับตั้งแต่รอบปีบัญชี 2024 โดยกำหนดเวลาแจ้งครั้งแรกคือเดือน 6 ปี 2026

หากไม่ปฏิบัติตามหน้าที่ตามรัฐบัญญัติว่าด้วยการปรับปรุงภาษีระหว่างประเทศของสาธารณรัฐเกาหลี กฎหมายของเรากำหนดให้มีมาตรการทางปกครอง เช่น ค่าปรับทางปกครอง