สารบัญ
- 1. คดีที่เป็นประเด็นเกี่ยวกับสิทธิพิเศษด้านภาษีการให้สำหรับการสืบทอดกิจการครอบครัว
- - ประเด็นข้อพิพาทเกี่ยวกับภาษีการให้สำหรับการสืบทอดกิจการครอบครัว
- 2. คำวินิจฉัยของศาลรัฐธรรมนูญเกี่ยวกับสิทธิพิเศษด้านภาษีการให้สำหรับการสืบทอดกิจการครอบครัว
- - ศาลรัฐธรรมนูญวินิจฉัยว่าการมอบอำนาจกำหนดเงื่อนไขการสืบทอดกิจการครอบครัวชอบด้วยรัฐธรรมนูญ
- - ศาลรัฐธรรมนูญวินิจฉัยว่าไม่ขัดต่อหลักความเสมอภาคทางภาษี
- - ศาลรัฐธรรมนูญไม่ได้วินิจฉัยบทบัญญัติที่ไม่ให้สิทธิพิเศษกรณีไม่ได้ปฏิบัติงานในกิจการ
- 3. ข้อพิจารณาจากระบบสิทธิพิเศษด้านภาษีการให้สำหรับการสืบทอดกิจการครอบครัว
- 4. แนวทางของ Daeryun สำหรับการสืบทอดกิจการครอบครัว
1. คดีที่เป็นประเด็นเกี่ยวกับสิทธิพิเศษด้านภาษีการให้สำหรับการสืบทอดกิจการครอบครัว
คดีนี้เป็นกรณีพิพาทเกี่ยวกับสิทธิพิเศษด้านภาษีการให้สำหรับการสืบทอดกิจการครอบครัว
ในปี 2010 บุคคล A ได้รับหุ้นร้อยละ 30 ของวิสาหกิจขนาดกลางและขนาดย่อมจากบิดาโดยการให้ และได้ยื่นแบบพร้อมชำระภาษีในจำนวนที่ลดลงโดยใช้สิทธิพิเศษด้านภาษีการให้สำหรับการสืบทอดกิจการครอบครัวตามรัฐบัญญัติว่าด้วยการจำกัดสิทธิประโยชน์ทางภาษีของสาธารณรัฐเกาหลีซึ่งใช้บังคับในขณะนั้น
สาธารณรัฐเกาหลีมีระบบสิทธิพิเศษทางภาษีการให้สำหรับการสืบทอดกิจการครอบครัว ซึ่งช่วยลดภาระภาษีเมื่อมีการสืบทอดวิสาหกิจขนาดกลางและขนาดย่อมของครอบครัว
หากบิดามารดาให้วิสาหกิจขนาดกลางและขนาดย่อมที่ดำเนินกิจการมาอย่างน้อย 10 ปีแก่บุตร อาจได้รับการหักลดหย่อนตามที่กำหนดและใช้อัตราภาษีที่ต่ำลง
อย่างไรก็ตาม สิทธิประโยชน์ดังกล่าวมีเงื่อนไข
บุตรผู้รับให้ต้องปฏิบัติงานในกิจการครอบครัวจริง และต้องเข้ารับตำแหน่งกรรมการผู้มีอำนาจเป็นตัวแทนบริษัทภายใน 5 ปีนับจากวันที่ได้รับการให้
บุคคล A ซึ่งเป็นคู่กรณีในคดีนี้ได้รับหุ้นร้อยละ 30 ของวิสาหกิจขนาดกลางและขนาดย่อมจากบิดาและได้รับสิทธิพิเศษดังกล่าว แต่เข้ารับตำแหน่งกรรมการผู้มีอำนาจเป็นตัวแทนบริษัทหลังจากการให้ผ่านไปแล้ว 6 ปี
หน่วยงานภาษีของสาธารณรัฐเกาหลีเห็นว่า “ไม่ได้มีการสืบทอดกิจการครอบครัว” จึงเรียกเก็บภาษีการให้เพิ่มเติมเป็นจำนวนประมาณ 400 ล้านวอนเกาหลีใต้ และข้อพิพาทได้นำไปสู่การยื่นคำร้องต่อศาลรัฐธรรมนูญ
ประเด็นข้อพิพาทเกี่ยวกับภาษีการให้สำหรับการสืบทอดกิจการครอบครัว
▶ประเด็นขอบเขตของการมอบอำนาจตรากฎหมายลำดับรอง
-การมอบอำนาจให้กำหนดเงื่อนไขการสืบทอดกิจการครอบครัว เช่น กำหนดเวลาเข้ารับตำแหน่งกรรมการผู้มีอำนาจเป็นตัวแทนบริษัท ไว้ในข้อกำหนดของประธานาธิบดีแห่งสาธารณรัฐเกาหลี ขัดต่อหลักการจัดเก็บภาษีต้องอาศัยกฎหมาย หลักการสงวนอำนาจของรัฐสภา และหลักห้ามมอบอำนาจแบบครอบคลุมโดยไม่มีขอบเขตหรือไม่
▶การขัดต่อหลักความเสมอภาคหรือไม่
-ความแตกต่างระหว่างกรณีที่ไม่ได้สืบทอดกิจการ ซึ่งจะไม่ได้รับสิทธิพิเศษแม้มีเหตุอันสมควร กับกรณีที่ได้สืบทอดกิจการแล้วแต่ไม่ปฏิบัติตามเงื่อนไขภายหลัง ซึ่งยังคงได้รับสิทธิพิเศษหากมีเหตุอันสมควรนั้น มีความสมเหตุสมผลหรือไม่
▶ประเด็นความเกี่ยวเนื่องอันเป็นเงื่อนไขในการวินิจฉัยคดี
-เนื่องจากคดีนี้เป็นกรณีที่ “ไม่เป็นไปตามเงื่อนไขการสืบทอดมาตั้งแต่ต้น” จึงจำเป็นต้องวินิจฉัยบทบัญญัติเกี่ยวกับ “กรณีที่สืบทอดกิจการแล้วแต่ไม่ได้ปฏิบัติงานในกิจการ” ด้วยหรือไม่
2. คำวินิจฉัยของศาลรัฐธรรมนูญเกี่ยวกับสิทธิพิเศษด้านภาษีการให้สำหรับการสืบทอดกิจการครอบครัว
ต่อไปนี้เป็นคำวินิจฉัยของศาลรัฐธรรมนูญแห่งสาธารณรัฐเกาหลีเกี่ยวกับสิทธิพิเศษด้านภาษีการให้สำหรับการสืบทอดกิจการครอบครัว
ศาลรัฐธรรมนูญวินิจฉัยว่าการมอบอำนาจกำหนดเงื่อนไขการสืบทอดกิจการครอบครัวชอบด้วยรัฐธรรมนูญ
ศาลรัฐธรรมนูญแห่งสาธารณรัฐเกาหลีวินิจฉัยก่อนว่า การมอบอำนาจให้กำหนดเงื่อนไขของสิทธิพิเศษด้านภาษีการให้สำหรับการสืบทอดกิจการครอบครัวไว้ในข้อกำหนดของประธานาธิบดีแห่งสาธารณรัฐเกาหลีนั้นชอบด้วยรัฐธรรมนูญ
เหตุผลคือ วัตถุประสงค์ของการตราระบบนี้คือการส่งเสริมความมีชีวิตชีวาทางเศรษฐกิจด้วยมาตรการสนับสนุนทางภาษี เพื่อให้เทคโนโลยีและองค์ความรู้ด้านการบริหารของวิสาหกิจขนาดกลางและขนาดย่อมได้รับการสืบทอดไปยังคนรุ่นถัดไปโดยยังคงความต่อเนื่องของกิจการ
ศาลจึงเห็นว่า สาระสำคัญของการสืบทอดกิจการครอบครัวไม่ใช่เพียงการโอนกรรมสิทธิ์ แต่เป็นการสืบทอดอย่างแท้จริงโดยการโอนอำนาจบริหาร
นอกจากนี้ เงื่อนไขต่าง ๆ เช่น “การเข้ารับตำแหน่งกรรมการผู้มีอำนาจเป็นตัวแทนบริษัทภายใน 5 ปีนับจากวันที่ได้รับการให้” หรือ “การปฏิบัติงานในกิจการภายในกำหนดเวลายื่นแบบภาษีการให้” เป็นเพียงรายละเอียดเชิงเทคนิคที่อาจเปลี่ยนแปลงไปตามภาวะเศรษฐกิจหรือสภาพแวดล้อมทางธุรกิจ การมอบอำนาจให้กำหนดเรื่องเหล่านี้ไว้ในข้อกำหนดของประธานาธิบดีจึงไม่อาจถือได้ว่าเป็นการมอบอำนาจกำหนดสาระสำคัญที่กฎหมายต้องบัญญัติไว้โดยตรง
ศาลยังอธิบายว่า ผู้รับให้สามารถเข้าใจได้ว่าการสืบทอดกิจการครอบครัวหมายถึงการโอนทั้งกรรมสิทธิ์และอำนาจบริหาร อีกทั้งเงื่อนไขการเข้ารับตำแหน่งกรรมการผู้มีอำนาจเป็นตัวแทนบริษัทก็สามารถคาดหมายได้อย่างเพียงพอ จึงไม่ขัดต่อหลักการจัดเก็บภาษีต้องอาศัยกฎหมาย หลักการสงวนอำนาจของรัฐสภา หรือหลักห้ามมอบอำนาจแบบครอบคลุมโดยไม่มีขอบเขต
ศาลรัฐธรรมนูญวินิจฉัยว่าไม่ขัดต่อหลักความเสมอภาคทางภาษี
ศาลรัฐธรรมนูญแห่งสาธารณรัฐเกาหลียอมรับว่ามีการปฏิบัติที่แตกต่างกันในประเด็นว่าบทบัญญัติดังกล่าวขัดต่อหลักความเสมอภาคหรือไม่
กรณีที่ได้สืบทอดกิจการแล้วแต่ฝ่าฝืนเงื่อนไขภายหลัง อาจยังคงได้รับสิทธิพิเศษหากมีเหตุอันสมควร แต่กรณีที่ไม่ได้สืบทอดกิจการมาตั้งแต่ต้นจะไม่ได้รับสิทธิพิเศษแม้มีเหตุอันสมควร
อย่างไรก็ตาม ศาลรัฐธรรมนูญเห็นว่า เมื่อพิจารณาว่าเงื่อนไขสำคัญของสิทธิพิเศษด้านภาษีการให้สำหรับการสืบทอดกิจการครอบครัวคือการสืบทอดอย่างแท้จริงผ่านการโอนอำนาจบริหาร การไม่ให้สิทธิพิเศษแก่ผู้ที่ไม่ได้สืบทอดกิจการมาตั้งแต่ต้นจึงไม่อาจถือได้ว่าเป็นการใช้อำนาจตามอำเภอใจหรือไม่มีเหตุผล
ศาลจึงวินิจฉัยว่าไม่ขัดต่อหลักความเสมอภาคทางภาษี
ศาลรัฐธรรมนูญไม่ได้วินิจฉัยบทบัญญัติที่ไม่ให้สิทธิพิเศษกรณีไม่ได้ปฏิบัติงานในกิจการ
ประการสุดท้าย บทบัญญัติเกี่ยวกับ “กรณีที่สืบทอดกิจการแล้วแต่ไม่ได้ปฏิบัติงานในกิจการ” ไม่ได้ใช้บังคับโดยตรงแก่คดีนี้ จึงไม่อยู่ในขอบเขตของการวินิจฉัย
ในกรณีของบุคคล A บุคคลดังกล่าวไม่สามารถเข้ารับตำแหน่งกรรมการผู้มีอำนาจเป็นตัวแทนบริษัทภายใน 5 ปีนับจากวันที่ได้รับการให้ จึงไม่เป็นไปตามเงื่อนไขการสืบทอดมาตั้งแต่ต้น ศาลรัฐธรรมนูญจึงมีคำสั่งยกคำร้องในส่วนดังกล่าวโดยไม่วินิจฉัยเนื้อหา เนื่องจากไม่มีความเกี่ยวเนื่องอันเป็นเงื่อนไขในการวินิจฉัยคดี
3. ข้อพิจารณาจากระบบสิทธิพิเศษด้านภาษีการให้สำหรับการสืบทอดกิจการครอบครัว
ข้อพิจารณาที่ได้จากคดีสิทธิพิเศษด้านภาษีการให้สำหรับการสืบทอดกิจการครอบครัวมีดังต่อไปนี้
▶ยืนยันสาระสำคัญของสิทธิพิเศษสำหรับการสืบทอดกิจการครอบครัว
คำวินิจฉัยนี้ยืนยันอย่างชัดเจนว่า การได้รับหุ้นโดยการให้เพียงอย่างเดียวยังไม่เพียงพอ ผู้รับให้ต้องสืบทอดอำนาจบริหารอย่างแท้จริงจึงจะได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษี
ดังนั้น บริษัทและครอบครัวที่วางแผนสืบทอดกิจการจึงต้องพิจารณาทั้งการโอนหุ้น การเข้ารับตำแหน่งกรรมการผู้มีอำนาจเป็นตัวแทนบริษัท และการปฏิบัติตามเงื่อนไขการทำงานในกิจการ
▶กำหนดเกณฑ์เกี่ยวกับขอบเขตของการมอบอำนาจตรากฎหมายลำดับรอง
คำวินิจฉัยชี้ชัดว่า แม้รัฐสภาแห่งสาธารณรัฐเกาหลีต้องกำหนดเงื่อนไขอันเป็นสาระสำคัญของการจัดเก็บภาษีไว้ในกฎหมาย แต่สามารถมอบอำนาจให้กำหนดรายละเอียดและเรื่องเชิงเทคนิคไว้ในกฎหมายลำดับรองได้
กรณีนี้มีความหมายในแง่ที่ศาลกำหนดเกณฑ์ว่า การมอบอำนาจให้กำหนดรายละเอียดในข้อกำหนดของประธานาธิบดีสำหรับเรื่องที่สภาพแวดล้อมทางธุรกิจอาจเปลี่ยนแปลงได้นั้นชอบด้วยรัฐธรรมนูญ
▶ขอบเขตการใช้หลักความเสมอภาค
เมื่อพิจารณาว่าสาระสำคัญของสิทธิพิเศษสำหรับการสืบทอดกิจการครอบครัวคือ “การโอนอำนาจบริหาร” ศาลเห็นว่าการไม่ให้สิทธิพิเศษแก่ผู้ที่ไม่ได้สืบทอดกิจการมาตั้งแต่ต้น แม้จะมีเหตุอันสมควร เป็นการปฏิบัติที่มีเหตุผล
คำวินิจฉัยนี้จึงยืนยันว่า ศาลรัฐธรรมนูญยอมรับดุลพินิจของฝ่ายนิติบัญญัติในระดับหนึ่งในการกำหนดขอบเขตของสิทธิประโยชน์ทางภาษี
▶นัยเชิงปฏิบัติ
การใช้สิทธิพิเศษด้านภาษีการให้ต้องมีการบริหารจัดการเงื่อนไขต่าง ๆ อย่างรอบคอบ ได้แก่ การเข้ารับตำแหน่งกรรมการผู้มีอำนาจเป็นตัวแทนบริษัทภายใน 5 ปีนับจากวันที่ได้รับการให้ การปฏิบัติงานในกิจการภายในกำหนดเวลายื่นแบบ การรักษาสัดส่วนหุ้น และการคงประเภทธุรกิจเดิม
หากไม่เป็นไปตามเงื่อนไขตั้งแต่ต้น จะไม่ได้รับสิทธิพิเศษโดยไม่คำนึงว่ามีเหตุอันสมควรหรือไม่ จึงควรจัดเตรียมแผนการสืบทอดและโครงสร้างการกำกับดูแลไว้ล่วงหน้าอย่างรอบคอบ
คำวินิจฉัยของศาลรัฐธรรมนูญครั้งนี้ยืนยันอีกครั้งว่า เงื่อนไขสำคัญของสิทธิพิเศษด้านภาษีการให้สำหรับการสืบทอดกิจการครอบครัวคือการสืบทอดอำนาจบริหาร และการมอบอำนาจให้กำหนดรายละเอียดไว้ในข้อกำหนดของประธานาธิบดีนั้นชอบด้วยรัฐธรรมนูญ
กระบวนการเตรียมสืบทอดกิจการจริงจึงจำเป็นต้องพิจารณาประเด็นด้านภาษี กฎหมาย และการบริหารธุรกิจร่วมกัน
4. แนวทางของ Daeryun สำหรับการสืบทอดกิจการครอบครัว
การใช้สิทธิพิเศษด้านภาษีการให้สำหรับการสืบทอดกิจการครอบครัวต้องตั้งอยู่บนพื้นฐานของการสืบทอดอำนาจบริหารอย่างแท้จริงและปฏิบัติตามเงื่อนไขที่กำหนด
เงื่อนไขที่ต้องตรวจสอบในทางปฏิบัติมีดังต่อไปนี้
▶การเข้ารับตำแหน่งกรรมการผู้มีอำนาจเป็นตัวแทนบริษัท: ต้องเข้ารับตำแหน่งภายใน 5 ปีนับจากวันที่ได้รับการให้
▶การปฏิบัติงานในกิจการครอบครัว: ต้องมีหลักฐานแสดงว่าได้ปฏิบัติงานในบริษัทจริงภายในกำหนดเวลายื่นแบบภาษีการให้
▶การดำรงตำแหน่งกรรมการผู้มีอำนาจเป็นตัวแทนบริษัท: โดยทั่วไปต้องดำรงตำแหน่งต่อเนื่องเป็นเวลา 10 ปี และการลาออกก่อนกำหนดอาจก่อให้เกิดความเสี่ยงอย่างมาก
▶การรักษาสัดส่วนหุ้น: หากสัดส่วนการถือหุ้นลดลงจากการเพิ่มทุนแบบมีค่าตอบแทน หุ้นกู้แปลงสภาพ หรือสิทธิซื้อหุ้นของพนักงาน เป็นต้น สิทธิพิเศษอาจถูกเพิกถอนได้
▶การคงประเภทธุรกิจเดิม: การเปลี่ยนประเภทธุรกิจหลัก การพักกิจการ หรือการเลิกกิจการเป็นเหตุที่อาจทำให้ไม่ได้รับสิทธิพิเศษ
▶การจัดเก็บหลักฐาน: ต้องจัดเก็บเอกสารที่แสดงการปฏิบัติตามเงื่อนไขอย่างเป็นระบบ เช่น บันทึกการทำงาน รายงานการประชุมคณะกรรมการบริษัท ข้อบังคับบริษัท และทะเบียนนิติบุคคล
สำนักงานกฎหมาย Daeryun สนับสนุนการสืบทอดกิจการครอบครัวโดยพิจารณาไม่เพียงขั้นตอนการให้ทรัพย์สิน แต่รวมถึง “การสืบทอดอำนาจบริหารอย่างเป็นระบบและการรักษาเสถียรภาพของบริษัทในระยะยาว”
ทนายความด้านธุรกิจและภาษีของ Daeryun ประสานงานกับนักบัญชีและผู้เชี่ยวชาญด้านภาษีของสำนักงานเพื่อให้บริการกฎหมายแบบบูรณาการสำหรับการสืบทอดกิจการของบริษัทดังต่อไปนี้
-ตรวจสอบการปฏิบัติตามเงื่อนไขการสืบทอดกิจการครอบครัวและจัดทำแผนที่เหมาะสมกับกิจการ
-ดำเนินขั้นตอนการสืบทอดตำแหน่งกรรมการผู้มีอำนาจเป็นตัวแทนบริษัทและปรับโครงสร้างการกำกับดูแล
-จัดทำระบบกำกับดูแลการปฏิบัติตามเงื่อนไขภายหลังที่ต้องรักษาไว้เป็นเวลา 10 ปี
-สนับสนุนการรับมือเมื่อเกิดความเสี่ยงจากการตรวจสอบภาษีหรือคำสั่งประเมินภาษี
See More
