สารบัญ
- 1. การตรวจสอบภาษีเงินได้นิติบุคคล ประเด็นแห่งคดี
- 2. ประเด็นในคดีตรวจสอบภาษีเงินได้นิติบุคคล
- - การตรวจสอบภาษีเงินได้นิติบุคคล คำวินิจฉัยของศาลชั้นต้นและศาลอุทธรณ์
- 3. การตรวจสอบภาษีเงินได้นิติบุคคล คำวินิจฉัยของศาลฎีกาแห่งสาธารณรัฐเกาหลี
- 4. การตรวจสอบภาษีเงินได้นิติบุคคล แนวทางของ Daeryun
1. การตรวจสอบภาษีเงินได้นิติบุคคล ประเด็นแห่งคดี
คดีตรวจสอบภาษีเงินได้นิติบุคคลนี้เป็นกรณีที่โจทก์ดำเนินการทางภาษีโดยอาศัยผลขาดทุนและจำนวนเงินได้ที่เกิดขึ้นจากการยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่ผ่านมา (2008~2012) แต่ต่อมาสำนักงานสรรพากรแห่งชาติของสาธารณรัฐเกาหลีได้แก้ไขผลขาดทุนและจำนวนเงินได้ภายหลังการตรวจสอบภาษี จนนำไปสู่ข้อพิพาททางกฎหมาย
โจทก์ยื่นแบบแสดงรายการว่าเกิดผลขาดทุนในรอบระยะเวลาบัญชี 2008~2011 และมีจำนวนเงินได้ในรอบระยะเวลาบัญชี 2012
ภายหลังดำเนินการตรวจสอบภาษี สำนักงานสรรพากรภูมิภาคปูซานได้แก้ไขปรับลดผลขาดทุนที่โจทก์ยื่นไว้สำหรับรอบระยะเวลาบัญชี 2010 และจำนวนเงินได้สำหรับรอบระยะเวลาบัญชี 2012 ตามลำดับ
ด้วยเหตุนี้ รอบระยะเวลาบัญชี 2012 จึงได้รับการแก้ไขว่าเกิดผลขาดทุน
จำเลย (ผู้อำนวยการสำนักงานสรรพากรมาซาน) นำรายละเอียดผลขาดทุนที่แก้ไขแล้วมาคำนวณฐานภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับรอบระยะเวลาบัญชี 2014 ใหม่ และเรียกเก็บภาษีเงินได้นิติบุคคลเพิ่มเติมจากโจทก์
โจทก์โต้แย้งคำสั่งดังกล่าวของหน่วยงานจัดเก็บภาษีและยื่นฟ้องคดีเกี่ยวกับการตรวจสอบภาษีเงินได้นิติบุคคล
2. ประเด็นในคดีตรวจสอบภาษีเงินได้นิติบุคคล
ประเด็นในคดีตรวจสอบภาษีเงินได้นิติบุคคลคือ หากหน่วยงานจัดเก็บภาษีแก้ไขปรับลดผลขาดทุนโดยไม่ปฏิบัติตามกระบวนการแจ้งและกระบวนการอื่นที่กำหนดไว้ในรัฐบัญญัติภาษีเงินได้นิติบุคคลของสาธารณรัฐเกาหลี จนผู้มีหน้าที่เสียภาษีไม่ได้รับหลักประกันในการใช้สิทธิต่อสู้และโต้แย้ง ผู้มีหน้าที่เสียภาษีจะสามารถโต้แย้งความไม่ชอบด้วยกฎหมายของการแก้ไขปรับลดผลขาดทุนครั้งก่อนในกระบวนการโต้แย้งคำสั่งเรียกเก็บภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับรอบระยะเวลาบัญชีภายหลังได้หรือไม่
การตรวจสอบภาษีเงินได้นิติบุคคล คำวินิจฉัยของศาลชั้นต้นและศาลอุทธรณ์
ศาลชั้นต้นและศาลอุทธรณ์วินิจฉัยว่าคำสั่งของหน่วยงานจัดเก็บภาษีที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบภาษีเงินได้นิติบุคคลชอบด้วยกฎหมาย และยกข้ออ้างของโจทก์
ศาลดังกล่าววินิจฉัยตามรัฐบัญญัติภาษีเงินได้นิติบุคคลของสาธารณรัฐเกาหลีฉบับแก้ไขว่า เฉพาะผลขาดทุนที่ได้รับการกำหนดแน่นอนจากการยื่นแบบแสดงรายการหรือการแก้ไขการประเมินเท่านั้นที่สามารถนำมาหักเป็นผลขาดทุนสะสมยกมาได้
ศาลเห็นว่าผลขาดทุนเพิ่มเติมที่โจทก์ในคดีตรวจสอบภาษีเงินได้นิติบุคคลกล่าวอ้าง ไม่อาจถือเป็นผลขาดทุนตามมาตรา 13 ข้อ 1 ส่วนท้ายแห่งรัฐบัญญัติภาษีเงินได้นิติบุคคลฉบับเดิมของสาธารณรัฐเกาหลี (ฉบับที่แก้ไขโดยรัฐบัญญัติเลขที่ 9898 ลงวันที่ 2009. 12. 31. และก่อนการแก้ไขโดยรัฐบัญญัติเลขที่ 10423 ลงวันที่ 2010. 12. 30. ซึ่งต่อไปนี้เรียกว่า รัฐบัญญัติภาษีเงินได้นิติบุคคลฉบับเดิม)
มาตรา 13 ข้อ 1 แห่งรัฐบัญญัติภาษีเงินได้นิติบุคคลของสาธารณรัฐเกาหลีซึ่งแก้ไขเมื่อวันที่ 31 ธันวาคม 2009 มีวัตถุประสงค์เพื่อกำหนดให้ชัดเจนว่า ผลขาดทุนสะสมยกมาที่หักได้ต้องเป็นผลขาดทุนที่ได้รับการกำหนดแน่นอนจากการยื่นแบบแสดงรายการหรือการแก้ไขการประเมิน โดยคำนึงว่าการพิจารณาความชอบด้วยกฎหมายของการเรียกเก็บภาษีเงินได้นิติบุคคลในรอบระยะเวลาบัญชีปัจจุบันโดยอาศัยผลขาดทุนจากรอบระยะเวลาบัญชีที่ผ่านมาอาจกระทบต่อความแน่นอนทางกฎหมาย
ศาลจึงวินิจฉัยว่า ผลขาดทุนที่ไม่อยู่ภายใต้บทบัญญัตินี้ไม่สามารถนำมาหักเป็นผลขาดทุนสะสมยกมาในการคำนวณฐานภาษีสำหรับรอบระยะเวลาบัญชีภายหลังได้
ศาลชั้นต้นและศาลอุทธรณ์ในคดีตรวจสอบภาษีเงินได้นิติบุคคลจึงวินิจฉัยว่า ผลขาดทุนเพิ่มเติมที่โจทก์กล่าวอ้างไม่เข้าเงื่อนไขดังกล่าวและไม่สามารถนำมาหักได้
3. การตรวจสอบภาษีเงินได้นิติบุคคล คำวินิจฉัยของศาลฎีกาแห่งสาธารณรัฐเกาหลี
ในคดีตรวจสอบภาษีเงินได้นิติบุคคล ศาลฎีกาแห่งสาธารณรัฐเกาหลีชี้ให้เห็นปัญหาสองประการในคำวินิจฉัยของศาลล่าง
ปัญหาดังกล่าวได้แก่ การตรวจสอบว่ามีการละเว้นขั้นตอนการแจ้งที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบภาษีเงินได้นิติบุคคลหรือไม่ และการยืนยันหลักเกณฑ์เกี่ยวกับขอบเขตการหักผลขาดทุน
ศาลฎีกาแห่งสาธารณรัฐเกาหลีเห็นว่า ศาลล่างวินิจฉัยไม่ถูกต้องเนื่องจากไม่ได้พิจารณาว่า หน่วยงานจัดเก็บภาษีได้ปฏิบัติตามขั้นตอนการแจ้งตามรัฐบัญญัติภาษีเงินได้นิติบุคคลของสาธารณรัฐเกาหลีและบทบัญญัติที่เกี่ยวข้องหรือไม่เมื่อแก้ไขปรับลดผลขาดทุน
ศาลชี้ว่า ตามมาตรา 70 แห่งรัฐบัญญัติภาษีเงินได้นิติบุคคลของสาธารณรัฐเกาหลี ตลอดจนพระราชกฤษฎีกาที่ออกตามรัฐบัญญัติและบทบัญญัติที่เกี่ยวข้อง เมื่อมีการกำหนดหรือแก้ไขฐานภาษีและจำนวนภาษี หน่วยงานจัดเก็บภาษีต้องแจ้งให้ผู้เสียภาษีทราบ แม้ไม่มีจำนวนภาษีที่ต้องชำระก็ตาม
ศาลวินิจฉัยว่า หากหน่วยงานจัดเก็บภาษีไม่ปฏิบัติตามขั้นตอนการแจ้งจนทำให้ผู้เสียภาษีไม่ได้รับการรับรองสิทธิในการต่อสู้คดีหรือโอกาสในการโต้แย้ง ผู้เสียภาษีย่อมสามารถโต้แย้งความไม่ชอบด้วยกฎหมายของการแก้ไขปรับลดดังกล่าวในกระบวนการโต้แย้งคำสั่งเรียกเก็บภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับรอบระยะเวลาบัญชีภายหลังได้
โดยหลักแล้ว ศาลฎีกาแห่งสาธารณรัฐเกาหลียอมรับว่า ผลขาดทุนเพิ่มเติมของรอบระยะเวลาบัญชีปี 2008 และ 2012 ไม่สามารถนำมาหักเป็นผลขาดทุนสะสมยกมาได้ เนื่องจากผลขาดทุนดังกล่าวไม่ได้รวมอยู่ในฐานภาษีที่ได้ยื่นแบบแสดงรายการหรือได้รับการแก้ไขหรือกำหนด
ทั้งนี้ เนื่องจากหากหน่วยงานจัดเก็บภาษีแก้ไขปรับลดผลขาดทุนตามรัฐบัญญัติภาษีเงินได้นิติบุคคลของสาธารณรัฐเกาหลีฉบับแก้ไขตั้งแต่วันที่ 1 เดือน 1 ปี 2010 เป็นต้นไป และผู้เสียภาษีไม่ได้โต้แย้งในขณะนั้น ผู้เสียภาษีย่อมไม่สามารถนำผลขาดทุนดังกล่าวมาหักเป็นผลขาดทุนสะสมยกมาในรอบระยะเวลาบัญชีภายหลังหรือกล่าวอ้างว่าการแก้ไขปรับลดมีข้อผิดพลาดได้
อย่างไรก็ดี หากหน่วยงานจัดเก็บภาษีไม่ปฏิบัติตามขั้นตอนการแจ้งจนทำให้สิทธิในการต่อสู้คดีและสิทธิในการโต้แย้งของผู้เสียภาษีไม่ได้รับการรับรอง ผู้เสียภาษีย่อมสามารถโต้แย้งความไม่ชอบด้วยกฎหมายของการแก้ไขปรับลดในกระบวนการโต้แย้งคำสั่งเรียกเก็บภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับรอบระยะเวลาบัญชีภายหลังได้
ศาลฎีกาแห่งสาธารณรัฐเกาหลีเห็นว่า ศาลล่างละเลยประเด็นดังกล่าวและไม่ได้ดำเนินการพิจารณาที่จำเป็นให้ครบถ้วน เนื่องจากไม่ได้พิจารณาขั้นตอนการแจ้งที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบภาษีเงินได้นิติบุคคล
ศาลฎีกาแห่งสาธารณรัฐเกาหลีระบุว่า ศาลล่างไม่ได้พิจารณาว่าหน่วยงานจัดเก็บภาษีได้ปฏิบัติตามขั้นตอนการแจ้งตามกฎหมายหรือไม่ในการแก้ไขปรับลดผลขาดทุนของรอบระยะเวลาบัญชีปี 2010 แต่กลับวินิจฉัยว่าผู้เสียภาษีไม่สามารถโต้แย้งการแก้ไขดังกล่าวได้
ศาลฎีกาแห่งสาธารณรัฐเกาหลีจึงเห็นว่า การตีความหลักกฎหมายคลาดเคลื่อนและการพิจารณาที่ไม่ครบถ้วนของศาลล่างส่งผลต่อคำพิพากษา และวินิจฉัยในทำนองว่าต้องส่งคดีกลับไปพิจารณาใหม่
4. การตรวจสอบภาษีเงินได้นิติบุคคล แนวทางของ Daeryun
การตรวจสอบภาษีเงินได้นิติบุคคลอาจก่อให้เกิดคดีระหว่างบริษัทกับหน่วยงานจัดเก็บภาษีจากข้อพิพาทเกี่ยวกับเกณฑ์การคำนวณภาษี การตรวจสอบภาษีหรือคำสั่งทางภาษีที่เกินสมควร ความแตกต่างในการตีความกฎหมาย ตลอดจนการดำเนินการทางภาษีสำหรับธุรกรรมหรือค่าใช้จ่ายบางประเภท
เนื่องจากกฎหมายภาษีมีความซับซ้อนอย่างมาก การดำเนินการโดยปราศจากความช่วยเหลือจากผู้เชี่ยวชาญจึงอาจเป็นเรื่องยาก
การได้รับความช่วยเหลือจากทนายความที่มีความเชี่ยวชาญระหว่างการตรวจสอบภาษีเงินได้นิติบุคคลอาจช่วยคุ้มครองสิทธิของบริษัทและรับมือกับแรงกดดันที่ไม่ชอบจากหน่วยงานจัดเก็บภาษีได้
สำนักงานกฎหมาย Daeryun มี 🔗ทนายความด้านกฎหมายองค์กร และ 🔗ทนายความด้านภาษี พร้อมทีมงานที่ดูแลคดีภาษีและมีประสบการณ์ด้านกฎหมายองค์กรและงานที่เกี่ยวข้องกับหน่วยงานจัดเก็บภาษี โดยให้บริการวางแนวทางรับมือการตรวจสอบภาษีเงินได้นิติบุคคลให้เหมาะกับสถานการณ์ของแต่ละบริษัท
